第1章外币业务
04532财务会计专题课件 第1章 外币
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币
业务活动的专门会计。本章重点掌握币的核算，包括：
•
•
（1）外币业务的核算
•
（2）外币财务报表的折算
1
• 一、外币的概念及记账本位币的选择。 （一）外币与外汇 外币，“外国货币”的简称，是指本国货币
以外的其他国家或地区的货币。
•
外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付
4
• 注意：汇率的两种标价方法的区别
5
2、汇率的分类（选择题）
• （1）现行汇率与历史汇率 • （2）记账汇率与账面汇率 • （3）买入汇率、卖出汇率和中间汇率 • （4）基准汇率与套算汇率
6
习题P25
• 1、企业进行外币业务的会计处理，在期末进行账项调整时， 采用的汇率是（ ）
• A现行汇率
位的会计业务，也即是记账本位币以外的货币
进行款项收付、往来结算、计价的经济业务。
•
•
包括:外币兑换业务，外币借贷业务，外币交易业务，
投入外币资本业务，外币报表折算业务。
8
四、外币业务的记账方法（简答）
• 一、外币统账法（记账本位币法） • 二、外币分账法（原币记账法）
9
第二节 汇兑损益
• 一、汇兑损益
•
是指企业发生的外币业务在折合为记账本
位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的
折算差额，给企业带来的收益或损失。
10
二、汇兑损益的确认
两种不同的观点 • 第一种观点：本期汇兑损益的确认，只确
认实际发生的汇兑损益。未实现的不予确 认。 • 第二种观点：本期已实现和未实现的汇兑 损益，均应确认当期损益。
• 借入时 借：银行存款——美元户8700 贷：短期借款 ——美元户8700
专接本高财四章的题目
第一章外币业务会计一、单项选择题1、根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（）A、合同约定汇率B、远期汇率C、即期汇率D、即期汇率的近似汇率2、根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中不应采用资产负债表日的即期汇率折算的是（）A、固定资产B、应付账款C、无形资产D、实收资本3、采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是（）A、应收账款B、存货C、固定资产D、实收资本4、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币的，应当采用（）将所有项目折算为变更后的记账本位币。
A、变更当日的即期汇率的近似汇率B、变更当日的即期汇率C、当期平均汇率D、当期期末汇率5、外币账务报表折算的具体业务内容是指（）A、实际的货币转换B、不同外币之间的兑换C、计算外币业务的汇兑损益D、将以外币表示的会计报表转换为以编报货币表示的报表形式6、企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是（）A、资本公积B、盈余公积C、未分配利润D、营业外收入7、某企业采用人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）A、与中国银行发生的外币借款业务B、与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务C、与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D、与中国银行之间发生的外币兑换业务8、我国的某企业记账本位币为美元，不列说法中正确的是（）A、该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易B、该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易C、该企业的编报货币为美元，不需要折算为人民币D、该企业的编报货币必须由美元折算为人民币9、甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
注册资本为400万美元，该公司合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25，中、外投资者分别于20X7年8月1日和11月1日投入300万美元和100万美元。
国金第一章 外汇与汇率
第一章 外汇与汇率
本章要点
汇率的不同种类和使用范围 汇率的标价
汇率的决定与变动
3、按汇率制定的角度不同，分为基本 汇率和套算汇率 基本汇率（basic rate）是一国货 币同关键货币的汇率。 套算汇率（交叉汇率cross rate） 根据基本汇率套算得出来的汇率。
例 已知： 欧元/美元 美元/日元 美元/瑞郎 英镑/美元 1.3537 89.28 1.0822 1.4898
例：2011年2月某日 伦敦外汇市场（每一英镑合外币数） 美元 1.6248 欧元 1.1865 日元 135.1500
在间接标价法下，以本币为基准货币，外币为报 价货币。 在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，汇 率涨跌以相对的外币数额的变化来表示。 英国一直使用间接标价法，美国从1978年9月１ 日起也改用间接标价法，但美元对英镑等少数几 种货币的汇率仍然采用直接标价法。
二、汇率的标价方法
1、直接标价法(Direct Quotation） 直接标价法是以一定单位(1个或100个 、10000个单位等)的外国货币为基准 ，折成若干单位的本国货币来表示汇 率的方法。
例：
2011年2月19日 中国银行 每100外币合人民币数
美元 657.81 英镑 1063.94 欧元 895.44
实际汇率的变动为 (1.15-0.98)/0.98=17.4%， 名义汇率的变动为(1.280.98)/0.98=31%
思考 一国贸易赤字能不能仅靠贬值手段解决呢？
外汇
第一章外汇业务基础1.外汇动态角度：国际汇兑活动。
静态角度：用外币表示的，体现国与国之间债权债务关系的金融工具。
2.硬币外汇：汇率稳定或者趋于升值的币种软币外汇：币值不稳定或者预计会贬值的币种3.买入汇率或买入价：银行买入外汇时所使用的汇率卖出汇率或卖出价：银行卖出外汇时所使用的汇率4.中间汇率＝（买入汇率＋卖出汇率）/25.电汇汇率：经营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，立即以电报委托的方式，通知其国外分支机构或者代理机构付款给受款人所使用的汇率6.基本汇率：本国货币与关键货币的兑换比率，也叫直盘或基础汇率7.关键货币：是指在国际经济交往中使用最多、国际储备中占比重最大、可以自由兑换，并为世界各国所普遍接受的外国货币8.套算汇率的计算规则：①如果两个即期汇率都是以美元作为单位货币，则套算汇率为交叉相除。
②如果两个即期汇率都是以美元作为计价货币，则套算汇率为交叉相除。
③如果一个即期汇率是以美元作为单位货币，另一个即期汇率以美元作为计价货币，则套算汇率为同边相乘9.金本位制度下汇率决定和变动决定：铸币平价即两国货币的含金量浮动：黄金输送点10.购买力平价理论：国内外货币之间的汇率主要取决于两国货币购买力的比较11.浮动汇率（纸币）制度下的汇率决定：国际收支、通货膨胀差异、利率水平差异、经济增长、投机资本、政府干预12.J曲线效应：通过本币贬值实现国际收支的改善存在“时滞”13.外汇倾销：使本币对外贬值程度超过对内贬值，提高本国商品海外竞争力，扩大出口，增加外汇收入14.汇率变化对国际经济关系的影响①汇率是不同货币间的相对价格，当汇率变化对一方国家有利时，很有可能对另一方不利，产生国际经济摩擦②确定合理的汇率水平和汇率安排，是任何开放国家重要的宏观经济政策目标15.人民币的自由兑换条件宏观：国力大、金融市场完善、利率市场化、物价稳定微观：市场经济主体改革到位第二章外汇市场1.外汇市场①广义：所有进行外汇交易的市场②狭义：银行间的外汇交易市场2.外汇市场的主体：外汇银行、外汇经纪人、外汇实际供应者和实际需求者、外汇投机者、中央银行3.外汇市场的发展特点①空间统一性和时间连续性②各地外汇市场的汇率差异日益缩小③外汇市场震荡剧烈④金融创新不断涌现第三章即期外汇交易1.即期外汇交易：又称现汇交易，是指外汇买卖成交后，交易双方于两个营业日内完成交割的一种业务活动2.成交日：买卖外汇协议日3.交割日：实际办理外汇收付日4.当日交割：交割日为成交当天5.明日交割：交割日为成交后第一个营业日6.即期交割或标准日交割：交割日为成交后的第二个营业日7.双向报价法：即外汇银行在交易中同时报出买价和卖价8.地点套汇：是指套汇者利用不同外汇市场之间的汇率差异，同时在不同的地点进行外汇买卖，以赚取汇率差额的一种套汇交易第四章远期外汇买卖1.远期外汇买卖（期汇交易）：指在外汇买卖成交时，双方先签订合同，规定交易的币种、数额、适用的汇率及日期、地点等，并于将来某个约定的时间(在成交日的第2个营业日之后)进行交割的外汇业务活动2.选择交割日：交割日是从交易后第三个工作日起到约定期限内的任何一天（通常是一个半月内）3.掉期率：远期汇率和即期汇率的差价4.升水：远期汇率大于即期汇率5.贴水：远期汇率小于即期汇率6.利率平价学说：一般来说，两种交易货币短期投资利率的差额是构成两种货币的远期升水、贴水的基础，并且升水、贴水大致与两国之间的利差保持平衡7.利率、升水或贴水的关系：利率高的货币的远期汇率表现为贴水，利率低的货币的远期汇率表现为升水升贴水=即期汇率×两地利差×（月数/12）年升贴水率=汇水/即期汇率×（12/月数）×100%①远期汇水折合年率﹤两地利差：套利（资金存放利率高的国家）②远期汇水折合年率﹥两地利差：套汇水(资金存放利率低的国家)③远期汇水折合年率=两地利差：不套利、不套汇8.确定远期外汇的交割日①以即期交易为基础。
第1章外币会计章节测试题
第1章外币会计章节测试题一. 单选题（共7题,共7分）1. 根据我国会计准则的规定，对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额，在财务报表中应作为( D )A.递延损益列示B.管理费用列示C.财务费用列示D.外币财务报表折算差额在所有者权益项下其他综合收益中列示2. 在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑差额是( C )。
A.交易日账面汇率与银行买入价不同产生的折算差额B.交易日账面汇率与银行卖出价不同产生的折算差额C.交易日即期汇率与银行买入价不同产生的折算差额D.交易日即期汇率与银行卖出价不同产生的折算差额3. 外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率称为（ B ）。
A.预计汇率B.即期汇率C.远期汇率D.成交汇率4. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是( C )。
A.期初汇率B.平均汇率C.交易发生时即期汇率D.资产负债表日即期汇率5. 根据我国会计准则的规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应当( A ) 。
A.冲减财务费用B.增加营业收入C.增加财务费用D.冲减营业收入6. 企业各外币账户和外币财务报表的各项目由于记账时间和汇率的不同而产生的折算为记账本位币的差额，称为（ D ）。
A.外币兑换B.外币交易C.外币折算D.汇兑差额7. 现行汇率法下，对资产负债表项目折算时，以下处理不正确的是( A ) 。
A.实收资本按现行汇率折算B.各项资产和负债均按资产负债表日的现行汇率折算C.留存收益为折算后所有者权益变动表中的留存收益D.折算差额在所有者权益项目下其他综合收益中列示二. 多选题（共7题,共7分）8. 汇率按外汇付款期限不同，可以分为（ C E ）。
A.历史汇率B.银行挂牌汇率C.远期汇率D.外汇市场汇率E.即期汇率9. 下列关于我国外币交易会计处理原则表述正确的有( ABE ) 。
第一章外汇与外汇汇率(国际金融)
2、按外汇管制的程度来划分
官方汇率、市场汇率（自由外汇市场）（固定汇率国家）
Байду номын сангаас
3、按外汇使用范围来划分
贸易汇率、金融汇率（非贸易往来如劳务资本流动）
4、按国际汇率制度来划分
固定汇率：政府规定本国货币与其他货币维持一个固定比 率，汇率波动只能限制在一定范围内，由官方干预来保证 汇率的稳定。 浮动汇率：汇率不由官方制定，而由外汇市场的供求关系 决定，可自由浮动，官方只有在汇率过度波动时才干预市 场。
1.2 外汇汇率
1.2 .1 什么是汇率
是不同货币之间兑换的比率或比价，或以一种货币表示 的另一种货币的价格
例如，人民币外汇比率是：100美元＝698元人民币。
外汇汇率可双向表示
可用本币表示外币价格，也可用外币表示本币价格 取决于汇率标价方法
1.2 .2 汇率标价方法
通常有直接标价法和间接标价法两种标价方式。
（1）中国银行以什么汇率向你买入美元，卖出欧元？ （2）如果你要买进美元，中国银行给你什么汇率？ （3）如果你要买进欧元，汇率又是多少？
1、1.6403 2、（1）1美元=7.8010港元 （2） 1美元=7.8000港元 （3） 1美元=7.8010港元 3、（1）1.6910（2） 1.6910（3） 1.6900 4、（1）1.2960（2）1.2940（3） 1.2960
下列情况属于外汇汇率升高的有： ①100美元兑换人民币由545元上升到827元 ②100元人民币兑换俄币由50卢布上升到900卢布 ③本国货币币值下降，外国货币币值上升 ④本国货币币值上升，外国货币币值下降 A①②③ C②④
第一章 外币会计历年考题644356
第一章外币会计一、单项选择题1．某企业的记账本位币为美元，根据我国会计准则规定，下列说法中错误的是（）2016.10A该企业日常核算使用的货币为美元B该企业的财务报表需要折算为人民币C该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易D该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易2．根据我国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（）2016.10A合同约定汇率B交易发生日即期汇率 C资产负债表日即期汇率D交易发生日即期汇率的近似汇率 3．对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（）2015.10 A．以80万元人民币兑换美元 B．以20万美元购入原材料一批C．为建造一项固定资产借款2000万美元 D．以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬4. 下列外币报表折算方法中，最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的是（）2015.10 A．时态法 B. 现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法5．在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是（）2014.10A.交易日账面汇率与银行买入价不同产生的折算差额B.交易日账面汇率与银行卖出价不同产生的折算差额c.交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额D.交易日市场汇率与银行卖出价不同产生的折算差额6．某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日因销售产品发生应收账款500万欧元，当日即期汇率为1欧元=10.30元人民币。
5月31日的即期汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1目的即期汇率为1欧元= 10.32元人民币；6月30日的即期汇率为1欧元=10.35元人民币。
7月10日收到该应收账款，当日即期汇率为1欧元=10.34元人民币。
该公司6月份应当确认的汇兑收益为人民币（）2013.10A.10万元B.15万元C.25万元D.35万元7．我国企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币报表折算差额应当（）2013.10A.作为递延收益列示B.在相关资产类项目下列示C.在相关负债类项目下列示D.在所有者权益项目下单独列示8．根据我国企业会计准则的规定，企业对境外经营的子公司外币资产负债表进行折算时，下列各项中应采用交易发生日即期汇率折算的是（）2012.10A．实收资本 B.无形资产 C．未分配利润 D.长期股权投资9．2010年12月5日，甲公司以每股7港元的价格购入乙公司发行的H股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。
公司外币管理制度
第一章总则第一条为规范公司外币业务管理，加强外币资金风险控制，提高资金使用效率，保障公司财务稳健，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司及其子公司（以下简称“公司”）的所有外币业务，包括外币收付款、外币存款、外币贷款、远期结售汇等。
第三条公司外币业务管理应遵循以下原则：1. 风险控制原则：确保外币业务风险在可控范围内；2. 合规性原则：严格遵守国家法律法规及政策规定；3. 效率原则：提高资金使用效率，降低资金成本；4. 透明度原则：确保外币业务操作透明、公开。
第二章外币资金管理第四条公司应建立健全外币资金管理体系，明确外币资金管理的组织架构、职责分工和操作流程。
第五条公司设立外币资金管理部门，负责外币资金的管理和监督工作。
外币资金管理部门应具备以下职责：1. 制定外币资金管理制度和操作流程；2. 负责外币资金的收付款、存款、贷款等业务；3. 监督外币业务合规性，防范风险；4. 定期对外币资金使用情况进行评估和报告。
第六条公司外币资金收支应实行集中管理，由外币资金管理部门统一办理。
第七条公司外币资金收支应遵循以下原则：1. 预算管理原则：外币资金收支应纳入公司年度预算，严格按照预算执行；2. 合同管理原则：外币资金收支应符合合同约定，确保合同条款的执行；3. 保密原则：对外币资金收支信息实行保密，未经授权不得对外泄露。
第三章外币业务操作第八条公司外币业务操作应遵循以下规定：1. 外币业务操作应严格按照国家法律法规及政策规定执行；2. 外币业务操作应遵守公司外币资金管理制度和操作流程；3. 外币业务操作应确保资金安全，防范风险；4. 外币业务操作应提高资金使用效率，降低资金成本。
第九条公司外币业务操作应包括以下内容：1. 外币收付款：严格按照合同约定办理，确保资金安全；2. 外币存款：选择信誉良好、利率优惠的银行办理，降低资金成本；3. 外币贷款：根据公司资金需求，选择合适的贷款方式和期限，确保资金安全；4. 远期结售汇：根据市场行情和公司实际需求，合理选择远期结售汇合约，规避汇率风险。
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2、外汇。是指以外国货币表示的用于国际支付的手 段。外汇包括：（1）外国货币（2）外币有价证券（3） 外币支付凭证。具有支付能力的，能够在银行转为现金的 凭证。（4）其他外汇资金。大多数国家包括黄金。
概念2
外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务。 其中：外币核算业务，指非会计报表货币发生的各种 经济业务。包括： 1、进、出口商品业务； 2、借、还款外币业务； 3、接受外币投资业务； 4、外币投机业务； 5、其他外币业务（如期末折算）。
四、记账本位币变更的会计处理
企业所处的经营环境发生重大变化，需要变更 记账本位币的，应当以变更日的即期汇率折算所有 会计报告的项目和账务处理项目。
记账本位币变更不需要调整汇率折算差额。 涉及编制比较财务报表的，也应当以比较财务 报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目。
第二节 外币交易的会计处理
本课程学习目的
学习目的： 在学习中级财务会计专业课程以后，对 特殊业务和集团业务进行学习，目的是提 高学习者对会计专业的高层次的认识、了 结，掌握高层次财务会计知识。
OK
本课程学习特点
以讲解、自学为主 强化理解、练习 注重综合认识
课程的重要性 importance of this course
概念3
汇率的标价方法 1、直接标价
1美元 ＝ 6.3785 人民币 即： ＄1=￥ 6.3785
2、间接标价 1人民币 ＝ 0.1569美元 即￥1=＄0.1569
概念4
汇率 1、市场汇率与计划（官定）汇率。 2、现行汇率与历史汇率。 3、记账汇率与账面汇率。记账汇率是记账日的 汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇 率）。 4、即期汇率与远期汇率。即期汇率即“现汇汇 率”，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期 汇率即“期汇汇率”或者“期货汇率”。 5、即期汇率的近似汇率。如平均汇率、期初汇 率等。 6、买入、卖出和中间价（记账汇率为中间价）。
确定境外经营的目的：在其子公司等使用不同 于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算。
境外经营记账本位币的确定
注意： 1、境外经营是否具有独立性，否则选择与企 业相同的记账本位币。 2、境外经营活动要占较大比重，否则选择与 企业相同的记账本位币。 3、境外经营的现金流量是否直接影响企业现 金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。 4、境外经营的现金流量是否能够偿还外资， 否则选择与企业相同的记账本位币。
《高级财务计》
张国康 教授、硕士生导师
13635420249
高级财务会计参阅资料
1． 《高级财务会计》汤云为 上海三联出版社 2． 《合并会计报表》指南 孙永尧 中国审计出 版社 3．《租赁实务与会计》王成芝 立信出版社 4．《融资租赁会计》王少勇 物资出版社 5．《财务会计三大难题》常勋 立信会计出版社 6、《新会计准则精读精讲》人民出版社
的材企料业和选设定备记也账源自本于位美币国的采要购求，常：用美元支付 交易（但计（材75量一如料％以果和））该该设，该企备则货货业源以币币的自美为影销于元计售响本作量主国为商要依，记品针或据账和对者本进劳美少位行务国数币结，的源；算使自价用；于格美美，元国通，，常的
则（选二择人）民该币货作币为影记响账本商位品币和。劳务的价格形成的成 本，并以此依据进行结算；
一、记账本位币的定义
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环 境中的货币。
一个企业可以以本国货币作为主要经营使用的 货币，也可能使用外币作为主要经营活动使用的货 币。
确立记账本位币是确定日常账务的货币记录 依据。会计报告在任何情况下，将以本国货币作为 计量的本位币。
二、企业记账本位币的确定
例： 某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要
外币业务会计准则的变化主要包括： 1.增加确立记账本位币的规定。提出通常以人
民币作为记账本位币。 2.增加了变更记账本位币的规定。认为变更本
位币，应该选择变更当日的即期汇率对所有外币 账户进行调整。
3.增加了处置境外经营的处理。变更境外经营 的所有者权益差额作为当期损益。
第一节 记账本位币的确定
外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡是有 能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。
（三）融资活动和经营活动日常使用该货币进 行结算。
－－－即：经营活动最常用的货币形式。
三、境外经营记账本位币的确定
境外经营是指在境外经营的子公司、分公司、 合营企业、联营企业、分支机构等。境内经营的子 公司、分公司、合营企业、联营企业、分支机构等 选定的记账本位币不同于企业集团的记账本位币， 视同境外经营。
1．促进会计专业知识学科体系的完善。 2．促进从高层次学习和了解专业知识。 3．提高对集团会计业务的分析与解决问 题的能力。 4．探索特殊业务内容，全面掌握知识。 5．对新会计准则进行进一步理解。
第一章 外币折算
本章的重点： 1、外币业务核算 2、外币会计报表折算
本章的难点： 外币会计报表折算
外币折算准则（19号）变化
外币交易是当前企业比较广泛的业务之一。凡 是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务。
一、外币交易的核算程序
外币交易的记账方法有统账制和分账制两种：
统账制是企业选择较多的一种：是指在发生 外币交易日即折算为本位币记账。
分账制是在日常分别用不同货币记账，期末 统一折算为本位币记账－－通常以金融企业运用较 多。
第二节 外币交易的会计处理
一、外币核算程序 如何将外币折算为人民币？ 通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然
后以本币金额反映经济事项的数据。 本币的兑换率运用中注意： （1）交易日 （2）资产负债表日及结算日
（一）如何设置外币账户
哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户。 （1）货币性账户包括： A、外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金； B、外币应收款：应收账款、应收票据、预付账款、其他 应收款； C、外币负债：短期借款、长期借款、应付账款、预收账 款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等。 （2）非货币性账户。除上以外的其他账户。 （3）外币折算的损益账户－－财务费用，下设“汇兑差 额”明细账户。