05-04 长期股权投资-非企业合并其他方式取得股权投资核算
第五章长期股权投资-企业合并外以其他方式取得的长期股权投资
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：企业合并外以其他方式取得的长期股权投资● 详细描述：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。
这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所发行证券（工具）的公允价值不应存在重大差异。
如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。
投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理。
3.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资。
【教材例5-6】甲公司于2×09年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。
在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。
该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。
假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现金股利，甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元。
甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资——投资成本 80 700000 应收股利 300 000 贷：银行存款 81 000 000【教材例5-7】2×09年3月，A公司通过增发30 000 000股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52 000 000元。
非同一控制下企业合并长期股权投资的会计核算
非同一控制下企业合并长期股权投资的会计核算非同一控制下企业合并长期股权投资的会计核算（作者:___________单位: ___________邮编:___________）一、非同一控制下企业合并长期股权投资的初始计量（一）一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
具体进行会计处理时，对于非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含有应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”项目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”项目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债项目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，同时将相关的资本进行一并结转。
[例1]甲公司于2007年3月31日取得对乙公司70%的股权，遂聘请专业资产评估机构对乙公司的资产价值进行评估与核实，支付评估费用300万元。
合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值合计为10800万元、公允价值合计为15000万元，其中包括：土地使用权（自用）账面价值为6000万元，公允价值为9600万元；专利技术账面价值为2400万元，公允价值为3000万元；银行存款账面价值为2400万元，公允价值为2400万元。
如果合并之前，甲公司与乙公司之间没有任何关联方关系，而且甲公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，到企业合并发生时已经累计摊销1200万元。
由于甲乙双方公司在合并之前并不存在任何关联方关系，故应当作为非同一控制下的企业合并处理。
甲公司对于合并形成的对乙公司的长期股权投资，应当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，并做如下账务处理：借：长期股权投资 153000000累计摊销 12000000贷：无形资产 96000000银行存款 27000000营业外收入 42000000（二）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并此时，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
会计实务：长期股权投资的核算
贷：投资收益
1 200 000
任务
长期股权投资后续核算
指导
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏 损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下
因素的影响进行适当调整：
一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资
会 计 实 务
企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对 被投资单位的财务报表进行调整。
实
团内乙公司60%的股权，实现了控制。同日
务
乙公司账面所有者权益总额为2 000万元。
借：长期股权投资--乙公司 12 000 000
贷：股本
10 000 000
资本公积--股本溢价 2 000 000
任务
长期股权投资初始核算
指导
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定
实
（2）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位
务
可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为
双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益
流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，
同时调整增加长期股权投资的账面价值。
任务
长期股权投资后续核算
指导
案例
甲公司2×15年1月10日，以银行 存款500万元，购入乙公司30％的股份。 甲公司取得该部分股权后，能够对乙 公司的生产经营决策施加重大影响。
计
100万元应计入取得投资当期的营业外收入。
实
借：长期股权投资--乙公司（成本）1 000 000
务
贷：营业外收入
1 000 000
任务
长期股权投资后续核算
指导
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
股权投资的三类会计处理
股权投资形成三类金融资产的会计处理股权投资作为企业的金融资产，其会计处理主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等具体准则的规定，可能形成企业的长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产三类金融资产。
这三类金融资产尽管都由股权投资而产生，但在会计处理上却存在着较大的差异。
如何对企业的股权投资按照适当的标准进行分类并正确的进行会计处理，是许多会计实务工作者感到非常头疼的问题。
本文主要从三类金融资产的核算范围、初始计量、后续计量、减值和处置五个方面进行比较和解析，旨在为会计实务工作者正确进行处理提供有益的指导。
一、三类金融资产的核算范围对股权投资按照适当的标准分类是对其进行会计处理的前提。
企业会计准则虽未明确提出股权投资的具体分类，但从股权投资核算的相关规定看，实际上是按照投资的意图和能力不同，将企业的股权投资划分为以下四类：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的股权投资，即对子公司的投资。
其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获得利益。
因控制而形成的股权投资又包括同一控制下的企业合并而形成的股权投资和非同一控制下的企业合并而形成的股权投资两种情况。
二是投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的股权投资，即对合营企业或联营企业的投资。
其中，共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，其特点是合营各方均受到合营合同的限制，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。
换言之，共同控制实体即合营企业的财务和经营决策需要由合营各方共同决定。
重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
三是投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。
请问怎么区分合并和非企业合并
1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；------成本法
2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）---------成本法
3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。
--------权益法（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）
直接相关税费，是为取得长期股权投资，而支付的必要的交易手续费。
比如为取得投资发生的手续费什么情况下产生商誉？是不是只有非同一控股合并下有商誉
不是的。
商誉的产生有以下几种：
1、非同一控制下的控股合并，合并成本比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分，在合并财务报表中确认；
2、非同一控制下的吸收合并，合并成本比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分，在合并方个别报表中确认。
3、权益法核算时，支付对价比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分体现的商誉，隐藏在长期股权投资里，不能确认。
以上已打印出来。
新准则下长期股权投资的核算
长期股权投资二、取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？三、成本法和权益法的转换：长期股权投资核算方法的转换，存在两种情况：一是成本法转换为权益法，二是权益法转换为成本法。
（一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理：一是原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，比如10%——22%；二是原“控制”减少持股变为“重大影响”，比如100%——40%。
1．原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”原来“无重大影响”，后追加投资导致具有重大影响或共同控制时，应由成本法改为权益法核算。
处理原则：第一，追加投资时，首先按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值；第二，按照权益法下初始投资成本调整的原则，比较初次投资成本与应享有的初次投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，比较追加投资成本与应享有的追加投资时被投资方净资产公允价值份额的差额，综合考虑这两个差额，调整股权投资的账面价值；第三，按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。
值得注意的是，此处的“被投资方其他权益变动”＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额。
小结原“无重大影响”追加投资变为“重大影响”，实质是追溯调整，采用权益法的基准时点是追加投资日，即以追加投资日被投资方净资产公允价值作为基准点。
第一，追加投资时，要对股权投资的账面价值进行综合调整：［（原投资对价－应享有原净资产公允份额）＋（追加对价－应享有追加时净资产公允份额）］＜0。
第二，对原持股比例改按权益法核算，改按权益法核算，按照净利润和现金股利的份额，计入损益调整；被投资方其他权益变动＝（追加投资日被投资方净资产公允价值份额－初始投资日被投资方净资产公允价值份额）－计入损益调整的金额，计入资本公积——其他资本公积。
中级会计师《中级会计实务》练习试题：长期股权投资
中级会计师《中级会计实务》练习试题：长期股权投资一、单项选择题1、甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产账面价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A、1 000B、1 500C、800D、1 200【答案】A【解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23 000×65%+200=15150(万元)，原25%股权投资账面价值=6 000+1 000×25%=6250(万元)，新增长期股权投资入账成本=15 150-6 250=8 900(万元)，甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8 900-股本面值2 000-发行费用50=6 850(万元)。
2、某投资企业于2015年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。
取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。
被投资单位2015年度利润表中净利润为1 000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为( )万元。
A.300B.291C.294D.240【答案】C【解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=[1 000-(500÷10-300÷10)]×30%=294(万元)。
3、2015年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;2015年6月30日，母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为6 250万元。
乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。
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其他方式取得长期股权投资主讲人：高艳茹
目 录
长期股权投资的初始计量
一长期股权投资的含义及内容二企业合并形成的长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资
三其他方式取得的长期股权投资
长期股权投资1.基本含义
企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。
2.初始投资成本确认
以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值、发行权益性证券的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。
长期股权投资
三其他方式取得的长期股权投资
长期股权投资
1支付现金方式取得投资
【案例1】华联公司以支付现金方式取得长江公司25%的
股份，实际支付买价为3 200万元，其中含有长江公司已宣告尚未发放的现金股利100万元，另支付手续费12万元。
华联派人参与了长江公司的生产经营决策，能够对长江
公司施加重大影响，华联将其划分为长期股权投资。
长期股权投资
(1)购入长江公司25%的股份初始投资成本=3 200+12-100=3 112（万元）借：长期股权投资——长江公司（成本）31 120 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 32 120 000
（2）收到长江公司派发的现金股利 借：银行存款 1 000 000
长期股权投资 1支付现金方式取得投资
长期股权投资
2发行权益性证券方式取得投资
【案例2】华联股份公司与黄河公司达成协议，约定以增发股票的权益性对价，取得黄河公司20%的股份。
增发面值1元的普通股股票1 500万股，每股价格5元，支付手续费
佣金等180万元。
华联取得股权后对黄河公司施加重大影响，将其划分为长期股权投资。
初始投资成本=5×1 500=7 500（万元）
借：长期股权投资——黄河公司（成本） 75 000 000
贷：股本 15 000 000
资本公积——股本溢价 60 000 000
借：资本公积——股本溢价 1 800 000
贷：银行存款 1 800 000
长期股权投资
3投资者投入方式取得投资
【案例3】华联股份有限公司的乙股东以其持有的茂源公司每股面值1元的普通股股票2 500万股作为资本金投入企业，投资协议约定股权投资价值为8 200万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2 000万股。
华联取得的茂源公司股票占茂源公司股本的20%,对其施加重大影响，视为长期股权投资。
借：长期股权投资——茂源公司（成本） 82 000 000
贷：股本——乙股东 20 000 000
资本公积——股本溢价 62
长期股权投资
三其他方式形成的长期股权投资
长期股权投资•核算结论
•（1）以支付现金取得的长期股权投资•（2）以发行权益性证券取得的投资•（3）投资者投入的长期股权投资
借：长期股权投资——某公司（成本） 贷：股本（股票面值）
资本公积——股本溢价（差额） 银行存款（支付手续费等）
其他方式取得长期股权投资主讲人：高艳茹。