风险导向审计在我国应用的思考
风险导向审计在我国企业审计中的应用
（ ） 汁人 员 专 业 知 识 重 心 转 移 现 代 风 险 导 向 审 六 审 计 对 审 计 人 员 素 质 提 出更 高 的 要 求 ，必 须 接 受 专 业 知
识 培 训 ， 断 提 高 专 业 技 术 水 平 和业 务 素 质 。 不
质 达 到 唼求 ， 展 风 险 导 向审 计 才 有 了 保 证 。 开
提 改 进 建 议 。很 明 ， 险 导 向审 计 的 承 担 者 是 内部 风
审 汁 机 构 和 内部 审 计 人 员 ，开 展 风 险 导 向 审 计 必 然 对 内 邦审 机 构 和 内 部 审 计 人 员 提 出 要 求 ， 内部 审 计 组 织 矗 式 人 员能 力 和 素 质 达 到 要 求 ， 开 展 风 险 导 向 审 ‘ 是 计 主 要 条件 ． 只 有 内部 审计 组 织 方 式 、 员 能 力 和 素 也 人
（ ） 险 评估 零 散 走 向 结 构 化 风 险 分 析 结 构 化 最 四 风
大 的好 处 是 考 虑 了 多 方 面 的 风 险 冈 素 ，这 些 闲 素 有 机
联 系 在 一 起 ， 于 作 综 合 风 险 评 估 便
（ ） 险 评 估 以 分 析 件 复 核 为 中 心 ， 管 风 险 评 五 风 尽
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从 经 营风险 评估 人手 ， 于如下考 虑 ： 是持续 经 营 ， 基 一
二是 经 营 风 险 对 审 计 风 险 的 影 响 ， 一 是 从 经 营 风 险 中
能 更 有 效 发 现 财 务 报 表 潜 在 的 重 大 错 报 ． 四 是 会 计 政
策 、 计 估 计 合 理 性 评 估 只有 从 经 营 风 险 入 手 ． 能 进 会 才 Ｉ 指 对 目标 实 现 产 生 影 响 的 可 能 性 ，是 将 后 之 下 是 组 织 目标 实 现 的 一 个 必 备 条 件 。 为 行 正 确 的 评 估 、经 营 分 析 过 程 实 际 卜是 发 现 问 题 的 过 程 ， 经 营 风 险人 手 进 ｉ 从 彳经 营 分 析 ， 易 将 审计 拓 展 为 容
浅谈风险导向审计的应用与思考
浅谈风险导向审计的应用与思考作者：卢友坤来源：《中国经贸》2016年第21期【摘要】传统审计在效率、质量、价值等方面面临着巨大的挑战。
风险导向审计模式（既是理念也是技术）已成为新形势下，内部审计提高效率、保证质量，降低审计风险，提升审计价值的重要方向。
作者在本文中介绍了风险导向审计在审计计划和审计实施阶段的一些实务应用，阐述了对相关问题的个人思考。
【关键词】风险导向审计；应用；思考一、风险导向审计的概念随着经济全球化发展，企业经营环境越来越难以预测，其面临的经营风险也不断增大。
内部审计组织为了帮助企业在充满风险的竞争环境中生存和发展，就必须克服传统审计效率低、科学性较差等固有的缺陷，改进传统的内部审计模式。
近几年来，“风险管理审计”“风险导向审计”等名词在审计业界不断出现，虽然有混淆也有争议，但是笔者认为有明显的区别在于：“风险管理审计”的含义是对组织的风险管理进行审计，审计的客体和对象是“风险管理”，这风险主要指经营风险。
“风险导向审计”即以风险为导向的审计，则是一种新的审计模式，它适用于所有的审计主体，当然包括内部审计，这风险主要指审计风险。
因此，本人赞同厦门大学薛祖云教授给出的定义：风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程，把审计的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。
二、风险导向审计在审计实务中的应用1.风险导向审计在安排年度审计计划时的应用一般来说，内审机构人员较少，审计资源有限。
但内部审计人员的独特地位与专业知识，比其他部门和外部审计具有更强的风险识别能力。
内审部门既不可能，也没有必要不分轻重缓急，全面铺开审计，而必须有所取舍，重点突出，达到以点带面的目标。
审计部门应该对单位面临的各种风险进行风险评估，对风险进行排序，根据风险大小来确定审计范围。
对我国风险导向审计利弊的思考
对我国风险导向审计利弊的思考作者：张鹏武来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期风险导向审计是在账项导向审计模式、制度导向审计模式发展而来，代表了现代审计方法发展的最新趋势，是社会经济发展的必然要求。
目前，我国一些会计师事务所也开始引入风险导向审计模式，该审计模式，在实践中显示出了它的优势，但还需不断完善。
为此，本文对风险导向审计的利弊进行研究。
一、风险导向审计的含义风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。
风险导向审计是一种基于战略管理和系统论思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。
其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
二、风险导向审计在我国的运用现状风险导向风险向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。
2006年2月，财政部发布了新的审计准则，并于2007年1月1日开始实施，标志我国已正式步入现代风险导向审计时代。
通过对风险导向审计的概述可知，风险导向审计是一种新的审计模式，我国理论界也正在充分借鉴国外对于风险导向审计先进的研究成果。
然而，与理论的研究所体现出的先进性和国际化相比，我国的审计实务落后了很多，普遍对于风险导向审计的运用不足，根据2008年度我国注册会计师协会在行业中进行抽查风险导向审计在我国运用的现状，我国约接近七成的会计师事务所按照审计准则的规定实施风险导向审计，而有三成会计师事务所，因为无证券业从业资格还未实施风险导向审计。
三、我国风险导向审计的优势（一）有利于审计资源合理分配注册会计师通过运用新审计风险模型识别错报风险，做出相应的审计策略，并将识别和评估后的风险与审计程序紧密地联系起来。
应用中现代风险导向审计存在的不足及优化措施
应用中现代风险导向审计存在的不足及优化措施标题1：现代风险导向审计理论与实践的基础现代风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，它以最大化审计效益为目标，注重发现并解决组织体系中的潜在风险。
但是，在实践中我们发现，现代风险导向审计还存在一些不足。
首先是风险评估的准确性和全面性有待提高，其次是风险导向审计与传统审计方法的融合需要进一步探讨。
为了优化现代风险导向审计，在理论方面，需要加强对风险评估方法的深入研究，发展出更加精准、全面、灵活的风险评估方法。
在实践方面，则需要加强审计人员的风险意识培养，引入先进技术，如数据分析、人工智能等，提高审计效率和精度。
此外，风险导向审计应该与传统审计方法相互融合，利用优势互补，最大化应用效益。
总结：现代风险导向审计在实践中存在不足，需要通过深入研究和加强实践来优化。
在理论方面，需要加强对风险评估方法的研究；在实践方面，需要加强人员培养和引入先进技术，同时与传统审计方法相互融合。
标题2：现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用越来越受到重视，因为现代企业的信息系统在运营过程中面临着越来越复杂、多样化的风险。
但是，在实践中，我们也发现企业往往缺乏对风险导向审计的认识和理解，导致应用效果不尽如人意。
针对这个问题，我们需要加强对企业风险管理和信息安全的宣传和普及，提高企业对现代风险导向审计的认识和理解。
同时，我们需要加强现代风险导向审计方法对企业信息系统全面性和复杂性的考虑，包括适用于不同领域的风险识别、评估和监控方法。
最后，需要注重风险导向审计与企业信息系统的融合，逐步向自动化、一体化方向发展。
总结：现代风险导向审计在企业信息化发展中的应用受到重视，但缺乏认识和应用导致效果不佳。
需要加强企业风险管理和信息安全的宣传和普及，提高风险导向审计方法的全面性和复杂性，注重与企业信息系统的融合。
标题3：现代风险导向审计在金融领域的应用金融是现代社会的核心产业之一，金融领域的风险对整个社会具有重要影响，因此，现代风险导向审计在金融领域的应用也具有重要意义。
浅谈现代风险导向审计及对我国的启示
４ 现 代 风 险导 向 审计 运 用 自上而 下 ” 和 ‘ 自下而 上 “ 相结 计 产 生 的直 接 原 因 但 是 ．风险 导 向 审计 的运 用 仍然 需 要 完善 的 合的 审计 思 路 。 传统 风 险 导 向 审计 从 控 制风 险 入手 视 野 过 于狭 法 律环 境 作 保 障 。我 国虽 然 已经 开 始 在 法律 制 度 的完 善 方面 采 取 窄 并主 要依 赖 实质 性测 试 ．这 种 自下 而上 方 式有 坐井 观 天之 感 了不 少 措 施 ．但 是 ，由 于 我 国对 证 券 市 场 的 规 范 和 约 束 力较 弱 ，
专业 人 才 在 有关 财 经 院校 增 设 注册 会 计 师 专 门化 专 业 ．培养 经
１ 现代风 险导 向审计 重心前 移 。传统 风险 导向 审计 从分 析企 业
财务 报 表 的固有 风险 和 内部 控制 入手 根据 内部控 制测 试 的结 果决
定 实质 性 测试 的性 质 、 时 间和 范 围 。而 现 代 风险 导 向 审计 则 是 从
则 相互 促 进 ．取长 补 短 ，协 调 一 致 开展 工 作 就 会 富有 成效 ．有
利 于提 高职 业 判 断水 平 。
够 克 服传 统 测 试 的缺 陷 ．针对 风 险 不 同 的客 户 、 客户 不 同 的 风险
领 域 ．采 用 个 性化 的审 计 程 序 。
４ 完善 、健 全 法律 环 境 。 审计 法律 使现 代风 险 导 向审计 满 足 了战 略管 理思 想 的要 求 。
２ 风 险评 估 以分析 性 复核 为 中心 。 传 统 风险 导 向审 计对 于 信 息 的再 加 工 不 够 分 析 性 符合 主 要使 用在 报 表分 析 上 。 现 代风 险 导向 审计 以风 险 评 估 为 中心 ． 析 性 复核 程 序 成 为最 重要 的程 序 。 分
风险导向审计的应用及思考
风险导向审计的应用及思考作者：刘宗礼来源：《现代审计与经济》2014年第01期一、风险导向审计的涵义和特征（一）涵义风险导向审计（risk oriented audit）是指审计人员在审计过程中自始至终以被审计对象的风险为导向，采用风险分析工具，利用规范化和系统化的方法，综合分析和评估影响被审计对象经济活动的各项因素，对被审计对象的风险管理、内部控制及综合治理进行测试和评价，依据风险水平确定的审计范围与重点开展审计工作，并提出建设性意见和建议，实现审计的价值增值。
（二）特征。
风险导向审计是在传统审计上发展起来的一种审计模式，它代表了现代审计方法发展的新趋势，与传统审计模式相比，其特点表现为：1.审计基础不同。
传统审计以被审计对象的内部控制制度为基础，对被审计对象内部控制制度的健全性、可行性和效果性进行评审，根据评审结果确定审计范围；而风险导向审计侧重于对影响被审计对象经营活动的内外风险因素进行综合评估，以评估结果为基础，确定审计范围、重点和方法，体现了审计重心前移。
2.审计方法不同。
在实施审计的过程中，尽管传统审计与风险导向审计都会运用到抽样技术，但传统审计多采用随机抽样或依据金额大小等简单的指标进行抽样，而风险导向审计对风险进行量化评估，这种风险评估不仅用于确认单个审计项目中的审计重点，还运用风险量化来确定审计项目，使风险评估从零散走向系统化，可以有效降低审计风险并减少效率较低的细节工作。
3.审计重点不同。
传统审计的重点是内部控制制度，它仅对内部控制制度进行测试；风险导向审计除对内部控制制度进行测试外，还对影响风险水平的内外因素进行测试，它根据目前市场状况对潜在的风险因素进行分析，审计范围更为广泛、全面。
4.更注重效益性。
风险导向审计根据对影响被审计对象经济活动的内外部风险因素的评估，从被审计对象面临重大风险的宏观角度出发，识别管理中存在的内控薄弱环节，分析其投资决策、经营策略等方面需要关注的高风险领域和重点审计内容，注重被审计对象经营决策的风险性和效益性分析。
推行现代风险导向审计面临的挑战及对策
推行现代风险导向审计面临的挑战及对策【摘要】现代风险导向审计是一种重要的审计方法，其推行对于提升审计质量和效率具有重要意义。
面临着审计人员能力与素质不足、技术设施和信息系统支持不足，审计方法和标准不够完善等挑战。
为了应对这些挑战，需要加强审计人员培训与素质提升，完善技术设施和信息系统支持，改进审计方法和标准。
未来推行现代风险导向审计的前景是积极的，但需要全面思考并采取有效措施。
总体建议是加强各方合作，提升整体管理水平，确保审计工作的顺利推行和实施。
【关键词】现代风险导向审计、挑战、对策、培训、技术设施、信息系统、审计方法、标准、前景、建议。
1. 引言1.1 现代风险导向审计的概念现代风险导向审计是一种基于风险管理理念的审计方法，其核心是将风险管理理念融入到审计过程中，从而使审计不再局限于传统的财务核对，而是更加注重发现和评估组织面临的各种风险，并提供有效的建议和应对措施。
在传统的审计模式下，审计主要围绕着财务数据的真实性和合规性展开，忽视了对组织内部、外部环境变化所带来的风险的评估和管理。
而现代风险导向审计强调在审计过程中应重点关注对组织的风险管理体系是否有效、风险管理过程是否合理、风险控制措施是否到位等方面，提高了审计的价值和效益。
现代风险导向审计不仅仅是一种审计方法，更是一种管理理念，其核心是将风险管理融入到组织的日常运营中，通过建立完善的内部控制和风险管理机制，帮助组织识别和应对潜在的风险，从而保障组织的长期稳健发展。
通过推行现代风险导向审计，组织可以更好地识别并管理风险，提高经营效率和风险防范能力，确保组织的可持续发展。
1.2 推行现代风险导向审计的意义推行现代风险导向审计的意义在于提高审计效率和质量，增强风险管理的有效性。
随着社会经济的快速发展和全球化竞争的加剧，企业面临的风险日益复杂多样化，传统审计方法已经难以满足审计需求。
现代风险导向审计强调在审计过程中充分考虑风险因素，通过科学的方法和技术手段，发现并评估企业内部和外部的各类风险，为企业提供更准确的审计意见和建议。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
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风险导向审计在我国应用的思考（上海海事大学经济管理学院 刘路星 200135）【摘要】本文结合新准则关于审计准则的出台，分析了风险导向审计的内涵与特点。
并着重讨论了其在我国应用的一些难点,同时也给出了相应的对策.最后, 对于风险导向审计将会产生的影响作了展望.【关键词】风险导向审计；对策；影响一. 风险导向审计的内涵与特点1.风险导向审计的演进历史2006年2月15日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于2007年1月1日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。
总体来说,风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制,评估被审计单位的风险程度,确定剩余风险,执行额外审计程序,将剩余风险降低到可接受的水平。
风险导向审计模式是在经济效率原则下,对原制度导向审计模式的扬弃。
它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评,但是放弃了制度导向审计模式下被审计单位同注册会计师“无利害关系”的假设,将视野扩大到被审计单位所处的经营环境,指出注册会计师应当保持“合理的职业怀疑”,充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素,将风险评估贯穿于审计工作的全过程,以判断财务报表是否存在重大错报风险。
随着经济环境的发展和人们认识的深化，在审计发展的过程中,其先后出现了如下3种具有代表性的审计导向模型。
(一)账项基础导向模型在审计发展的旱期，企业的业务性质单一,组织结构简单。
为了检查会计核算的正确性.其主要目的是纠错防弊,从审计期间会计事项所依赖的有关凭证入手.追查记账凭证、账簿、报表等会计资料.验证会计核算的正确性。
审计的重心是资产负债表.审计的目的是防止错误和舞弊.对财产经营者的诚实性进行检查.审计的方法是详细审计。
(二)制度基础导向模型随着企业内部科学的管理制度和内部牵制制度的建立.审计人员的注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来.审计发展到制度基础导向阶段。
其模型为:审计风险=控制风险x检查风险。
控制风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。
检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。
(三)风险导向审计模型新准则中引入了重大错误风险概念。
制定了新的审计风险模型:审计风险=重大错报风险x检查风险.现代审计风险模型对传统审计风险模型进行了改进，在现代审计风险模型中，审计风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.其中,重大错误风险是指会计报表在审计前存在重大错误的可能性它包括两个层次:一是会计报表整体层次。
二是交易类别、账户余额。
会计报表整体层次的重大错报风险是指同会计报表整体关系紧密的重大错报风险或对许多认定都有潜在影响的重大错报风险。
它通常与控制环境和其他环境因素相关。
对于会计报表整体层次的重大错误风险评估水平，新准则要求注册会计师应该做出总体水平评估，注册会计师应该确定进一步审计程序的性质、时间和范围，必要时进行控制测试、测试表达和披露的充分性等。
现代风险导向审计模型是随着审计环境和审计实践的发展应运而生的，更符合审计的实际工作情况，有利于注册会计师执业风险评估程序。
新准则中体现了全程关注重大错误风险和警惕特别风险的要求，从我国近十年来的审计失败案例中不难看到，我国会计报表重大错报的最主要因素就是管理舞弊。
管理舞弊是指管理层故意通过重大误导性的会计报表损害投资者和债权人等利益相关者利益的舞弊行为。
因此，为实现审计目标，降低审计风险，努力保证会计报表不存在重大错报，注册会计师必须保持足够的职业谨慎，合理利用职业判断。
2.风险导向审计的业务流程风险导向审计模型下的审计业务流程主要是围绕着识别重大的错报风险而展开的,形成了风险识别、评估和应对程序。
(一) 计划阶段计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平。
总体审计策略应确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。
(二) 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是必要程序,可以为注册会计师在确定重要性水平,保证审计目标的实现,识别需特别考虑的领域,确定在实施分析程序时所使用的预期值,设计和实施进一步审计程序等关键环节做出职业判断提供重要基础。
第一：风险评估程序。
第二:了解被审计单位及其环境。
第三：评估重大错报风险。
(三) 针对评估的重大错报风险实施的程序注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
第一： 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作，提供更多的督导，注意选择的进一步审计程序不被管理层预见或事先了解。
对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改等总体应对措施。
注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施 ,对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
第二：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围。
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报(包括披露) 认定层次重大错报风险实施的审计程序 ,包括控制测试和实质性程序。
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 ,应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
在应对评估风险时,合理确定审计程序的性质是最重要的。
进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报,其类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。
第三：评价列报的适当性第四：评价审计证据的充分性和适当性(四) 审计报告完成阶段 ,形成审计意见在完成上述工作后 ,全面总结前几个阶段的测试结果并进行一些追加的测试。
审计人员需要在会计师事务所规定的审计风险水平限度内,发表恰当的审计意见。
3.风险导向审计的特点风险导向审计是一种新型的、多维的审计模式，它以审计风险理论作为理论基础，在审计全过程的各个阶段都利用审计风险模型，对各种审计风险进行全面的、动态的分析与控制，并以此为基础恰当地计划和指导审计工作，从而高效率、低风险地完成全部审计任务，达到设定的审计目标。
（一）审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。
传统审计的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域；由于加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。
（二）风险评估重心由控制风险向综合风险转移。
控制风险的高低主要与重大错报和员工舞弊有关；而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关。
审计人员重点是发现管理层舞弊，评估重点是包括固有风险和初步控制风险的综合风险。
（三）风险评估由直接评估变为间接评估。
传统风险评估是直接评估重大错报的概率。
现代风险评估是从经营风险评估人手，基于如下考虑：一是持续经营，二是经营风险对审计风险的影响，三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，四是会计政策、会计估计合理性评估只有从经营风险人手，才能进行正确的评估。
经营分析过程实际上是发现问题的过程,从经营风险入手进行经营分析,容易将审计拓展为咨询。
(四) 风险评估从零散走向结构化风险分析结构化最大的好处是考虑了多方面的风险因素,这些因素有机联系在一起,便于作综合风险评估。
(五) 风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测度等多种审计取证手法,但核心是分析性复核的运用。
传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够。
分析性复核主要适用在报表分析上。
现代风险评估以分析为中心,分析性复核成为最重要的程序。
为了适应分析性复核功能扩大的要求,分析性复核开始走向多样化,不再是仅对财务数据进行分析,对非财务数据也进行分析。
分析工具充分借鉴现代管理方法,将管理方法运用到分析性程序中去。
(六) 会计师专业知识重心转移现代风险导向审计对会计师素质提出更高的要求,必须接受行业知识训练。
此外,事务所要实行知识价值链管理,融合审计资源,成立事务所专业顾问团队或者与咨询公司结成战略联盟。
事务所在审计与咨询分离下必须重新融合审计和咨询两大资源。
二. 风险导向审计在我国应用的问题及对策1.风险导向审计在我国应用的难点在第一部分中,本文探讨了风险导向审计的特点与流程.结合风险导向审计自身特点的要求,我们发现风险导向审计在我国的应用中存在一些问题.当前,风险导向审计正在由传统模式向现代化模式发展, 这正是适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整。
当前审计职业界从风险导向审计模式的最新发展变化中, 既得到了诸多启示及难得的发展机遇, 同时也面临着相当的压力和挑战。
(一)我国企业内部控制比较薄弱。
如果一个企业的内部控制薄弱,在这种条件下要求注册会计师出具内部控制审计报告, 就会存在很大的困难, 进行操作时也会遇到重重阻力。
同时,我国对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系, 财政部发布的《内部会计控制基本规范》的诸多内容是非常原则性的, 相当于财务会计概念框架的层次。
而证监会发布的《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》则是专门针对证券公司的。
由于没有一个具有较强可操作性的判别标准, 要求注册会计师出具内部控制审计报告就具有相当难度, 同时,不同的注册会计师对企业内部控制发表的意见结论也很难具有可比性。
(二) 缺乏专门的审计理论和比较标准风险导向审计的应用，要求注册会计师通过了解测试，形成对被审计单位经营风险、财务风险整体评价。
在此基础上，确认发生重大错报可能的领域与方向，评估预期的审计风险水平。
然而，我国目前还没有专门的理论框架或指南为确定期望的审计风险提供科学的依据，因此，注册会计师很难对审计风险进行合理恰当的估测；另一方面，风险导向审计还没有一套比较标准、规范的审计方法，注册会计师因而没有统一的评价标准和审计线索实施审计。
所以风险导向审计的正常实施效果会大打折扣。
同时,我国独立审计准则到目前还未形成一套较为完整的评估和控制风险的准则框架。
中国注册会计师协会颁布的 《独立审计基本准则》和 《独立审计具体准则》,没有明确确立风险导向审计的方法和程序。
严格的法律环境是实施风险导向审计的外部条件，而目前我国关于注册会计师法律责任的规定还是比较空洞，缺乏具体的可操作性，民事赔偿制度不够完善。