对商品销售折扣与折让以及销售返利业务会计核算的探讨
关于折扣、折让、返利和佣金的账务处理
关于折扣、折让、返利和佣金的账务处理在商业活动中，折扣、折让、返利和佣金现象很多。
如何正确的处理这些账务是非重要的,本文旨在为企业如何规范折扣、折让、返利和佣金管理提供参考。
一、现金折扣与销售折让1、定义1)现金折扣：公司为鼓励客户尽早付款而对销售货款所给予的一定比率的扣减。
现金折扣一般用[2/10,l/20,n/30]表示,其含义是:10天内付款给予2%的折扣,第11天至第20天内付款给予1%的折扣,第20天之后付款没有折扣,最迟的付款期限为30天。
2)销售折让：公司因售出商品的设计、质量存在缺陷、达不到验收技术标准等原因而对客户在产品售价上给予的减让。
2、账务处理及涉税安排1)现金折扣：按照“总价法”核算，即销售产品时的应收账款和主营业务收入、增值税发票开具均不考虑现金折扣，如客户在折扣期内付款享受现金折扣时，现金折扣记入财务费用。
2)销售折让：已经确认收入的，在实际发生时冲减当期主营业务收入、增值税、应收账款，公司凭客户提交的客户所在地主管税务机关开具的《进货退出及折让证明单》开具红字专用发票，从当期的销项税额中扣减销售折让部分的增值税；未确认销售商品收入的，按扣除销售折让后的金额确定主营业务收入、增值税、应收账款。
增值税发票按扣除销售折让后的金额开具。
二、折扣销售与返利1、定义1)返利(特指递延返利)指公司为了刺激销售，提高签约代理商的销售积极性而采取的当代理商在一定市场、一定时间范围内达到指定的销售额时给予一定数额的奖励的行为，一般根据当年销售额确定下年返利。
2)折扣销售(即当次返利)是指因签约代理商单次购买数量很大或处于对特定代理商的特殊考虑(如重点利润来源、重点渠道客户、重点市场区域等)而对下一年度的返利额度提前返还。
2、账务处理1)递延返利台帐登记，从签约代理商年度返利表开始，逐笔登记每笔订单的返利金额，及时反映签约代理商的返利进度和返利余额情况；折扣销售(即当期返利)在台帐登记时与递延返利区别对待，不递减签约代理商年度销售返利金额，需具体记录每笔合同的合同金额，折扣金额，应收金额(折扣后合同金额)。
销售折扣、销售折让与支付返利的税务运用
销售折扣、销售折让与支付返利的税务运用前不久，笔者接触到一个案例，该公司最终被税务部门处以了补税和罚款的处罚。
笔者经过仔细分析，认为销售折扣、销售折让与支付返利在现实经营中合理运用可以达到降低税负的目的。
一、案例某化妆品批发公司在销售化妆品时采用两种方式：一是实行按销售经销商的年销售量来确定其应享受的销售折扣率的销售政策，平时在经销商从该公司购买化妆品时，该公司均按批发价开具增值税专用发票或普通发票，不计算销售折扣率和折扣额。
待第二年年初，再确定每一家经销商应享受的折扣率和折扣额，在第二年销售货物时，将这些折扣额抵冲货款，并直接以差额（即实际销售货物的金额与应支付上年的折扣额之间的差额）开具发票给经销商，只在发票备注中注明所返还的金额，或者将应付的折扣额与其他货物抵冲，但该部分货物则不再开发票；二是采用对方提前付款给予折扣优惠的方式，对其折扣额则在下次销售货物时直接抵冲货款，并按折扣额后的余额开具发票。
另外，该公司在销售化妆品后，往往由于运输途中发生一些损伤化妆品自身的一些小的质量问题，或错发化妆品的型号、规格，造成该公司不得不给经销商一定的销售折让。
同样，该公司也向经销商开具红字发票，冲减销售收入。
同时，由于市场竞争的需要，该化妆品公司还不定期组织经销商开展优惠促销活动，通过向经销商支付广告费、促销人员工资、高档化妆品促销费、经销商的保证金利息以及收回的空瓶费等费用来达到促销的目的。
如果是首次进入某一大商场，则还需支付一定数量的进场费。
对这些费用，企业在支付时，由于对方不能提供有效凭证，就直接在该经销商进货的发票中冲减。
该公司的问题在哪里？这些实际问题在工作中该如何处理？二、问题分析与思考对此本人想从“折扣”、“销售折让”和“支付返利”三个方面来逐一分析企业在纳税实务中所存在的问题。
1．折扣指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早收回销售货款，而给予购货方的一种价格优惠。
折扣又分商业折扣和现金折扣。
对商品销售折扣与折让以及销售返利业务会计核算的探讨
果 在 付款 期 内 实 际发 生 了现 金折 扣 ， 在 实 际发 生 时 计 入 当期 损 益 。 为 企 作
生 的 价格 减让 问题 ， 必 涉及 到 商 品 势 销 售凭 证 （ 售发 票 ） 销 的金额 变 动。但
业的“ 财务费用 ” 核算 即企业实际收 到扣除现金折扣后资金时 ， 根据收款 通知做如下处理 ：借记 “ 银行存款” （ 实际收到金额 ）“ 、财务费用 ” （ 给予
、
销 售折 扣
具 商 品 销 售 发 票 时 ，要 列 明 原 始 售
价 、 业 折扣 的 比例 和金 额 以及 折 扣 商 后 售价 金额 。会 计核算 只需要 按照 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 确 定 销售 商 品
的一项有效措施。现代企业也应该积
极 加 以运 用 。 应注意 的是 ， 但 在确 定现
金 折 扣 是 为 了鼓 励 债 务 人在 合 同 约
时 涉及 有 关税 务 处 理 ，情 况 复 杂 。 手
是 企 业 商 品 促 销 的 一 种 有 效 手 段 和 措 施 。从 发 生 的时 间 看 。 商韭 折扣 是 在 商 品销 售 时发 生 ， 具 销售 凭证 之 开
续具体 ． 在企业销售商品会计核算中
销 售 返利 ，都 与 企业 销 售 商 品 相关 。
但 其 作用 又 各 不相 同 企 业 应 灵活 加 以运 用 ， 正确 组织会 计 核算 。
一
理念 的具 体体 现 。 由 于 商 业 折 扣 实 际发 生 在 开 具 商 品销 售发 票 之 前 ． 此其 会 计处 理 因
和税务 处 理相 对 简单 。企业 给客 户开
论手机销售折扣、返利的会计及税务处理
税务筹划论手机销售折扣、返利的会计及税务处理李炜华（云南省天然气有限公司，云南昆明650033）摘要：手机销售折扣和销售返利都是企业为了提高手机销量、及时结算资金而使用的最为常见的促销手段和资金回笼手段，这部分业务都与商品销售业务息息相关，但是发生的时间、业务内容、会计处理方法、税务计算方法又不尽相同。
本文就手机销售折扣、手机销售返利及对应的会计与税务处理方法进行了探讨和分析。
关键词：手机销售；销售折扣；销售返利；会计处理；税务处理1引言在企业销售手机的过程中，手机销售折扣和销售返利是最为常见的，也是最容易混淆的问题，不仅涉及核算销售手机收入的确认与计量，而且涉及相关税务处理，手续具体，情况复杂，在企业销售手机会计核算中具有一定的复杂性。
2销售折扣和销售返利的概念概述2.1销售折扣销售折扣是指销货方以购货方采购货物数量、货款到账时间为依据，并向购货方予以一定的折扣优惠，最为常见的是现金折扣和商业折扣。
根据我国企业会计准则，企业在开展商业折扣等优惠活动时，允许发生时可从当期收入中直接抵减。
与此同时，销售折扣还有商品价格折扣和实物折扣之分，例如，当手机在原价基础上打9折进行销售时，这就属于价格折扣；当买一部手机赠送一部手机时，这就属于实物折扣，则此折扣就不允许从销售额中直接扣除，应和销售一样进行流转税的上缴。
现金折扣是指销货方利用赊账等形式进行销售或者劳务时，为促使购货方的货款尽早到账，基于协议并许诺购货方可扣除某些债务。
对于手机销售折扣而言，其一般指手机价格的折扣。
2.2销售返利销售返利不常出现在民众的生活中，一般是厂商为了促销，基于该商品的销售情况，并返还给购货方一定的利润，虽然字面为“返利”，但是仍是减免了一定的商品价格，也就是说，只有购货方达到某种条件后才给予减免。
3手机销售折扣、返利的相关处理3.1现金返利厂商平时根据商家的销售情况计算手机返点情况，按照销售额一定的比例计算，年末会根据返点情况以现金的方式返还给商家。
销售折让折扣的会计与税务处理研究
销售折让折扣的会计与税务处理研究销售折让折扣是商业交易中常见的一种财务处理方式，对于企业来说，正确处理销售折扣和折让的会计记录与税务问题非常重要。
本文将以销售折扣和折让的会计处理方式及税务处理为研究对象，阐述其处理方法及应注意的问题。
一、销售折扣和折让的定义销售折扣是在商业交易中，由卖方按一定比例抵扣买方应付款项的一个经济行为。
通俗地说就是，卖方根据商定的价格，对买方应付的货款按一定比例减免的一种商业行为。
销售折扣是为了促进销售，增加市场份额和提高企业竞争力而采取的一种常见的商业手段。
折让是在交易后，由卖方根据协商一致或者其他原因自愿退还已收货款的一种商业行为。
具体来说，就是卖方按承诺退回部分或者全部货款，而买方则需要放弃部分或者全部的商品购买权。
在实际交易中，折让一般用于商品质量被投诉、交货延误、商品退货等情况下进行处理。
销售折扣的会计处理可以分为两种情况：一是使用期末折让法；二是使用边记边折法。
（1）使用期末折让法（2）使用边记边折法使用边记边折法，即在交易时及时处理折扣，具体方法为在出售收入账户中将折扣所减掉的货款单独记在一笔账户中，当销售结束时，将该账户合并到出售收入账户中。
2. 折让的会计处理折让的会计处理方式相对而言简单一些，具体做法是在应收账款减少的同时，维护一个折让的科目账户，将不符合商业条件退回的货款记在该账户中。
当该账户中的余额超过一定的范围后，需要及时处理并转入损益账户中，计入净利润。
对于销售折扣，税务机关通常会将其视为商品的销售价减免，应在计税时将销售折扣相应金额减去后再计算发票总额。
需要注意的是，如销售折扣不明确或者超时未支付，就不能计算价款减免，并须向税务机关交纳税款。
在税务处理中，折让的计税基础为发生折让后的实际销售额。
以10%的税率为例，如果销售金额为10000元，实际折让500元，那么税款计算公式为：（10000-500）×10%=950元税款。
四、总结销售折扣和折让是商业交易中常用的一种经济行为，对于企业来说，正确处理销售折扣和折让的会计记录和税务问题非常重要。
浅议销售折扣_折让_销售退回及附有销售退回条件的销售账务处理
一、通过 S A8000 认证，提高企业承担社会责任的能力 20 世纪 50 年代，正式提出企业社会责任概念的美国人霍华德·鲍 温（Bowen）认为，企业社会责任是商人们在追求利润、制定决策或遵循法 律条文时以我们所处的社会目标与价值为前提的义务。史蒂芬·罗宾斯 认为，企业的社会责任是指超过法律和经济要求的，企业为谋求对社会 有利的长远目标所承担的责任。而哈罗德·孔茨等认为，企业的社会责任 就是认真地考虑公司的一举一动对社会的影响。目前比较流行的是由总 部设在美国的社会责任国际 （Social Accountability International，简称 SAI）所确立的概念表述：企业社会责任区别于商业责任，它是指企业除 了对股东负责，即创造财富之外，还必须对全体社会承担责任，即应承担 起对劳动者、消费者、环境、社区等利益相关方的责任，一般包括遵守商 业道德、保护劳工权利、保护环境、发展慈善事业、保护弱势群体等等。作 为企业，应当约束自己自私的牟利行为，并担负起更多的社会责任：对 内，企业要保障员工的尊严和福利待遇，为员工提供符合人权的劳动环 境；对外，企业要在社会环境中发挥良好的作用，不仅要为社会创造财 富，提供物质产品，改善人民的生活水平，而且要教育员工在行为上符合 社会公德，企业在生产方式上要符合环保要求。企业对社会发展的贡献 越大，得到的社会认可和社会支持就越多，企业发展的空间也就越大。 企业的社会责任可以划分为四个层次：第一层是履行经济职能的基 本责任，包括产品、就业以及经济增长等责任，实现股东利益最大化的企
销售折让折扣的会计与税务处理研究
销售折让折扣的会计与税务处理研究销售折让是指销售方作出对销售额的减让，以鼓励客户购买产品或服务。
折让通常以折扣的形式提供给客户，减少其需要支付的金额。
这种销售策略在市场营销中被广泛使用，可以增加销售额和客户忠诚度。
在会计和税务处理方面，销售折让折扣会引起一些问题和挑战。
销售折让在会计处理中需要进行核算和记录。
销售折让一般需要从销售收入中扣除，并在财务报表中进行披露。
为了准确记录销售折让，企业需要建立健全的折让核算制度和相关的内部控制措施。
这样可以确保折让金额准确计算，并避免折让的滥用或误用。
税务处理是销售折让中需要重点考虑的问题。
根据税收法律规定，销售折让可能会对企业的税收负担产生影响。
在一些国家，销售折让的金额需要在计算销售税或增值税时进行调整。
企业需要了解不同税法对销售折让的处理规定，并确保按规定计算和申报税款，以避免税务风险和纳税争议。
销售折让还可能对企业的利润和盈利能力产生影响。
销售折让会减少实际销售额，从而对企业的利润和利润率造成影响。
在销售折让策略的决策中，企业需要综合考虑销售额、成本和利润三者之间的关系，以求得最大的经济效益。
销售折让还可能带来信用风险。
企业给予客户折让，可以促进销售，但也可能导致客户欠款或付款延迟的风险。
为了降低这种风险，企业可以建立合理的信用控制措施，例如设定信用额度、进行风险评估等，以确保客户偿还款项的及时性和准确性。
销售折让折扣在会计和税务处理中需要重点关注。
企业需要建立健全的折让核算制度和内部控制措施，确保折让金额的准确计算和披露。
企业需要了解税法规定，合规计算和申报销售折让对应的税款。
企业还需要综合考虑销售折让对利润和利润率的影响，以及可能带来的信用风险。
通过科学有效的管理和控制，企业可以最大限度地利用销售折让策略，提高销售和盈利能力。
折扣和折让的财会处理差异【会计实务经验之谈】
折扣和折让的财会处理差异【会计实务经验之谈】企业在销售货物时经常会发生折扣、折让业务，财务人员必须弄清什么是折扣、折让，区分其性质，才能有效地规避税务风险。
会计上所说的折扣、折让，通常分为三种类型，即折扣销售、销售折扣和销售折让。
折扣销售的会计和税务处理折扣销售亦称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货数量较大等原因给予购货方在价格上的优惠(如购买50件，销售价格折扣10%;购买100件，销售价格折扣20%)。
由于折扣是在实现销售同时发生的，因此《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定，纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
同时税法规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将资产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，该实物折扣额不得从货物的销售额中减除，应按增值税暂行条例实施细则第四条第七项“将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送其他单位或者个人”视同销售货物，计算征收增值税。
例如，某商场为占领市场，在销售货物时，采取按销售价格的5%折扣销售商品。
2012年8月8日销售给某零售商店一批货物，该货物正常销售价格为200000元(不含增值税)，采取折扣销售方式销售，给予5%的价格折扣优惠，货物发出同时开具增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款于2012年8月15日由当地银行转来。
分析：该企业5%的折扣优惠属于价格折扣，且在同一张发票上分别注明了销售额和折扣额，可按折扣后的销售额计算缴纳增值税。
折扣后的销售额=200000×(1-5%)=190000(元)。
销项税额=190000×17%=32300(元)。
账务处理：借：银行存款 222300贷：主营业务收入 190000应交税费——应交增值税(销项税额) 32300。
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一论坛｛ＬＵＮＴＡＮ
麟提要：商品销售折扣与折让、销售返利是现代企业为了促进商品销售和结算资金及时收回而常用的促销措施和资金回笼管理手段，是企业商品销售业务中经常发生的会计事项。
它们都与销售商品业务有关，但发生的目的、时间、业务内容和会计处理方法又各不相同，是企业销售商品会计实务中容易混淆的核算难点。
本文就商品销售折扣、销售折让和销售返利及其各自的会计和税务处理方法进行了比较详细的探讨。
在企业商品销售过程中，销售折扣与折让、销售返利是经常遇到但又容易混淆的问题。
它不仅涉及会计核算中销售商品收入的确认和计量，同时涉及有关税务处理．情况复杂。
手续具体，在企业销售商品会计核算中有一定的难度。
商品销售折扣根据其发生的时间和目的不同．又具体分为商业折扣和现金折扣两项内容。
销售返利，实质上是一种特殊的销售折让。
商业折扣、现金折扣、销售折让和销售返利，都与企业销售商品相关．但其作用又各不相同。
企业应灵活加以运用，正确组织会计核算。
一、销售折扣
销售折扣是指企业为了促进商品销售而给予的价格扣除或者为了鼓励债务人在合同约定的付款期限内及早付款而给予的债务扣除。
根据给予折扣的目的、发生的时间、折扣的内容等方面的不同．销售折扣实际上具体包括商业折扣和现金折扣两种情况。
８
（一）商业折扣。
是销售折扣的一
种具体折扣形式．它是指企业在销售
商品时为了鼓励客户买商品．促进商
品销售而在商品价格上给予的扣除，
是企业商品促销的一种有效手段和
措施。
从发生的时间看，商业折扣是
在商品销售时发生，开具销售凭证之
前；从给予的目的看，商业折扣是企
业为了鼓励客户多购买商品。
促进商
品销售而发生，是企业薄利多销经营
理念的具体体现。
由于商业折扣实际发生在开具
商品销售发票之前，因此其会计处理
和税务处理相对简单。
企业给客户开
具商品销售发票时，要列明原始售
价、商业折扣的比例和金额以及折扣
后售价金额。
会计核算只需要按照扣
除商业折扣后的金额确定销售商品
收入和增值税销项税额，不需要单独
记录商业折扣。
但实际Ｔ作中应注意
商业折扣在商品销售发票中的体现
问题，要在销售凭证中把商业折扣的
比例和金额列出来。
（二）现金折扣：，与商业折扣不
ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０・１２・２３期
同，现金折扣是指债权人为鼓励债务
人在合同约定的付款期限内及早付
款而给予的债务扣除，其目的不是商
品促销，而是企业加快销售资金回笼
的具体手段和措施。
从发生的时间
看，现金折扣并不是在商品销售时发
生，而是发生在商品销售以后合同约
定的付款期间；从给予的目的看。
现
金折扣是为了鼓励债务人在合同约
定的付款期限之内及早付款，以便早
日收回销货款。
加快资金周转．减少环
账发生的可能性，而不是鼓励客户多
购买商品，促进商品销售而发生。
现金
折扣不是商品促销手段．而是加强应
收账款管理。
促进应收账款及时变现
的一项有效措施，现代企业也应该积
极加以运用。
但应注意的是，在确定现
金折扣条件时，应通过财务计算，找出
不同付款期间的最佳折扣比率。
由于现金折扣实际发生在销售
商品之后的货款结算期间，与销售商
品价格和销售发票本身没有实质关
系。
所以，企业销售商品时，尽管销售
合同中带有现金折扣付款条件，但是万方数据
万方数据
ＩＩ论坛ｌＬＵＮＴＡＮ
疆提要：会计保持与金融业务创新的协同发展，能够保证其先进性、前瞻性。
金融危机中公允价值饱受指责，根源在于缺乏与金融创新的协同发展机制，，“亡羊补牢”模式下，金融危机中的公允价值计量信．Ｅ－存在着可能的不公允，市场可能的非有序与非理性化及损益处理的非稳健性。
我国的公允价值市场与理论环境还不成熟。
推广应用需足够稳健。
采取“未雨绸缪”模式——完善准则、健全市场机制、配套法规制度与加强监管、循序渐进地实施，则是金融危机给我们的借鉴与启示。
一、金融危机中暴露的公允价值固有的缺陷源于会计与金融创新协同的滞后
ＦＡＳＢ在ＳＦＡＳｌ５７中对公允价值定义为：“公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。
”ＩＡＳＢ在２００９年的改进中几乎完全接受了
ＦＡＳＢ的定义。
笔者认为．公允价值本
质上是一种内在价值，但内在价值的
虚拟化只能通过一定的载体形式实
现．譬如市场脱手价格或估值。
公允
价值只是一种假设的理想交易状态，
是为体现资产或负债计价的公平性，
增加会计信息的相关性。
然而市场交
易的无序或操控、估值技术的应用及
种种假设性的依赖，使现实中公允价
值计量可能并不公允。
当原本有序的
市场转向无序市场时，其固有的缺陷
就充分暴露出来。
所谓公允价值并不
公允．正是因为会计对金融业务创新
方（经销商）的一种销售让利。
销售返利的业务本质是商品销售折让，＿并不是对购货方单纯的资金奖励．所以企业应作为销售折让处理。
对于销货方来讲．销售返利发生在商品销售之后。
所以，年度内企业销售商品时，应按照合同价确认销售收入．不得从销售总额中扣除预先承诺的销售返利。
年度终了．企业在收到购货方（经销商）转交的《开具红字专用发票通知单》之后，根据销售返利合同计算出返利金额，给购货方（经销商）开具红字专用发票后，做如下账务处理：借记“以前年度损益调整”（返利价格）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”（根据返利价格计算的增值税额）科目，贷记“银行存
１０
款”（返利金额）科目。
需要说明的是，销售返利一般发
生在年度终了资产负债表日之后，属于
资产负债表日后调整事项。
所以，囡返
利而减少的报告年度“商品销售收入”
要通过“以前年度损益调整”账户核算。
购货方（经销商）收到销货方给予
的销售返利时．根据取得的红字々用
发票及收款通知。
做如下账务处理：借
记“银行存款”（返利金额）科目，贷记
“以前年度损益调整”（已销商品分摊
的返利价格）、“库存商晶”（末销商品
分摊的返利价格）、“应交税费——应
交增值税（进项税额）”（根据返利价格
计算的进项税额）科目。
需要说明的是，购货方（经销商）收
到销货方上一年度返利时，一般都是在
年度终了资产负债表日以后。
属于资产
负债表日后调整事项。
所以，因返利而
减少的报告年度“商品销售成本”要通
过“以前年度损益调整”账户核算。
如果
所购商品没有全部售出，还有部分以存
货形式存在．那么取得的销售返利价格
应在已销商品和未销商品之间进行分
摊。
未销售商品分摊的销售返利价格应
调整“库存商品”账户。
ｆ作者单位：河南商业高等专科学校）
责任编辑春霞ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１０・１
２・２３期万方数据
对商品销售折扣与折让以及销售返利业务会计核算的探讨作者：田秀群
作者单位：河南商业高等专科学校
刊名：
商业会计
英文刊名：COMMERCIAL ACCOUNTING
年，卷(期)：2010(23)
本文链接：/Periodical_syhj201023003.aspx。