会计及税收若干实务问题探析(一)
初谈税收会计若干理论和实践问题
经 济科 苑 ｆ ｛ Ｉ
初谈税收会计若干理论和实践 问题
周丽 娜
（ 尔滨技 师 学 院 ， 龙 江 哈 尔滨 ］ｏ ｏ ） 哈 黑 ５ ｏｏ
摘 要 ： 收会计理论和 实务的研究 ， 国一直 未受到应有的重视 ， 对税 在我 使得税 收会计的改革进展Ｊ，。税收会计 是国家各级税务机关核算和 ｔｌ ｌ ， ＝ 监督税收资金运动 的一 门专业会计 ， 它和税务会计分属 于两种不同的会 计学科 体 系。 当前我 国税收会计 亟待改革的 问题是税收成本效益 问题。 本文 就税收会计的有 关理论和 实践 问题进行尝试性的探讨。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 位 ； 益 问题 税 地 收
１税收会计在会计体 系中的地位 税收会计 的核算对象是一级税务机关管辖 均不是会计主体） 。 ４税Ｉ 趺会计亟待改革的问题 一税收成本效 税 收会计 是 国家各级税 务 机关核算 和监 范围内的税 收资金及其运动 ，即从税金的应征 督税收资金运动 的一 门专业会计 。按照我国现 到入库、提退 的全过程 。而税务部门发生 的税 益 问题 行对会计体系的分类方法 ，把会计分为企业会 收资金以外 的资金运动则不是税收会计的核算 随着经济体制改革的深化 ，多种经济成分 并存 的局面越来越明显。在这种情况下 ，还依 计和预算会计两类 。一种观点认为 ，税收会计 对象 ，而是行政单位预算会计的核算对象 。 是预算 会计体 系的组 成部 分 ；另一 种观点 认 ２ 会计确认基础不 同 ． ３ 靠原来计ｊ 经济体制下的税收征管方式肯定是 税收会计适应其核算需要 ，分别在税 收资 行不通 的。因此 ，要 不要核算税收征收成本 ， 为 ， 收会计并非预算会计 的组成部分 ，税收 税 会计与 预算会 计是并 列 的关 系。对 于这一 问 金运动的不 同阶段采用权责发生制和收付实现 考核效益 ，是不言而喻的。 题 ，国家有关 的会计制度和准则 中没有明确说 制 一 分段联合 制为会计确认基础 。而行政单位 按现行的税收会计体制和制 度是无法实现 前主要采用收付实现制作为会计确认 核算税收征收成本 、考核效益这一 日标的。因 明。因此 ，从上个世纪后期开始 ，税收会计 总 会计 ，目 是独立 于预算会计之外 ，直到今天也没有摆脱 基 础 。 为现行的税收会计和税务部门的预算会计是分 离 的，税务部门进行税收征管活动所需的经费 计划经济 的影响 而与税收计划 、税收统计捆绑 ２ 会计核算所依据 的制度基础不 同 ． ４ 在一起 ，使税收会计在会计体系 中的地位始终 在具体处理业务时 ，税收会计要 以 《 晚收 来源和各项支出均由税务部 门的预算会计来 核 不明确。 会计 制度》 作为 其规 范性 的要求进 行会 计确 算 。而税务部门的业务活动是税款的征收和人 那 么 ，税 收会计 在整个 会计体 系 中究 竟 认、计量 、记录和报告 ；而行政单位预算会计 库 ，其成果最终体现为征收多少税金、入库多 处于什么地位呢？我 匡的会计体系 ，通常是按 要以 绗 政单位会计制扫 以及相关 的其他制 少税金 ，这部 分 内容是 由税收会 计来 核算的 。 税务部门预算会计和税收会计两者—个核算业 照是否 以取得利润为根本 目的 ，将会计分为企 度为依据 。 ３税收会计主体及其核算单位 问题 务活 动支 出、耗 费 ，一 个核算 业务括 动的成 业会计和预算会计两大类 ，而税收会计肯定 不 是 以取 得利润为 目的的 ，它不属 于企业会计 ， 就目 前看 ，我国税收会计核算主体主要有 果 ，各算各 的账 ，两者互不干涉 ，客观上就造 无法考核税收的所得 这是毫无疑问的 。按照这种分类方法 ， 不是企 两种模式 ，一种是以税收的上解、入库税务征 成了不计税 收征收成本 ， 业会计就一定是预算会计。如果将其独立 出来 收机关为主体基层核算模 式 ；另一种是 以省 、 与耗费 ， 高税 收效益也就无从淡起。 提 作为与企业会计 、预算会计并列的第三大类会 市税务机关为核算主体的集 中核算模式。 如果 国家 有关部 门在着手进行新一轮预算 计 ，无论 从哪方 面讲 ，都很 难找 到充 足的依 税收会计要全面核算税 款征收和入库等税 会计改革 的时候 ， 把税 收会计也列入这—体 系 据 。持有这种观点的人其惟一 的理 由就是认为 收资金的运动过程 ，因此 ， 其会计主体必然是 中 ， 为改革 的一项 内容全盘考虑 ， 作 使改革后 税 收会计有独立 的研究对象 ， 独立 的专业会 直接从 事税款的征收 和入 库业务的税务 机关 。 的税收会计更适应市场经济发展的需要 。 是 参 考 文献 计 ，因此是独立于预算会计体 系之 外的一 门专 由此我们可以确定税 收会计 的会计主体是税务 业会计。 机关 。但并 非所有 的税务 机关都 是会计 主体 ， ｒ Ｉ １盖地 ． 税务与税 收会计 ［ １． ：中国财 Ｍ 北京 ２税 收会计 与税务 部门 （ 行政单 位）预 只有直接负责税款征收和入库 的税务机关才是 政经济 出版社 ，２ Ｏ ． Ｏ１ － 算会计的关系 税收会计主体 （ 如国家税务总局 、省税务 局等 在现实 中 ，人 们容易 混淆税 收会 计、税 务会计 以及税 务机关 （ 政单位）预算会 计。 行 上接 １ １ ） ６ 页 在校期 问课程学 习的重点 ， 构建 思考［福建师 大福清分校学报 ，ｏ ６ １． Ｊ 】 ｌｏ（） 实际上 ．税收会计 和税务会计两者分属于两个 （ ３ 】 严 高职院校 专科毕业 生就业现 不 同的会计学科体 系，两者在会计主体 、核算 科学的知识结构和技 能结构 。并引导学生 积极 『 朱厚望 ， 曲新 ． 教育实 习、 志愿服务、 义工锻炼 状调查与分析 团 长 沙航 空职业技术 学学报 ， 对象、核算依据 、核算任务 、会计 目 标等方面 通过社会实 践 、 ｏ５４． 完善 自己。 对毕业 生进行就业指导是 帮助 ２ ｏ （ ） 各不相 同。税 收会计和税务部 门 （ 行政单 位） 自己、 ４肖继军． 关于加强我 国高职 院校 生诚信教 育 预算会计两者同属于预算会计 （ 政府会计）学 毕业生树立正确的择业观 ，促进毕业生顺 利就 ｆ１ 的理性探 讨 们 湖 南工程 学院学报 （ 社会 科学 科体系 ，但两者 的核算对象却完全不同 ，由此 业的有效手段 。 目前师范毕业生总体就业形势 日益严峻 ， 版）２ ０ （ ） ，０ ５ １ ． 导致了两者在其他方 面必然也存在差异。 ５吴辉． 当代 大学 生理 想信念教育新视 野叽 高 从税收 会计和税 务机 关 的行 政单位 预算 正值师范毕业 生就业制度与市场接轨的过 渡时 【】 师范院校应增强危机意识 ， 把握市场需求动 教 论 坛 。ｏ ３ ５ ． ２ｏ（ ） 会计的内容来看 ，两者可能在 同一个机构内并 期 ， 增强竞 争实力 ， 培养 与社会需求相 匹配 的师 ｆ张传龄 ， ６ 】 廖克玲． 院校毕业生就业现状分 高职 存 ，并且 同属 于大的预算 （ ）会计体 系 ， 向， 政府 刀 ２ ｏ （５ ． 范类） ｔ 。师范毕业生应将 自身理想和社会需 析 与对 策研 究Ｌ 教育与职业 ，ｏ ５２ ） ｖ－ 但在其他方面却存在很大的差别 ： ７ Ｊ 余晓 平 ， 金仁康 ． 浙江省师 范院校 毕 ２１ ．会计主体不同 要结合起来 ， 高综合素质 ， 提 明确 就业方 向， 拓 Ｉ 张 国芳 ， Ｊ 】 ２ｏ （ ） 税 收会计 的会计 主体是 直接 负责税款 征 宽就业思路。只有在全社会 的共同关心和努 力 业生就 业情况调查【教 育与职业 ，ｏ ６ ４ ． ８ １ 王旭辉 ， 贾佳． 高职院校毕业 生就 业地 收和入库业务 的税务机关 。不直接负责税款征 下 ，师范院校才能培养 出社会所需要 的优质人 『王攀 ， 单住流向的调查与分析田 ， ０ （ ４ ． ２ ５ １） ０ 才能使 师 毕业生真正摆脱就业难 的困境。 区流 向、 收和人库 的税务机关 。而税务部门预算会计 主 才 ， 参 考 文献 ｆ 张 天华． 院校毕 业生就业现状分析及 应 ９ １ 高职 体则是指税务 系统 的各级行政机关单位 ，凡是
会计与税收差异深度解析及实务操作
会计与税收差异深度解析及实务操作会计与税收是企业运营中非常重要的两个方面，它们在实务操作中存在一定的差异。
本文将深度解析会计与税收的差异，并探讨其在实际操作中的应用。
会计与税收在概念上存在一定的区别。
会计是一种记录、分析和报告经济活动的方法和原则，它主要关注企业的财务状况和经营成果。
而税收则是国家为了筹集财政收入而向纳税人征收的一种财政手段，它主要关注纳税人的纳税义务和税收政策。
在会计和税收的核算对象上也存在差异。
会计的核算对象是企业的经济业务活动，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
而税收的核算对象是纳税人的应税所得、应税消费、应税财产等。
在会计和税收的计量方法上也有所不同。
会计采用历史成本原则，即以交易实际发生时的成本计量资产和负债。
而税收往往采用公允价值原则，即以市场价格或合理估计价格计量纳税对象。
在会计报表与税务申报方面，会计和税收也有不同的目标和要求。
会计报表是为了提供给内外部用户对企业财务状况和经营成果的评价，它主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
而税务申报是为了向税务机关申报纳税义务和纳税信息，它主要包括企业所得税申报表、增值税申报表等。
在实务操作中，会计与税收的差异主要体现在以下几个方面。
首先是税前利润和税后利润的差异。
会计利润是指企业在一定会计期间内所实现的净收益，它是在符合会计准则的前提下计算得出的。
而税务利润是指企业在一定纳税期间内应纳税的收益额，它是在符合税收法规的前提下计算得出的。
税前利润和税后利润之间的差异主要是由于会计和税收在计算利润时所采用的核算方法和政策不同导致的。
其次是费用的确认和计算差异。
会计费用是指企业在一定会计期间内发生的、与企业经营活动有关的、可以计量的支出。
而税务费用是指企业在一定纳税期间内可以从纳税所得中扣除的支出。
会计费用和税务费用之间的差异主要是由于会计和税收在确认费用的时点、计算方法和限额等方面存在差异。
会计和税收在资产计量、减值准备、投资收益的确认等方面也存在一定的差异。
所得税会计实务中存在的问题及对策
所得税会计 实务中存在 的问题及对策
叶 小舟 李维 刚 佳 木 斯 大 学经 济 管 理 学院 １ ５ ７ ０ ０ ０
摘要： 所得 税会计是会 计学的重要组成部 分 ， 同时， 它对 于我 们研 究分析会 计收益和应税 收益两者差异具有 重要 指导 意义。所得税会 计完全不 同于财 务会 计 ， 它主要 针对 企业 经营活动 中的应 纳税问题 。加 强对 企业所得税会 计应 用问 题 的研 究， 对 企业 更快 、更好 发展 有一 定的促 进意 义。本文从所得税会 计相关概 述八手 ， 就 当前我 国所得 税会计实务 应 用中存在 的问题进行 分析 ， 并给 出几点促进所得税会 计应 用的对 策建议 。 关键词 ： 所得税会计 ； 实务 ； 会 计 准则
借项 项 目中反 映 出其 金额 。
（ 一） 所得 税会计 的产生
的 《 中华 人 民共 和 国税 收管理 办 法》 第 １ ３ 条规 定 ：“ 要 根据 国 务 院
（ 三） 会 计准则和所 得税会 计的联 系和 区别
会计 准则 和 所 得 税 会 计 都为 企 业 财 务 实 际 过 程 中所 应 遵 循 的
台 的各 项 会 计准 则 进 一 步扩 大 了会 计 与税 法 之 间 的差 异 。１ ９ ９ ４ 年 巨 大 差异 使 得 所 得税 会计 核 算 手 段必 须得 到 改 良和 优 化 。相 较 于 ６ Ｙ Ｊ ， 财 政 部 出台 了 《 企 业所 得税 会 计 处理 暂 行规 定 》 ， 以进 一 步 了 ２ ０ ０ １ 年 出台 的 旧制 度 来 说 ， 现 行 所 得税 会 计 准 则 中 的基 础 思 想 ， 计 解企 业 的财 务状 况 以及 经营 成果 。 算方式， 差别区分， 递 延 税 项 的核 计 以及 折 抵损 失 的 运 作 都 产生 了 天每 减少 一 天 ， 平均 库存 碎 片可 减少 １ ％。配 送 中心 每年 卖 出５ Ｏ 万件 该商 品 。试计 算选 择使 总成 本 最小 的物 流运 输方 式 。 格 局上述信息可知 ： 企 业 选 择 不 同运 输 方 式 队 与商 品 的在 途 时 间 、存 放 时 间都 有 影响 ， 因此， 应 分别 计 算 该 批商 品在 途 持 有 成 本 、库存 持有 成 本 。 运 输 成本 ＝ 运输 量 运输 费率 在途 持 有成 本＝商 品全年 配 送总 量 单 位商 品 平均 价值 ＋ 年 库 存 成本 率 ・ 运 输时 Ｉ ＇ ｑ ￣ ／ ３ ６ ５ 库 存持 用成 本 ： （ 单 位商 品 平均 价值 ＋ 运 输 费率 ） 年 库 村成 本 率
【税会实务】对几个会计实务问题的理解
【税会实务】对几个会计实务问题的理解问题一：在采用应收账款余额百分比法对应收账款提取坏账准备时，究竟需要提取多少坏账准备？[案例]：林注册会计师在对甲公司2002年度会计报表进行审计时发现，该公司资产负债表中应收账款、预收账款和其他应收款项目列示的金额分别为6 400万元、7 700万元和130万元，但应收账款、预收账款和其他应收款账户的期末余额分别为8 000万元（借余）、7 700万元（贷余）和130万元（借余），该公司按应收账款余额的20％计提坏账准备。
行关明细账的期末余额如下：应收账款——A10 000万元（借余）、——B2 000万元（贷余）；预收账款——甲9 000万元（贷余）、——乙1 300万元（借余）；其他应收款——C50万元（借余）、——D80万元（借余）。
林注册会计师进一步查明，该公司本年度提取坏账准备1 600万元（8 000×20％），坏账准备账户在提取坏账准备前后的贷方余额分别为1 550万元和3 150万元。
林注册会计师认为，甲公司提取本年度坏账准备的金额应为710万元，资产负债表中应收账款和预收账款项目列示的金额分别为9 040万元和11 000万元。
甲公司多计提了坏账准备890万元，虽然资产价值被低估，但负债价值被低估得更多，在一定程度上粉饰了公司财务状况和经营成果。
如果甲公司不据此调整相关的会计记录，则将被出具带保留意见的审计报告。
但甲公司财务总监不愿意接受林注册会计师的意见，认为他的建议不符合现行会计制度的规定。
评析：林注册会计师的建议基本符合现行会计制度的规定，但仍然存在不够严谨的地方。
因为在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，除了考虑应收账款的期末余额外，还必须考虑其他应收款的期末余额。
而林注册会计师计算的坏账准备未考虑该公司其他应收款计提坏账准备的问题。
进一步分析可知，即使甲公司的其他应收款不存在坏账损失的可能性，该公司当期计提的坏账准备1 600万元也是错误的。
企业常见财税实务问题解析
培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（九）应付票据、应付账款、预收账款
存在状况
4、应付票据和其他货币资金的核算范围 混淆。依规定，商业及银行承兑汇票属应 付票据科目的核算范围，而银行汇票不属 于应付票据的核算范围。
解决对策
交易发生前，要严格审查客户
信用，防止产生坏账损失。
定期与客户对账； 及时清理欠款；
出现坏账，及时处理。
培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（三）应收账款
存在状况
3、出现坏账损失没有及时向主管税务机 关进行申报，造成改损失不能在企业所得 税前列支。
解决对策
出现坏账损失，要准备证据及
时向税务机关进行申报。
日常结算尽量使用银行账户，
规避安全隐患及舞弊风险。
培训内容
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（一）库存现金
存在状况
3、库存现金账面甚至出现负数，有假账 嫌疑，因为正常情况下，库存现金余额是 不可能出现负数的，一般都是因为挑选部 分单据做“外账”时才会出现这种情况。 4、内控缺失，钱账不分管；会计长期未 对出纳经管的现金进行盘点检查，个别出 纳利用内部控制的漏洞而挪用现金，但公 司却未能及时发现。
• 一、企业内部管理方面存在的问题
企业内部管理方面存在的问题，主要从以下几个方面予以说 明及解析： 会计核算 财务管理 内部控制
• 一、企业内部管理方面存在的问题
（一）库存现金
存在状况 解决对策
1、好多企业出纳的现金未做到日清月结， 现金日清月结； 月末没有与会计及时对账，因而不能及时 月末及时对账，保证账实相符。 发现库存现金的账实不符问题，也不能及 时查明差异原因，不利于出纳的自我保护。 2、库存现金过多，或者日常结算转账量 很少，而大量使用现金，有假账嫌疑，或 者存在潜在的不安全因素和舞弊隐患。 保持合理的现金持有量；
企业会计制度与税收法规的矛盾探析
企业会计制度与税收法规的矛盾探析一、在收入确认方面的矛盾新的《企业会计制度》对收入的确认提出了明确的标准，体现了实质重于形式的会计原则。
而税法对收入的确认在做出原则规定的同时，还必须保证税收的及时足额缴库、堵塞税收漏洞、体现国家的产业政策和公平负担原则，这就不可避免地导致了两者对收入确认的范围、时间和标准等方面的矛盾。
（一）包装物押金处理的矛盾从理论上讲，应退还给客户的包装物押金不属于企业的销售收入，不应当计人销售额征税。
2181其他应付款科目和5101主营业务收入科目的使用说明规定：收到包装物押金时，记入“其他应付款”科目，逾期未退还包装物而没收的押金，扣除应交增值税后的差额，记入“营业外收入”科目。
但是税法出于“确保国家的财政收入，堵塞税收漏洞”的目的，国家税务总局国税发（1995）192号文件规定：“对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还、以及会计上如何核算，均应计入当期销售额征税”。
由于企业收取的包装物押金是否退还取决于客户，因此收取的包装物押金当属企业的“或有事项”。
按税法规定，即使退还给客户的包装物押金也要交纳增值税、消费税等。
那么，应纳的增值税、消费税在会计上应当如何处理呢？税法的规定有其充分的理由与合理性，为了保证税法的权威性，在此只能调整会计的处理方法，可将包装物押金应交的增值税，先记入“管理费用”科目，如果到期没收押金，再冲消“管理费用”；由于消费税是价内税，因此应当以不含增值税的销售额和不含增值税的包装物押金为计税依据，将计算出的应交消费税全部列入“主营业务税金及附加”科目，若到期没收押金，也不需进行账务调整。
核算举例如下：某增值税一般纳税人企业，外销酒精取得收入100000元，另向客户收取增值税17000元，包装物押金2340元，合计款项119340元已收到，不含增值税的包装物押金为2000元[2340÷（1＋17％）].（1）取得销售收入和包装物押金时，做会计分录：借：银行存款 119340贷：主营业务收入 100000应交税金——应交增值税（销项税额） 17000其他应付款2340（2）按规定计算应交的消费税：借：主营业务税金及附加 5100（102000×5％）贷：应交税金——应交消费税 5100（3）计算包装物押金的销项税额：借：管理费用 340贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 340（4）如果退还包装物押金，则做会计分录：借：其他应付款 2340贷：银行存款 2340（5）如果没收上述押金，则应冲消已列入“管理费用”的包装物押金应交的增值税，做会计分录：借：其他应付款 2340贷：营业外收入 2000管理费用 340（二）在建工程试运营收入处理的矛盾1603在建工程科目使用说明规定：在建工程试运营收入冲减工程成本，即将获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程——其他支出”科目。
会计制度准则与税收实务相关问题
二、企业会计准则制度相关问题（续）
n 9、房地产企业开发产品用于出租会计处理 n 10、收购或出售子公司日如何确定 n 11、中期收购或出售子公司合并报表处理 n 12、大额广告费处理 n 13、关联方之间的坏账准备计提 n 14、赊购长期资产款项如何核算 n 15、政府补助的会计处理
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1、新设企业执行何种制度
n （3）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应 单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余 租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采 用合理的方法单独计提折旧。
n （4）固定资产大修理费用不能采用预提或待摊方式，只 能一次性计入发生当期费用的。 主要为它不符合改良支 出范畴。
三、已发布的会计制度
n （1）《企业会计制度》2001.1.1执行 n （2）《金融企业会计制度》2002.1.1执行 n （3）《小企业会计制度》 2005.1.1执行 n （4）《民间非营利组织企业会计制度》
2005.1.1执行 n （5）《村集体组织企业会计制度》
2005.1.1执行
四、已颁布的问题解答
五、特殊行业核算办法（续）
n （6）铁路运输企业会计核算办法【财会［ 2004］4号】【2004-7-1】
n （7）保险中介公司会计核算办法【财会 [2004]10号】【2004-9-20】
n （8）投资公司会计核算办法【财会 [2004]14号】【2004-10-25】
n （9）电影企业会计核算办法【财会 [2004]19号】【2004-12-9】
（1）问题解答一财会[2002]18号2002-10-31 （2）问题解答二财会[2003]10号2003-3-1 （3）问题解答三财会[2003]29号2003-8-22 （4）问题解答四财会[2004]3号2004-5-28
浅谈对税收会计若干理论和实践问题的探讨
成 本 效 益 问题 。
关 键 词 ： 收 会 计 ； 本 ； 算 税 成 核
１税收 会计在会计体 系中的地位 及相关的其他制度为依据 。 税收会计 是 国家各级 税务机关核算 和监督税 收资金 运动的一 ３ 税 收 会 计 主 体 及 其 核 算 单位 问题 门专业会计 。按照我 国现行对会计体系 的分类方法 ， 把会计分为企 目前税收会计核算 主体 的主要形式就 目前看 ， 国税收会计核 我 业会计和预算会计两类。一般认为 ， 收会 计是预算会计体系 的组 算主体 主要 有两种模式 ， 税 一种是 以税 收的上 解 、 入库 税务征收机关 成部分 ， 这是 主流派 的观点 ； 还有一种非主流 的观点 ， 认为税收会计 为主体基层 核算模式 ； 另一种是 以省 、 市税务机关 为核算主体 的集 并 非预算会计的组成 部分 ， 收会计 与预算 会计是并列的关系 。那 中核算模式。 税 么 ， 收会计在整个会计体系 中究竟处 于什么地位呢？对于前述提 税 对于税 收会计 主体 的上述两种观点 ， 笔者的看法如下 ： 到的将税 收会计 与预算会计并 列的提法 ， 者认 为是行不通的。对 笔 ３１ ．确定会计 主体 的 目的之一 就是 要明确会计核算单位 。就税 此， 笔者认为这不能成立 。理 由是 ： 收会计来说 ，就是要 明确什么样 的税务机关必须进行会计 核算 ， 并 １１我们 承认 税收会计有其独立 的研究对象 ， ． 具有一定 的独立 且明确其会计核算 的空间范 围，即哪些业务应 当由本单位来确认 、 性， 但并不能 因为其有相对的独立性就能将其在会计 体系中单列一 记录和报告 。 不论是哪一种情况 ， 都有各 自的会计核算 ， 都要确定其 个体 系 ， 它完全 可以是会计体系某一大类 中的一个相对 独立的专业 会计核算 的空 间范围 ， 都要 各 自处理相关 的经济业务 ， 终都要定 最 会计 。因此 ， 具有独立的研究对象并不能成 为将税 收会计 独立 于预 期的提供会计报表 ， 出有 关税金 的征收 、 报 入库等各方 面信息。 因 算会计体系之外 的理 由。 此， 从这个意义上讲 ， 凡是从事税款征收 、 入库 的税务机关都必须进 １ ． ２我们将会计分 为企业会计和 预算 会计两大体 系 ， 在每 一个 行税 收会计核算 ， 都是税收会计主体。 体 系（ ） ， 类 中 又包含若干门专 业会计 ， 如企业 会计 体系 中包括 ： 财务 ３２将税收会计主体 ，按其反 映资金运动过程 的完整性划分为 ． 会计 、 成本 会计 、 管理会计 等 ； 预算会 计体系 中包括 ： 级财政 总预 完全独立 的会计主体和相对独立的会计主体是有 道理 的 ， 各 但似乎没 算会计 、 政单位预算会计 、 业 单位预算会计 、 行 事 国库会计 、 收会 有太 多的实 际意 义。因为税收会计 主体的四种单 位 ， 税 它们在税收征 计等 。 如果将税收会计独立 出来与企业会计体系和预算会计体 系并 管过程 中发挥 的作用各有不同 ， 在会计核算上也各有区别。每一种 列成为第三个会计体系 ， 在这 个体系 中除 了税收会计本身外还有什 单 位都应根据 自己在税 收征管过程 中所应有 的责任通过一 系列业 么呢？这无法形成一个体系。 务 的发生来完成 自己的任务 ， 同时进行会计核算 ， 没有必要再 把四 １ ． ３按照我 国现有 的工作部 门来说 ， 财政资金 （ 预算资金 ） 的大 个单位分为两类 。 致运动过程是 ：税务机关 一国库 一财政机关 一国库 一用款单位 ， 相 ３３混合业务单位 ，主要是指设有 乡镇金库地区的乡镇一级税 ． 对应 的会计核算 过程 是 ： 收会计 一国库会计 一财政总预算会计 一 务机构 。 税 从税收征管的角度来说 ， 它一方面负责税款的征收活动 ， 同 国库会计 一行政单位 、 事业单 位会计 。因此 ， 我们说 ， 税收资金运动 时对于征收 的税款 ， 应负责办理金库 的入库和退库业务。对于这部 是大财政 资金运动 的一部分 ， 是财政 （ 预算 ） 资金运 动的起点 ， 收 分税款就要进行从征收到入库 的全过程的会计核算 。 税 这时其职责与 会计也就是预算会计的起点。因此 ， 收会 计应是预算 会计体 系的 双 重 业 务 单 位 相 同 ， 会 计 要 核 算 税 款 从 征 收 到 入 库 的 全 过程 。 因 税 其 部分 ， 其在预算会计体 系巾起着不可替代 的作用。 此 ， 者 认 为 ， 是 从 事 税 款 的征 收 和 入 库 业 务 的税 务 机 构 都 应 进 笔 凡 ２ 税 收 会 计 与 税 务 部 门（ 行政 单位 ） 算 会 计 的 关 系 预 行独立或相对独立的会计核算 ， 是税 收会计主体。 都 在现实 中， 人们容易ｔ 淆税 收会计 、 昆 税务会计 以及税务 机关 （ 行 ４ 税 收 会 计 亟 待 改 革 的 问题 一税 收 成 本 效 益 问题 政单位 ） 预算会计 。 际上 ， 实 税收会计和税务会计 两者分属 于两个不 税收具有强制性 和无偿性 的特点 ， 因此税收收入 的征 收要严格 同的会计学 科体系 ， 两者在会计 主体 、 核算对象 、 核算依 据 、 核算任 按照 国家的税收法律 、 法规执行 。税收收入的多少 ， 既取决于税法 ， 务、 会计 目标等方面各不相 同存 在很大 的差别 ： 又受经济形势的制约。 税务机关要严格执行税 法 ， 既不能少征 ， 也不 ２１会计 主体不 同。税收会计的会计 主体是 直接 负责税款征收 能多征 。 ． 由此而形成了一种 观念 ， 即税 收会计就是要如实核算 、 反映 和入 库业 务的税务 机关 。不直接负责税款征收和入库 的税务机关 ， 税款的的征收 、 上解 、 提退 、 减免和入库 ， 而无需核算税收成本 、 费用 如国家税 务总局 、 省税务局 、 市 ） 地（ 税务局等虽然也是税务机关 ， 和盈亏 ， 但 并把这视为税收会计区别于其他会计的特殊性之一 。 不是 税收会计 主体 。 而税 务部门预算会计 主体则是指税务 系统 的各 按现行 的税收会计体制和制度是无法实现核算税 收征 收成 本 、 级行 政机关单 位 ， 凡是 由预算拨款 ， 并独立核算的 ， 括国家 、 、 包 省 地 考核效益这一 目标 的。 税务部 门预算会计和税 收会计两者一个核算 （ ） 市 等各 级税 务机 关 在 内 的税 务 行 政 部 门 。 业务活 动支出 、 费 ， 耗 一个核算业 务活动的成果 ， 各算各的账 ， 两者 ２ ． ２会计核算对象不 同。税收会计 的核算对象是一级税务机关 互不干涉 ， 客观上 就造 成 了不计税收征 收成本 ， 无法考 核税收 的所 管辖范 围内的税 收资金及其 运动 ， 即从税金 的应 征到入 库 、 退 的 得与耗费 ， 提 提高税收效益也就无从谈起 。 全过 程。 税收会 计的会计 要素只分为税 收资金来源和税收资金 占用 我 国的税收会计也到 了进一步改革 的时候 了， 但这种改革绝不 两大类 ； 而行政单位会计的会计要素分为资产 、 负债 、 净资产、 收入 、 是简单的把 上述 两种会计合并起来 。笔者建议 ， 国家有关部 门在着 支 出五类 。 手进行新一 轮预算会计改革 的时候 ，把税 收会计也列入 这一体系 ２３ 计确认基础不同。 ．会 税收会计适 应其核算需要 ， 分别在税收 中 ， 为改革 的一项 内容全 盘考虑 ， 改革 后的税收会计更适 应 市 作 使 资金 运动的不 同阶段 采用权责 发生制和收付 实现制 一分 段联合 制 场 经济发展 的需要 。 为会计确认基础 。而行政单位会计 ， 目前主要采用收付实 现制作 为 参考文献 会计确认基础 。 ［］ １ 盖地． 税务与税收会计『 １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ １ ２０ ． ２ 会计核算所依据 的制度 基础不 同。在 具体处理业务 时 ， ． ４ 税 ｆ１ ２赵丽生等． 税收会 计ｆ １ Ｍ． 北京： 中国财政经济 出版社 ，０ ０ ２０ ． 收会计要 以《 收会计制度》 税 作为其规范性 的要求进行会计 确认 、 ［］ 计 ３涂龙 力， 李德禄． 关于税收会计 的几个基 本理论 问题 ｆ． 州大学 Ｊ扬 １ 量 、 录和报告 ； 记 而行 政单位预算会计 要 以《 政单位会 计制度 》 行 以 税 务 学 院 学报 ， ９ ６， １ ． １９ （ ）
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会计及税收若干实务问题探析（一）
问题一：分公司不具有法人资格，是否可以成为独立的企业所得税纳税人？分公司的经营地享受税收优惠，但总公司经营地并不享受，在计税时是否分别适用税率？分公司如果是独立纳税人，其注销前形成的累计经营亏损能否抵减总公司的企业所得税？试析：在我国，一般来说，法人都是企业所得税的纳税人，对于分公司等分支机构，只要符合独立核算的条件，也应单独申报缴纳企业所得税。
独立核算应同时具备的三个条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。
根据国家税务总局的有关规定：独立开展生产、经营活动的企业或组织，应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法规定的独立核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人。
国税发1995]198 号规定：汇总缴纳企业所得税，必须经国家税务总局批准，企业不得自行确定汇总纳税。
否则，税务机关有权依法就地征税并予以处罚。
因此，分公司只要具备了上述独立核算的三个条件，就是独立的企业所得税纳税人，并且适用经营所在地的企业所得税税率。
分公司作为独立纳税人，经营期间形成的年度亏损在确定总公司的年度应税所得时不能抵减，其注销前形成的累计经营亏损在总公司账面反映为无法收回的其他应收款或应收账款。
分公司办理清算及当地工商注销登记手续后，总公司转销这些应收款项时是否可予以税前列支或抵减总公司的当期应税所得？是否应视同财产损失报经批准后才可抵减呢？报批时是作为投资损失还是坏账损失呢？目前尚未有相关的税收规定，但企业处置
权益性投资的转让损失或利得，根据税法的有关规定应并入投资企业应税所得。
问题二：某公司加工的产品系为建筑工程配套的。
定单工期比较长，平时交货不开具销售发票，在建筑工程全部完工后再开票并确认销售收入。
这样未开票前只有期间费用而无营业收入，损益波动较大。
老板要求分期确认收入，那么平时确认的会计收入没有开具销售发票要交税吗？试析：会计确认收入实现的时间和税收确认收入实现的时间不尽一致。
税收确认收入实现的时间往往早于会计确认收入实现的时间。
遵照权责发生制原则，一般情况下，税收收入的实现时间，应以产品或商品已发出，价款已收取或者已取得收取价款的权利为原则，确定收入实现。
其可以分期确定收入实现的主要有以下几种情况：（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）建安装配工程及提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现；（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过一年的，可以按完工进度、或者完成的工作量确定收入的实现。
对照上述条件，该公司的产品系分期发出的，税收确认收入实现的时间应按分期发出产品的时间分别确认，而不是等到建筑工程全部完工后再开票确认。
销售商品（产品）会计上确认实现收入，则应当在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
对照上述条
件，该公司加工的产品分期交货，会计收入实现是否也分期确认收入，还应考虑销售合同或协议对产品交货方式、货款结算方式等方面的约定。
如果该公司发出的产品尚未完成其安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，那么购买方在接受交货而没有安装或检验前一般不应确认收入。
如果分期交货后的货款能够在合同规定的时间分期流入企业且没有其他限制条件，那么会计收入实现的时间就可以在产品分期交货时予以确认；反之，企业交货时，如果估计货款收回可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。
因此，笔者认为在会计上确认收入实现，不能以损益波动大否为根据，交货后只要符合税收上收入实现的确认条件，尽管未开具销售发票或会计上未确认收入，也应于分期交货时计缴相关税费，最后一期交货并全额开票时，再计缴差额部分的税费。
问题三：A公司原有办公房1000平方米，账面原值为800万元，累计折旧300 万元。
B房地产开发商对该区域进行开发，于2001年1月1日与A公司签定回迁协议，此时该办公房评估价为700万元。
回迁时仍给A公
司1000 平方米办公房，另补差现金100 万元。
2002 年11 月30 日 A 公司取得回迁后的房产权属证明并搬入办公，同时收到补差100万元。
2002年11 月30日该新办公房价值1000万元。
该业务如何做会计处理？（不考虑相关税费）试析：《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》目前尚未专门就回迁方式取得的固定资产的计价方法作出规定，在实务操作中主要有以下两种计价方法：第一种：参照《企业会计准则—
—非货币性交易》，即在A公司收到补价的情况下，因收到的补价100 万元占换出资产公允价值即700万元的比例为14.29％，低于所规定的25％，这一交换行为属于非货币性交易。
新办公房的入账价值和回迁业务应确认的收益为：。