谈现代风险导向审计(一)
现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题
现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题1. 引言1.1 现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题现代风险导向审计模式下的企业内部审计问题涉及到企业内部审计在面对日益复杂和多元化的商业环境下所面临的挑战和困境。
随着企业经营环境的变化和风险的增多，传统的内部审计模式已经无法满足企业的需求。
引入现代风险导向审计模式成为企业提升内部审计效益和应对风险挑战的重要途径。
在现代风险导向审计模式下，企业内部审计需要更加注重风险识别、评估和管控，强调对企业运营中的各类风险进行全面分析和监测。
现代审计模式还要求审计人员具备更高的专业素养和技能，能够灵活运用数据分析和信息技术工具，有效识别和应对潜在的风险问题。
在这样的背景下，企业内部审计面临着一系列挑战，包括审计人员对新技术和新方法的学习和适应、内部审计流程和机制的优化、以及与其他部门合作协调的能力等方面的问题。
如何有效应对这些挑战，实现现代风险导向审计模式的落地和运行，成为企业内部审计部门亟待解决的课题。
2. 正文2.1 内部审计的定义与作用内部审计是指由企业内部专业团队或外部独立机构对企业各项业务活动进行独立、客观、综合的审计活动，旨在评价和改进企业内部控制、风险管理和治理过程，为企业提供保证和咨询服务。
内部审计的主要作用包括但不限于以下几个方面：1. 提供独立保证：内部审计旨在为企业管理层以及股东、监管机构等提供独立的评价和保证，确保企业各项活动合规、高效进行。
2. 评估风险管理：通过审计工作，内部审计可以评估企业面临的各种风险，帮助企业管理层及时发现并应对潜在的风险问题。
3. 提供建议和改进建议：内部审计还可以向企业管理层提供审计建议和改进建议，帮助企业不断改进内部控制、风险管理和治理过程，提高企业整体运营效率和风险管理水平。
总之，内部审计在现代企业管理中起着举足轻重的作用，是企业内部控制和风险管理的重要组成部分，有助于保障企业利益相关者的利益，提升企业整体竞争力和可持续发展能力。
现代风险导向审计应用探析
现代风险导向审计应用探析摘要：现代风险导向审计是运用一种先进的审计思维方式对各种审计技术方法进行综合运用、统筹规划的审计工作。
以上市公司高新张铜为例，对其现代风险导向审计模型的实际应用做了直观的研究，希望不断扩大和完善这种技术方法在审计实务中的应用。
关键词：风险；审计；上市公司中图分类号：f239 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2013）08-0128-0320世纪60年代后，审计学术界修订了各种准则，使审计技术方法得到了巨大的改进，审计质量也得到了很大的提高，但纵观全世界，由于审计不当的诉讼案件却急剧增加，重大审计事件层出不穷。
因此，发展一种新的、多维的审计技术方法就显得格外重要，这不仅顺应时代的潮流，有利于缓解审计风险，也是人类社会经济发展的必然结果。
现代风险导向审计作为一种新型审计模型，它以降低信息风险为审计目标，立足于对审计风险进行系统的分析和评价，将审计风险贯穿始终，在实际运用中显示了无可比拟的优越性。
本文结合上市公司具体案例，希望通过案例分析能在现代风险导向审计的应用和实践中提供一些参考，为现代风险导向审计的不断完善提供一些思路。
一、现代风险导向审计的基本程序总体上看，现代风险导向审计的基本程序设计主要运用了“凡事预则立”的思想，即自上而下、从宏观到微观，用评估的方式对被审计单位的各项情况进行评价，并预先设定重要性范围和目标。
在审计的具体方案上，它把审计工作基础大量放在对客户营业过程的调查，对内部控制制度进行控制测试，并对财务表报和客户的操作程序、审计环境等进行科学分析和判断。
有关风险导向审计的基本程序，一般大体上可以分为计划阶段、实施阶段和报告阶段。
（一）审计计划阶段审计计划阶段主要任务是通过调查、了解、分析、评估等方法进行初步规划，并确认重要的审计范围。
通过了解了解被审计单位行业状况、经营业绩、法律监管体系、内部控制和会计政策运用等进行全面控制环境的评估，寻找和确定控制薄弱点；在此基础上评估和识别重大错报风险，具体包括识别和评估财务报表整体层次及其各类交易、账户余额列报与披露认定层次的重大错报风险，进而考虑可接受的检查风险水平；进行初步风险评估，确定重要性水平，审计人员应当考虑各账户或各交易的性质及错报的可能性，同时应关注各账户与交易重要性水平与财务报表重要性水平的关系，然后通过分配的方法将财务报表层次的重要性水平确定到各个账户，或者单独确定各个账户的重要性水平；编制审计计划。
现代风险导向审计浅析
（ ） 险 导ｍ 审ｉ Ｐ 、需 要 审 汁 人 １ Ｓ ，勾 １ 在审计之前对企业各个方面进行调查了解， 叶Ｈ还需要有更多审计经验的 伙人及高级 市计 人 员的 参与 ，人 员戎 本 会比较高 。另 ・ 方面 ． 商品化 的审 计软 件开 发不够 理想 。对 于枣 务昕 自已开 发的审 计软 仆 ， 多没有 抽 很 佯模 块 ， 无法 将被审 汁单 侮财 务软 件中 而且 的数据 导人 ｌ 作底 稿中 ， 人员将 人量宝 市计 贵 的时 间用于机 械 地 填 制程序表 ，留给 风 险评估程序的时间非常育限。 （）我 国珲 论 界对分析 程 序的研究 重 ２ 砚： 够。很多事务昕做分忻陆复核时也只是 “ 蜻蜒点水” ，随意 ｌ大。审计人员基本 ｆ 生 是 根据审计 程序表 中的审 前数 与 以前 年度审 定 数 作 简单的 比较 ，以及计算几 个综 睦的财 务比率，而行业分析做得很少 ，更谈不上采 用时间序列分析、 回归分析和统计凋查规则。 （） 计 人 员综 合知 识水平 偏 低。按照 ３审 险导向审计的吼险评估程序， 市计人 员必 须 ｒ解客ｒ的行、状、 监管环境 以及其他 １ ｌ 兄、 外部 因素 ；客户 的经 营 目标 、经营 战略 以及 相 关经 营 风 险 ；客 户 财务 、 的衡 量 和 评 绩
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现代风险导向审计浅析
余燕 芳 江苏永诚会计 师事务所有限 公司 江苏南 京 ２ ０ ０ ２ １ ４
环境 、， ４．况、经营目标、战略和 险都 彳 ｋ￣ ｔ 将最 终对 会计 报表 产生重 大 影响 。如果注册
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风险导向审计
风险导向审计【摘要】风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。
本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。
接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。
展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。
风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。
【关键词】关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。
1. 引言1.1 风险导向审计概述风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。
风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。
在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。
风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。
通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。
1.2 风险导向审计的意义风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。
通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。
风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。
帕玛拉特案例对现代风险导向审计
帕玛拉特案例对现代风险导向审计随着现代社会生产力的飞速提升和企业规模的越来越大，随着现代社会市场经济和法律制度的层层约束，会计师事务所的责任和压力也在不断增加。
审计师们需要运用更完善的审计办法，提高自身的专业能力，以降低审计风险，提高审计效率。
现代风险导向审计方是分析^p 被审计单位的操作风险为基础的，从宏观角度理解被审计单位及其环境，充分识别和评估风险因素的，根据事实情况设计有针对性的控制测试并实施审计程序，它真实反映了风险导向审计的概念，是一种具有更多时代特征，适应社会长足发展的审计方法。
二、帕玛拉特案例分析^p（一）帕玛拉特案例概况1961年成立的帕玛拉特（Parmalet）公司，为Kalisto.Tanzi创始，坦齐家族拥有Parmalet一半的股份，是一家拥有近五十年历史的典型的家族创立式公司。
Parmalet在其创始人Tanzi 的带领下，从意大利一个默默无闻的小镇起家，以生产和销售果汁、冰激凌、奶制品、烘焙产品和蔬果罐头为主，逐步发展壮大，成为以食品生产和销售为主业的大型跨国公司。
在长达30年的疯狂扩张与并购中，已在近40个国家建立了140家工厂，雇员超3.8万名。
203年位居全球五百强企业第369位，其超高速的发展使之成为意大利乳制品行业巨头。
203年11月中旬，Parmalet突然宣布无力偿还到期的1.5亿欧元债券。
随后宣布它无法偿还约5亿欧元的共同基金。
203年12月18日，与Parmalet有业务往来的美洲银行称，未收到来自Parmalet公司旗下的Bonlat公司的财务账目。
直至27日，Parmalet在帕尔马向当地破产法院申请破产保护，并获得正式批准。
事件的持续发酵，不仅让同行业以及关联产业极大震惊，在世界范围内也产生了十分巨大的影响。
美国均富国际会计师事务所一直在为Parmalet的年度报表提供审计服务。
均富是六大跨国会计师事务所之一，在国际会计行业享有较高知名度。
其成员主要提供审计、会计以及相关咨询等服务。
现代风险导向审计在人民银行风险管理中的应用分析
计应注意 的问题 ，并就如何推广这一新 的审计模式提 出了自己的建议，希望能够为人 民银 行 内部审计 的发 展提供有益的探索 。
［ 关键 词］ 民银行 人 现代风 险导向审计 风险管理 应用 中图分类号 ：Ｆ 幽 １ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ — １ ｘ ２ ０ ） １ ａ 一 ０ ６ Ｏ ２ ０ ９ ９ ４ （０ ８ １ （） Ｏ ０ 一 １
一
和 地 区 已经 或 正在 将 国 际 审计 准 则 作为 制 定 独立 审 计准 则 的 基础 我 国在
制 定 独立 审 计准 则 初 始 ，就 充 分 借 鉴 了国 际 审计 准 则和 国际 惯例 ，现代 风
险 导 向审 计 在提 高审 计 功效 方 面 的 作用 与 地 位在 审 计较 为 发 达 的美 国 、英 国、 加拿 大 等 国 已经 得 到承 认 ，国 际会 计 师 联合 会 也认 可 并 推动 现 代风 险 导 向审计 的发 展 。为 了 缩 小我 国审 计事 业 同 国 际先 进水 平 的 差距 ，我们 必 须 系 统研 究并 大 力推 广和 应用 现 代风 险 导 向审 计 。
职能 的不断完 善、业务 的不 断发 展 ，各种风 险关 口随之 增多 ，内部审 计的重 点应 当逐 步转 向风险管 理 ，而现 代风 险导 向审计以其在 风险管 理中 的有效性 日益 受到重 视 ，理应成 为人 民银行 内部风 险审计模式 的首选 。但 由于 受到各种 因素 的影响 ，现 代风险导 向审计 的推广 和应用还 存在一定 的困难 ，本文 分析 了应用现代 风险导 向审
科 学 论 坛
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浅议现代风险导向审计
方 面 ， 会 对 审 计 需 求 不 断 扩 大 ， 来 越 多 的 需 要 依 靠 、 用 审 计工 作 社 越 利 成果 ， 以正 确 作 出各 种 决 策 和 判 断 ； 一 方 面 ， 会 公 众 对 审 计 作 用 的 另 社
期 望 也 不 断 提 高 。 于 注册 会计 师 的执 业 能力 与 社会 公 众 的 期 望差 距 由
年 １ ２月 开 始 实 施 。 其 最 核 心 的 内容 是 为 对 审 计 风 险 模 型进 行 了重 新 的 描 述 。 人 们 对 审 计 风 险 模 型 的研 究 ， 疑 推 动 了风 险 导 向 审计 理 论 无 研 究 的发 展 和 实 践 的 改 进 ， 而 ， 们 对 风 险 的 不 同 理 解 以 及 风 险 模 然 人 型 的多 样 化 ． 际上 又 影 响 了 注 册 会 计 师对 风 险 的理 解 和 运 用 ． 而 实 从 影响审计质量。
解 经 营 和 评 估 风 险 的 概 念 ，这 些 具 体 操 作 问 题 没 有 得 到 很 好 的 解 决
管 理 以 及 对 其发 展 规律 的把 握 ， 是 风 险导 向 审计 的重 要 内 容 。 则
（ｕｌｙ２ ０ ） 因 此 ． 营 风 险 导 向审 计 中经 营 风 险 与 审 计 风 险 之 间 的 Ｔ ｒ ．０ ５。 ｅ 经 关 系 仍 然 不 够 明 确 （Ｃ Ａ，０ ３。 其 实 ，马 贤 明 、 朝 辉 也 指 出 ， 营 Ａ Ｃ ２０） 郑 经
、
缘起
２ Ｏ世 纪 ６ ｏ年 代 以 来 ， 着 市 场 竞 争 的 加 剧 和 破 产企 业 的 增 多 ， 随 一
三 、 险 导 向审 计 的 基 本 类 型 风
“ 然事件 ” 后 ， 同内涵 的“ 险导 向审计” 念开 始出现 ， 安 之 不 风 概 这 其 中 比 较 有 代 表 的 和 比较 有 影 响 的 主 要 有 “ 营 风 险 导 向审 计 ” “ 经 和 管 理 舞 弊 导 向 审 计 ”等 。 就 经 营 风 险 导 向 审 计 模 式 而 言 ，Ｋｎｅ ｅ，０ １、Ｌ ｍ ｎ ｅ ｌ （ ｅｈｌ２ ０ ）（ｅ ｏ ｔａ，
上海国家会计学院副院长、教授、博导谢荣谈：现代风险导向审计
现 代 风险 导 向审 计首 先 考 虑 企 业 经 营过 程 中 的重 大 看 企 业 的 内 部 运 作 ． 果 企 业 能 够 抵 挡 住 环 境 风 险 ， 的 如 它
报 可 地 方 项 目要 审 批 ．中 央 职 能部 门 与 地方 来 。 送 材 料 的 时 候 ． 能 是 体 现 不 出 可 以 设 计 一 套 项 目 监 督 管 理 的 机 制 ． 的 人 大 也 要 结 合 起 来 工 作 ．人 大 本 身 就 地 方 政府 的全 部 负债 的 ．所 以审查 的 审 计 的 介 入 应 该 是 一 个 方 向 也 可 以 和 是 政 府 的监 督 者 ． 充 分 发 挥 这 一 作 用 。 过 程 中 会 有 很 大 的 难 度 这 其 中 ． 会 引 入 项 目管 理 信 托 机 制 ． 旦 立 项 ． 要 一 项 这 也 可 以作 为 一 个 行 政 改 革 的 突破 口 ． 计 工 作 相 关 的 ．就 是 我 们 政 府 会 计 的 目 资 金 到 位 之 后 ． 可 以 把 项 目 的 管 理 ． 崔 振 龙 ：我 关 注 的 主 要 是 地 方 政 完 善 。 我 们 没 有 一 个 很 完 善 的 政 府 会 委 托 给 专 业 的 资 产 管 理 公 司 ．请 他 们 没有 政 府 的资产 负债 表 ． 府 按 照 要 求 来 操 作 ． 以 市 场 化 的 方 式 运 政 府 的 财 政 风 险 这 个 问 题 一 直 存 在 ． 我 计 制 度 ， 们 过 去 关 注 得 不 够 ．有 些 基 层 地 方 政 会 计 制 度 的 滞 后 ．导 致 在 发 债 的 时 候 行 。 如 果 中 央 和 地 方 的 体 制 改 革 能 够 政 府 的 负 债 ．用 今 后 几 年 的 财 政 收 入 都 产 生 很 多 困 难 。 府 会 计 是 基 础 工 作 ． 推 进 的话 ． 风 险 是 可 以 逐 步 得 到 缓 解 同 填 补 不 了 虽 然 我 们 说 地 方 政 府 不 能 现 在 政 府 财 务 信 息 没 有 有 效 的 体 系 表 和 控 制 的 发 行 地 方 债 ． 样 也 是 行 政 地 作 负 债 ． 但 实 际 上 有 很 多 以 各 种 名 义 所 达 出 来 。 方 政 府 作 为 发 债 主 体 、 为 体 制 改 革 的 一 个 部 分 欠 的 债 ． 地 抵 押 、 企 业 提 供 隐 性 担 土 为
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谈现代风险导向审计(一)
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，自“安然事件”后受到行业内外的普遍关注。
职业界在充分认识到了现有的制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷后，研究发展了一种新的审计方法——现代风险导向审计。
国际会计师联合会下属的国际审计准则委员会也于2003年10月发布了三个新的国际审计风险准则，并从2004年12月15日或之后开始的期间财务报表审计起执行这三个新风险准则。
中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，于2004年10月对已修订的4个新审计风险准则在全国范围内征求意见，计划于2005年内正式发布。
本文拟对现代风险导向审计的若干问题做一探讨。
一、现代风险导向审计的产生
职业界开发出了审计风险模型，审计风险模型为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。
本文将上述风险模型进行的审计称为传统风险导向审计。
但是随着近年来国内外审计失败事件的揭露，传统风险导向审计的弊端日渐暴露出来，首先传统风险导向审计的基本模型不合理。
尽管审计人员在计划中做出了最大的努力，但期望的审计风险、固有风险和控制风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性。
其次，传统风险导向审计不符合系统理论，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表的重大错报和漏报。
它采用简化主义的观点，只关心企业的内部控制，认为注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分适当的审计证据，所以没有充分关注企业与内外环境之间的联系以及企业内部之间的联系，在这种情况下，容易犯只见树木，不见森林的错误。
发现重大错报的概率为零。
最后，传统风险导向审计在审计资源上分配不合理。
由于它采用一种自上而下的审计思路，在审计资源上面面俱到，造成审计资源的浪费。
现代风险导向审计便在这种环境下应运而生。
二、现代风险导向审计的概念及特征
现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。
它最显著的特点就是将客户置于一个人的经济环境中，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，将客户的经营风险植入本身的风险评价中。
现代风险导向审计具有以下特征：
1、审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心。
传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。
2、风险评估由直接评估变为间接评估。
传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估小再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。
之所以从经营风险评估入手，有几个方面考虑：一方面是持续经营的考虑；经营失败往往带来审计失败；二是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映；如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真。
3、风险评估以分析性复核为中心。
传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要运用在报表分析上；现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不再是只对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析；分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。
4、风险评估从零散走向结构化。
RBSSAA的两大贡献是：审计重心前移，将战略分析引进审
计；使风险分析走向结构化。
风险分析结构化最大的好处是一方面考虑了多方面的风险因素，另一方面这些因素有机联系在一起，这样便于作综合风险评估。
5、审计测试程序个性化。
传统审计程序标准化，这种标准化审计程序存在很大问题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险导向审计思想；二是客户的预期，由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身，或者系统学习过审计；或者长期有与注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。
审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。