中级财务会计长期股权投资PPT课件

中级财务会计
第五章 长期股权投资
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第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量
（一）长期股权投资的内容
概念—是指企业准备长期持有的权益性投资。
具有下列特征的投资应列为长期股权投资：
1.具有控制的权益性投资
2.具有共同控制的权益性投资
3.具有重大影响的权益性投资
4.公允价值不能可靠计量的小份额权益投资
例5-11
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（二）成本法下确认投资收益的上限
反复强调如何区分属于投资企业享有的股利 （增加投资收益）还是投资成本的收回（冲 减长期股权投资的成本）。
属于投资企业应享有的收益=被投资企业接 受投资后产生的累积净利润，投资企业按持 股比例应该享有的份额。
一般不包括投资当年获得的现金股利，投资 次年和以后年度获得的现金股利则要通过计 算区分应享有的部分和不应该享有的部分 （投资成本的收回）。
初始投资成本的确定：
以取得的被合并方所有者权益账面价值的份
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额确定为长期股权投资的初始投资成本。
按股票面值总额作为股本，初始投资成本 与股本之间的差额调整资本公积，资本公 积不够冲减的，调整留存收益。
具体账务处理：
借：长期股权投资—成本
贷：股本
资本公积—股本溢价
借：资本公积
贷：银行存款
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例5-2 （二）非同一控制下企业合并形成的长期
股权投资 非同一控制下的企业合并的概念：
P.134 购买方应合理确定购买成本，作为长期股
权投资的初始投资成本。 确定购买成本时应注意区分不同的情况， （1）一次性投资实现的合并； （2）多次投资分步实现的的合并；
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（3）合并中发生的直接费用计入合并成本 （4）未来事项的约定能够可靠计量，计入
长期股权投资应区分同一控制下和非同一控
制下的企业合并。
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（一）同一控制下企业合并形成的长期股权 投资
投资成本为在被合并方所有者权益账面价值 中按持股比例享有的份额。
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
——除发行权益性证券以外的对价方式
其初始计量的原则：
按被合并方所有者权益账面价值中持股比例 享有的份额确定初始投资成本，初始投资成
本与与支付的现金等之间的差额，调整资本 公积，不足冲减的调整留存收益。
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合并中支付的手续费、佣金等，计入初始计 量金额；合并中发生的直接费用，如审计、 法律、评估等费用计入当期损益，管理费用。
借：长期股权投资-成本
资本公积-资本溢价（或贷方）
贷：银行存款等
例5-1
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
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1.取得的长期股权投资以公允价值计量
前提：交换具有商业性质、公允价值能够 可靠计量。
没有补价和有补价的计价不同。
交换中产生的处置损益根据换出资产的类 别不同（存货还是固定资产），计入损益 的科目也不相同。
例5-8
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2.换入的长期股权投资以历史成本计量 前提：交换不具有商业性质、公允价值不能
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
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第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
适用范围：
（1）能对被投资企业实施控制-50%以上
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（2）对被投资企业不具有控制、共同控制 或重大影响且公允价值不能可靠计量的长期 股权投资-低于20%。
（一）成本法的基本核算程序
投资时—增加或减少投资时—被投资单位宣 告分配现金股利时—宣告分派股票股利时
注意区分属于投资企业享有的股利（增加投 资收益）还是投资成本的收回（冲减长期股 权投资的成本）。
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例5-12 投资当年获得的现金股利或利润
例5-13 投资次年获得的现金股利或利润
例5-14 投资以后年度获得的现金股利或利 润。
二、长期股权投资的权益法
权益法—投资企业的投资成本随着被投资企 业所有者权益的变动而变动的会计处理方法。
适用范围：
投资企业能够对被投资企业实施共同控制或 产生重大影响的投资（20%-50%）
贷：股本
资本公积
借：资本公积
贷：银行存款
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例5-6
（三）投资者投入的长期股权投资
一般按投资协议约定价值作为投资成本， 约定价值不公允的除外。
借：长期股权投资——成本
贷：股本
资本公积
例5-7
（四）通过非货币性资产交换取得的长期 股权投资
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初始投资成本的确定与存货核算中通过非 货币性资产交换取得的存货的原则相同。
可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
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与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
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（二）长期股权投资初始计量的原则
（1）取得时按初始投资成本计量。应按企 业合并和非企业合并两种情况确定投资成本。
（2）取得投资时的对价如包含已宣告但尚 未支付的股利，作应收项目入账，不包含在 初始投资成本中。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并及其合并的方式
只有控股合并与长期股权投资相关
投资的初始投资成本。 （一）以支付现金取得的长期股权投资 投资成本包括买价和相关税费。 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款
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例5-5
（二）发行权益性证券取得的长期股权投资
按权益性证券的公允价值作为初始投资成本， 发行费用冲减资本公积，不足部分冲减留存 收益。
借：长期股权投资——成本
合并成本。 购买方作为合并对价付出的资产的处理； 购买方合并中发生的各项费用的处理； 具体账务处理： 借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 借：资本公积 贷：银行存款
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例5-3、4 三、以其他方式取得的长期股权投资 除合并以外形成的长期股权投资——没有
取得控制权的投资。 企业应按不同的取得方式，确定长期股权