存货与仓储循环审计(完成)

第十章 存货与仓储循环审计
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本章主要内容
• 存货的内部控制 • 存货的控制测试 • 存货监盘 • 存货的计价测试
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学习目标
• 了解存货与仓储循环涉及的主要业务活动
• 了解存货与仓储循环涉及的主要凭证与会计记录
• 掌握与存货相关的内部控制
• 熟悉与成本费用相关的内部控制
• 掌握存货与仓储循环的控制测试
与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成 本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下：
（1）实行定额和预算管理。
（2）明确费用开支范围和开支标准，严格费 用审批制度。
（3）建立完备的人事和工薪管理制度，有关 工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。
（4）建立严格的存货领发、盘存，固定资产
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（10）审查未领工资的期后支付情况。
（11）审查工资计算单的编制是否经过适 当的核准。
（12）抽取若干工资计算、发放或分析的 样本，并追溯至相关的明细账、会计凭证。
（13）审查人工成本的分配，以确定直接 人工成本和间接人工成本、管理费用、销售费用 等的划分阶段是否正确。
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工薪业务包括人员的录用、解聘、确定基本 工资、记录工时，计算应付职工薪酬、登记应付 职工薪酬明细账和总账、工资支付等内容。工薪 业务的内部控制要点可以概括为：。
（1）职员录用、解聘、调离、工资率变动方 面的控制制度
（2）人工成本管理方面的控制制度 （3）工资的记录和分配方面的控制制度 （4）工资支付的内部控制
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（5）将工资计算单上所反映的工时与工时 卡或考勤记录相核对。
（6）审查考勤记录和产量记录的审核手续。
（7）审查对工资总额的成本分配，即将工 资计算单与人工成本计算单相比较。
（8）审查工资的结算和发放是否实行职务 分离。
（9）审查工资的发放。若用现金支付，则 应追查职工领取工资时的收据或签名，并与工资 计算单相核对，并注意有无领款人签单；若通过 银行支付，则应将工资计算单与银行的对账单等 进行核对。
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• 存货与仓储循环的控制测试
1. 存货内部控制的控制测试程序
（1）从采购部门的业务档案中抽取订货单样 本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其 他授权文件。
（2） 审核相应的验收报告、卖方发票和货物 入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、 规格等方面是否一致。
（3）实地观察存货保管情况，检查储存保际遵守情况。
• 掌握存货的监盘
• 掌握存货的计价测试
• 熟悉应付职工薪酬的实质性程序
• 熟悉营业成本的实质性程序
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第一节 存货与仓储循环概述
• 涉及的主要业务活动
以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的主要业 务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生 产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成 品等。
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（4）抽查一定的存货明细账，并与相应的 存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否 有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发 货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明 细账是否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额， 是否按永续盘存制记录。
（5）检查存货明细账的计价方法是否前后 期一致。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计
划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、
会计部门等。
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• 涉及的主要凭证及会计记录
存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括：
（1）生产指令
（2）领发料凭证
（3）产量和工时记录
（4）工薪汇总表及工薪费用分配表
（5）材料费用分配表
（6）制造费用分配汇总表
（6）检查存货总账与所控制的明细账之间 是否定期核对相符。
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2. 成本费用内部控制的控制测试程序
成本费用内部控制的测试，包括直接材 料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测 试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分 配的测试四项内容。
（1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用测试 （4）生产成本在当期完工成本与在产品 之间分配的测试
本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重
大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，
也具有间接影响。
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1. 存货的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存 货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记 录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位 拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通 常可同时实现上述多项审计目标。
折旧以及无形资产摊销制度。
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（5）建立和执行成本费用的分级责任控制 制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、 各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价 制度。
（6）建立成本会计控制制度 成本会计控制制度主要包括以下几个方面： ①授权批准制度 ②会计记录
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3. 与工薪相关的内部控制
（7）成本计算单
（8）存货明细账
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第二节 存货与仓储循环的 控制测试
• 存货与仓储循环的内部控制
1. 与存货相关的内部控制 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、 产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、 加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存 制度。
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2. 与成本费用相关的内部控制
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3. 工薪业务的控制测试程序 （1）审阅职工工资的明细记录。 （2）追查被审计单位的人事档案，内容 包括职工姓名、工资级别、扣款项目和金额等。
（3）审查人事部门对职工的录用、解雇、 调离、工资的变动。
（4）审查职工的工资总额的内容（工资、 资金、津贴等）和各种扣款项目是否有相关的 规定，依据是否充分，有无授权批准。
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第三节 存货与仓储循环的 实质性程序
• 存货的实质性程序
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品
或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十
分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的
重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成