{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计概述
存货现仓储循环审计
存货现仓储循环审计1. 引言存货现仓储循环审计是对企业存货管理和仓储流程进行全面评估和审计的过程。
存货循环是指从存货采购到存货销售的全过程，涉及到存货的入库、存储、销售和退货等环节。
对存货现仓储循环进行审计，能够帮助企业发现存货管理方面的问题，提高仓储效率，减少存货损耗，提升企业的经营效益。
2. 存货现仓储循环审计的重要性存货是企业最重要的资产之一，合理管理存货能够对企业的盈利能力、流动性和资金利用效率产生重大影响。
存货现仓储循环审计的重要性主要体现在以下几个方面：2.1 提高存货管理效率通过存货现仓储循环审计，可以发现企业存货管理过程中存在的问题和不足，并提出改进建议。
比如，在采购环节中，审计人员可以检查采购流程是否规范，采购数量是否合理，供应商是否合格等。
在仓储环节中，审计人员可以审查仓库管理制度是否健全，物料存放是否合理，是否存在盗窃和浪费等问题。
通过审计的结果，企业可以及时调整存货管理流程，提高存货管理的效率。
2.2 减少存货损耗存货损耗是企业面临的一个重要问题，不仅会降低企业的盈利能力，还会影响企业经营的稳定性。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货损耗的原因，如物料腐烂、过期、变质等，以及存货管理不善、盗窃等问题。
通过对存货损耗问题的审计，企业可以及时采取措施，减少存货损耗，提高企业的经营效益。
2.3 保证存货质量存货质量是企业顺利经营的基础，对于生产型企业来说尤为重要。
通过存货现仓储循环审计，可以发现存货质量的问题，如物料质量不合格、批次调换、混乱等。
通过审计的结果，企业可以及时调整供应商的选择，采取相应的措施，保证存货质量，提高产品的质量和竞争力。
3. 存货现仓储循环审计的具体步骤存货现仓储循环审计的具体步骤包括以下几个方面：3.1 制定审计计划在进行存货现仓储循环审计之前，需要制定详细的审计计划。
审计计划应包括审计的目标、范围、方法和时限等。
同时，还需要确定审计团队的人员、任务及其分工。
第十一章存货与仓储业务循环审计
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4、All that you do, do with your might; things done by halves are never done right. ----R.H. Stoddard, American poet做一切事都应尽力而为，半途而废永远不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:19
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☺ 授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。
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3、Patience is bitter, but its fruit is sweet. (Jean Jacques Rousseau , French thinker)忍耐是痛苦的，但它的果实是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.2021
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11、 一 个 好 的 教师 ，是一 个懂得 心理学 和教育 学的人 。21.7.1503:13:4603:13Jul-2115-Jul-21
第11章存货与仓储循环审计概要
内部控制目标：所有交易都已获得适当的授权与批准。
2）验收。
被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物
内部控制目标：所有收到的货物都已得到记录。
3）仓储。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当 的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。 内部控制目标：确保与存货实物的接触必须得到管理层 的指示和批准。 4）领用。对存货领用单，应当定期进行清点。 内部控制目标：所有存货的领用均应得到批准和记录。 5）加工（生产）。在生产报告中，应当对产品质量缺陷 和零部件使用及报废情况及时做出说明。 内部控制目标：对所有的生产过程做出适当的记录。 6）装运出库。发运凭证应当预先编号，定期进行清点， 并作为日后开具收款账单的依据。 内部控制目标：所有的装运都得到了记录。
7）存货的盘存制度。被审计单位每年至少应 对存货进行一次全面盘点。
制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点
程序 配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验 证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节， 对盘点表和盘点标签进行充分控制。
11.3.2 成本会计制度的内部控制、控制测试 及交易的实质性测试
11.2
存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其是对年末存货余 额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导 致存货审计复杂的主要原因包括：
1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常 是构成营运资本的最大项目。 2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘 点都很困难。 3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。
（4）核算产品成本
会计部门，人事部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用
分配表、制造费用分配汇总表、工薪汇总表，工薪费用 分配表、成本计算单。 （5）储存产成品
审计学第9章存货与仓储循环审计
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计
{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计1.定义——是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和CPA的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标：存货监盘针对——存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定目的——获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
1)如果只有少数项目构成了存货的主要部分，CPA采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
2）但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果CPA采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
（二）存货监盘计划1、制定计划基本要求——根据存货特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排★存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且CPA通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
根据计划过程所搜集到的信息，有助于CPA合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。
存货与仓储循环审计
取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对
运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法
存货周转率
毛利率
存货与流动资产的比率
1
2
3
4
5
（二）实质性测试
3、直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更
卡通风学期计划
存货与仓储循环的内容和审计目标
内容
资产负债表：存货、应付职工薪酬等
（生产成本、制造费用等）
利润表：营业成本、财务费用等
9.1 存货与仓储循环审计概述
2、审计目标
01
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
02
添加标题
单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点；
01
样本的选择 原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目 方法：分层抽样
02
计价方法的确认 ---没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动
03
计价金额的正确性
04
存货跌价准备的测试
可收回净额的确定
计提方法
审计存货与仓储循环
审计存货与仓储循环一、背景介绍审计是指对一个实体的财务报表、会计准则和其他相关法规进行评估和检查的过程。
审计存货与仓储循环是审计过程中的一个重要环节，它主要涉及对企业存货和仓储管理的审计工作。
存货和仓储作为企业运营活动的重要组成部分，对企业的发展和运营状况有着重要影响。
因此，审计存货与仓储循环是确保财务报表真实、准确和完整的关键环节。
二、审计存货与仓储循环的重要性审计存货与仓储循环的重要性体现在以下几个方面：1. 资产负债表重要组成部分存货是企业资产负债表中一个重要的组成部分，代表了企业的现金流量和运营状况。
对存货进行审计，可以确保资产负债表的准确性和真实性，从而保护投资者和利益相关方的利益。
2. 利润表关键影响因素存货是企业利润表的一项重要指标，存货的管理和处理直接影响企业的盈利能力。
审计存货与仓储循环可以评估企业存货管理的有效性，减少存货的浪费和损失，从而提高企业的盈利能力。
3. 风险控制和内部控制的重要环节存货与仓储循环涉及到企业的风险控制和内部控制。
通过审计存货与仓储循环，可以评估企业的风险控制机制和内部控制制度的有效性，发现和纠正潜在的风险和问题，保护企业的利益和安全。
三、审计存货与仓储循环的基本步骤审计存货与仓储循环的基本步骤包括：1. 确定审计目标和范围在开始审计存货与仓储循环之前，审计师需要与企业管理层和财务部门进行沟通，明确审计的目标和范围。
审计目标可以包括存货计价的准确性、存货计量的合理性和存货管理制度的有效性等。
2. 收集和分析相关信息和数据审计师需要收集和分析与存货和仓储循环相关的各种信息和数据，包括存货的数量、成本、价值、流动性等方面的数据，以及与存货仓储相关的业务流程、记录和凭证等。
3. 进行内部控制评估和测试审计师需要评估企业的内部控制制度和流程，以确保存货和仓储活动的准确记录和控制。
内部控制测试可以包括对存货计量和计价的检查、对存货盘点和调整的确认、对存货存放和保管的检查等。
存货与仓储循环审计概论
2. 职工薪酬的内部控制测试程序
（1）检查职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表，都 经过考勤人员、人事部门审核并报经负责人审批；
（2）检查有关的人事档案及其授权、工时卡是否 经领班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标 记及有关核准标记；
（3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表 并核对有关员工手册、薪酬手册；
实物，以测试盘点记录的准确性。审计人员
还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘
点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
4. 对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言，审计
人员需要运用职业判断，根据存货的实际情
况，设计恰当的审计程序，获取存货的数量
和状况的审计证据。
5. 实施存货监盘应注意的其他问题 （1）首次审计且未对上期期末存货实施监盘，审计人员应当在已经
（4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。
3. 成本会计的内部控制测试程序
（1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表 是否经过恰当的授权审批；
（2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附 有审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记 录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用 分配表等，并检查这些原始凭证的顺序是否完整。
存货与仓储循环审计概论
学习目标
通过本章学习，要了解存货与仓储
循环的主要业务活动及其涉及的原始凭证与
会计记录；熟悉成本会计和薪酬管理的内部
控制及其测试；熟练掌握生产成本的审计目
标和实质性审计程序；熟练掌握存货的成本、
监盘、计价和截止日测试等审计程序；了解
其他相关账户的审计目标和实质性审计程序。
应用能力目标
④ 在原材料仓库内有3种原材料，每种上均挂有盘点单，经审计 人员盘点与账面数额相符，但上面布满灰尘。
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❖ 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工 序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量 明细表、废品通知单等。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录
❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情
6．制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车 间各产品所应负担的制造费用的原始记录。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 7.成本计算单
成本计算单是用来归集某—成本计算对象所应 承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本 和单位成本的记录。
8．存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况
二、存货与仓储循环的特性
{财务管理内部审计}存货与仓储循环审计概述
项目一 存货与仓储循环控制测试
一、 存货与仓储循环主要业务活动
涉及的主要业务活动
以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的主要业务活 动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产 品成本；储存产成品；发出产成品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、 仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。
4
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 存货与仓储循环涉及的内容主要是存货
的管理及生产成本的计算等。主要业务活 动包括：计划和安排生产；发出原材料； 生产产品；核算生产成本；核算在产品； 储存产成品；发出产成品等。
5
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类
1．计划和安排生产
当期损益有重大关系； 4.存货质量、状况和价值的验证工作，远比其 18
二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 因此，在制造企业，存货和销售成本通常
对其财务状况和经营成果有着重大的影响， 注册会计师应力求使生产活动发生错报的风 险保持一个低水平。
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二、存货与仓储循环的特性
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对
销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知
单编号并加以记录控制。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类
❖ 2．发出原材料
❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料 单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数 量和种类，以及领料部门的名称。
❖ 领料单通常需一式三联。仓库发料后，其中一
联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记
材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和
成本核算。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 3．生产产品 ❖ 生产部门在收到生产通知单领取原材料
后，组织生产。 ❖ 生产部门将完成的产品交生产部门查点，
然后转交检验员验收并办理入库手续；或 是将所完成的产品移交下一个部门，以进 8
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类
❖ 4．核算产品成本 会计部门 负责核算产品成本。会计部门
要设置相应的会计账户，建立成本会计制 度 ，提供原材料转为在产品，在产品转为 产成品，以及按成本中心、分批生产任务 通知单或生产周期所消耗的材料、人工和
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 2.领发料凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采 用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料 单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录
❖ 3.产量和工时记录 ❖ 产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十
分重要的内容，它的重要性在于： 1.存货在企业流动资产中数额最大； 2.在会计上允许对存货采用多种计价方法，不
同类别的存货可能采用不同的方法估价； 3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与
❖ 涉及的主要凭证及会计记录
存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括： （1）生产指令 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）工薪汇总表及工薪费用分配表 （5）材料费用分配表 （6）制造费用分配汇总表 （7）成本计算单
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 （二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 （三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑
况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 5.材料费用分配表
材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各 产品所耗费的材料费用的原始记录。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 5．储存产成品
储存产成品由仓库负责。 产成品入库，须由仓库部门先行点验和 检查，然后签收。签收后，将实际入库数 量通知会计部门。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类
❖ 6．发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运 通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四 联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联 送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录
❖ 1.生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是
企业下达制造产品等生产任务的书面文件， 用以通知生产车间组织产品制造，供应部 门组织材料发放，会计部门组织成本计算。
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑
❖ 在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很
重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在
产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的
工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银
行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此
在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦
点。
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