营改增知识点

【知识点】营改增

自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。 根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。

交通运输业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

1.一般纳税人差额征税的会计处理

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

主营业务成本

贷：银行存款、应付账款等

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：

借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）

贷：主营业务成本

【★例题·计算题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2×13年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业应编制如下会计分录：

（1）接受联运企业应税服务：

借：主营业务成本 500 000

应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000

贷：银行存款 555 000 营业税改增值税抵减的销项税额＝[555 000/（1＋11%）]×11%＝55 000（元）

（2）确认提供货物运输服务应交增值税：

借：银行存款 3 330 000

贷：主营业务收入 300 0000

应交税费—应交增值税（销项税额） 330 000

增值税销项税额＝[3 330 000/（1＋11%）]×11%＝330 000元

2.小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。

企业接受应税服务时：

借：应交税费—应交增值税

主营业务成本

贷：银行存款、应付账款

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税：

借：应交税费—应交增值税

贷：主营业务成本