2015会计考试知识点(二)

第二章金融资产第一节金融资产的定义和分类一、金额资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收出账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

二、金融资产的分类(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(二)持有至到期投资(三)贷款和应收款项(四)可供出售金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述(一)交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

衍生金融工具通常划分为交易性金融资产。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是指企业基于风险管理、投资策略等需要，而将其指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收款项后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间累计公允价值变动损益转入投资收益第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述(一)概念:指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资(二)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响如果处置或重分类为其他类金融资产的金融相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

但是，以下几种情况除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前3个月），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起二、持有至到期投资的会计处理(一)初始计量：按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算），实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。

借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等提示：持有至到期投资取得成本＝成本＋利息调整＋应计利息(二)后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（起初摊余成本×实际利率计算确认的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）金融资产的摊余成本：是指该金融资产初始确认金融经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失。

本期计提的利息（确定的利息收入）=起初摊余成本×实际利率期末摊余成本=期初摊余成本＋本期计提的利息－本期收回的利息和本金－本期计提的减值准备提示1：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值.提示2：实际利率是指将金融资产在预期存续期间的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。

(三)持有至到期投资转换：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）其他综合收益（差额，也可能在借方）(四)出售持有至到期投资：处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）提示：持有至到期投资账面价值＝持有至到期投资科目余额－持有至到期投资减值准备科目余额第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确认的非衍生金融资产。

通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

二、贷款和应收款项的会计处理初始计量：按公允价值和交易费用之和计算。

后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量。

处置：售价与账面价值的差额计入当期损益。

（一）贷款1.未发生减值（1）金融企业发放的贷款借：贷款——本金贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按合同本金和利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）注：实际利率和合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款——本金、利息调整应收利息（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入）（3）收到利息时借：吸收存款等贷：贷款——已减值（4）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确认无法收回的贷款借：资产减值损失贷：贷款——已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）（二）应收款项（略）第五节可供出售金融资产一、概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。

提示：企业有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、会计处理可供出售金融资产会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息股票投资按公允价值和交易费用之和计量实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当确认为应收股利后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益（不考虑减值因素）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益处置售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”提示：可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。

(一)企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”科目(二)资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）(三)资产负债表日公允价值正常变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产参照前面第三节(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方）贷：投资收益注：若为累计损失，则做相反分录。

金融资产初始计量及后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项摊余成本可供出售金融资产公允价值，公允价值变动计入其他综合收益（公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失）第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

提示1按公允价值计量且其变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。

提示2可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，当其发生减值时，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额总。

提示3金融资产发生减值的主要客观证据：1.债权性投资：债务人发生严重财务困难等；2.权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌等。

二、金融资产减值损失的计量项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入其他综合收益(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备（持有至到期投资）贷款损失准备（贷款）坏账准备（应收款项）2.减值测试方式如果单项金额重大，则需要单独进行减值测试；如果单项金额不大，可以单项测试，也可采用组合的方式进行测试。