任务二长短期负债的核算

在绝大部分情况下， 在绝大部分情况下，长期 借款的合同利率与实际利 率的差异都非常小， 率的差异都非常小，所以 可以直接使用合同利率。 可以直接使用合同利率。
长期借款（利息调整）
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偿还长期借款的会计处理
• 归还的长期借款本金 –借：长期借款（本金） – 贷：银行存款 • 同时，存在利息调整余额的 –借：在建工程 – 制造费用 – 财务费用 – 研发支出 • 贷：长期借款（利息调整） • 或者做相反的分录。
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（4）7、8两个月末计提利息与4、5月相同。 两个月末计提利息与4 月相同。 （5）9月末实际支付该季度借款利息1 500元 月末实际支付该季度借款利息1 500元 并归还本金， 并归还本金，
借：短期借款 应付利息 财务费用 贷: 银行存款 60 000 1 000 500 61 500
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课堂练习
（2）4月末计提利息500（60 000×10%÷12）元， 月末计提利息500（ 000×10%÷12） 500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 5月末计提利息与4月末相同。 月末计提利息与4月末相同。 （3）6月末支付本季度利息时， 月末支付本季度利息时， 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 1 000 500 1 500
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长期借款的会计处理举例
• 2007、2008年每月计算利息时 –借：财务费用 5 – 贷：应付利息 5 • 2007、2008年每个季度支付利息时 –借：应付利息 15 – 贷：银行存款 15 • 2008年年末偿还本金时 –借：长期借款（本金） 500 • 贷：银行存款 500
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长期借款的会计处理举例
(1) 取得借款时， 取得借款时，
借：银行存款 贷：短期借款 借：短期借款 财务费用—利息支出 财务费用 利息支出 贷：银行存款 60 000 60 000 60 000 3 000 63 000
9
(2)借款到期， (2)借款到期，归还本金并支付利息时 , 借款到期
承上例，若利息采用按月计算，按季支付的方法。 例:承上例，若利息采用按月计算，按季支付的方法。 编制如下会计分录： 编制如下会计分录： 日借入款项时， （1）4月1日借入款项时， 借：银行存款 贷：短期借款 60 000 60 000
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会计科目的设置
企业应设置长期借款科目，按照贷款单位和贷款种类， 企业应设置长期借款科目，按照贷款单位和贷款种类， 分别“本金” 利息调整”进行明细核算。 分别“本金”、“利息调整”进行明细核算。 长期借款－ 长期借款－本金 企业偿还的长期借 款的本金 企业取得的长期借 款的本金 企业尚未偿还的长 期借款的本金
• 企业借入长期借款 –借：银行存款 – – 长期借款（利息调整） 贷：长期借款（本金）
• 注意：企业取得长期借款时收到的实际金额与贷 款本金的差额计入“利息调整”，该差额一般不 会有。
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长期借款计息的会计处理
• 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率（实际利率与合 同利率差异较小的，也可以采用合同利率）计算确定的长 期借款的利息费用 –借：在建工程 – – – • – 制造费用 研发支出 财务费用 贷：应付利息
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长期借款的会计处理举例
• A公司2007年1月1月从银行贷款1000万元，年利率 6%，期限为3年。按照贷款合同，A企业每季度按 照实际使用贷款支付一次利息，第2年年末偿还本 金500万元，第3年偿还本金500万元。 • 借入款项时 –借：银行存款 – 贷：长期借款（本金） 1000 1000
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流动负债
（二）会计处理 1．借入短期借款 2. 短期借款利息的计提 3．短期借款的归还
例题
4
短期借款的会计处理
①取得借款时 –借：银行存款 借 – 贷：短期借款 ②计算并支付利息时 –借：财务费用 借 – 贷：银行存款或应付利息 ③偿还借款时 –借：短期借款 借 – 应付利息 – 贷：银行存款
1
项目六资金岗位核算
任务一资金岗位的核算任务和业务流程 任务二长短期负债的核算 任务三借款费用的核算 任务四所有者权益的核算 任务五金融资产的核算 任务六长期股权投资的核算
2
流动负债
任务二短期借款
一、短期借款
（一）账户设置 短期借款
• 核算企业向银行或其他金 融机构等借入的期限在1 融机构等借入的期限在1 年以下( 年以下(含1年)的各种借 款。该项账户属于负债类 账户， 账户，贷方登记取得的借 借方登记归还的借款。 款，借方登记归还的借款。 账户余额在货方， 账户余额在货方，表示尚 未归还的借款。 未归还的借款。 • 该账户应按按借款种类、 该账户应按按借款种类、 贷款人和币种设置明细账 户进行明细分类核算
会计处理图解
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会计处理图解
长期借款（本金） 长期借款（本金） 银行存款 在建工程
制造费用 长期借款（利息调整） 长期借款（利息调整） 研发支出
银行存款
应付利息
财务费用
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摊余成本
• 金融负债的摊余成本是指计入负债的初始确认 金额经下列调整后的结果：
– 扣除已偿还的本金（如分期还本的借款）； – 加上或减去采用实际利率法将金融负债的初始确认 金额与到期日金额之间的差额差额进行摊销形成的 累计摊销额。
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非流动负债
1．企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“ 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“ 行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付 债券——债券面值”账户。 ——债券面值 债券——债券面值”账户。二者差额借记或贷记 应付债券——利息调整”账户。 ——利息调整 “应付债券——利息调整”账户。发行的可转换 公司债券，应按实际收到的金额，借记“ 公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存 等账户， 款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— ——可转换公司债券 的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券— 面值”账户，按权益的公允价值，贷记“ —面值”账户，按权益的公允价值，贷记“资本 公积——其他资本公积”账户，按其差额， ——其他资本公积 公积——其他资本公积”账户，按其差额，借记 或贷记“应付债券——利息调整”账户。 ——利息调整 或贷记“应付债券——利息调整”账户。
7
会计处理举例
• ③6月末支付利息时 –借：应付利息 借 800 – 财务费用 400 – 贷：银行存款 1 200 • ④借款到期偿还时（支付利息略） 借款到期偿还时（支付利息略） –借：短期借款 借 80 000 – 贷：银行存款 80 000
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（二）账务处理
宏达公司4 日向银行借入半年期的借款60000 例 :宏达公司 4 月 1 日向银行借入半年期的借款 60000 宏达公司 年利率为10% 到期一次还本付息。 10%， 元 ，年利率为10%，到期一次还本付息。编制如下会 计分录： 计分录：
会计处理图解
会计处理举例
5
会计处理图解
银行存款 短期借款 银行存款
应付利息
财务费用
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会计处理举例
• 某企业2007年4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款8万 某企业2007年 2007 日从银行取得偿还期为6个月的借款8 年利率6% 每季度结息一次。 6%， 元，年利率6%，每季度结息一次。 • ①取得借款时 –借：银行存款 借 – 贷：短期借款 • ②4、5月末计提利息时 –借：财务费用 借 – 贷：应付利息 400 400 80 000 80 000
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非流动负债
任务二
按借款条件划分
长期借款
抵押借款、信用 借款和担保借款 基本建设借款、技术改 造借款和生产经营借款
按借款用途划分
按借款币种划分 按借款的偿还 方式划分
人民币借款和外币借款 定期偿还借款和分期偿 还借款
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非流动负债
一、长期借款利息的计算 • • • • 长期借款利息的计算有： 长期借款利息的计算有： 单利法。 单利法。 复利法。 复利法。 在我国的会计实务中， 在我国的会计实务中，常常根据借贷双 方的约定，采用单利法计算利息。 方的约定，采用单利法计算利息。
借：长期借款 贷：银行存款 700 700
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练习： 练习：
•
光大公司2008年 光大公司2008年1月1日向银行借入100万元，用于 2008 日向银行借入100万元， 100万元 某项工程，期限3 年利率10% 10%， 某项工程，期限3年，年利率10%，到期一次还本付 同日以银行存款支付工程款100万元， 100万元 息。同日以银行存款支付工程款100万元，工程于一 年半后完工。 年半后完工。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。 要求：根据上述资料编制有关会计分录。
• 2009年每个月计算利息时 –借：财务费用 2.5 – 贷：应付利息 2.5 • 2009年每个季度支付利息时 –借：应付利息 7.5 – 贷：银行存款 500 500
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7.5
• 2009年偿还借款时 –借：长期借款 – 贷：银行存款
2008年某公司为购建生产线从市工商银行取得为期3年, 年利率为7%的借款700万元，存入银行。建设工期2年， 年末付息，3年期满后一次还本。 借入时， （1）借入时，
借：银行存款 贷：长期借款 700 700
年末计算利息时， 支付利息时， （2）第1、2年末计算利息时， （3）支付利息时，
借：在建工程 贷：应付利息 49 49 借：应付利息 贷：银行存款 49 49
年末计算利息时， （4）第3年末计算利息时，
借：财务费用 贷：应付利息 49 49
到期还本时， （5）到期还本时，
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会计科目的设置 长期借款－利息调整 长期借款－ 企业取得的长期借 企业每期确认的 款的本金与实际收 实际利息与按照 合同利率计算的 到存款的差额 名义利息的差额 尚未摊销的利息 调整额