经理人股票期权计量方法探析
关于经理人股票期权会计确认与计量
总20卷 第5期兰州商学院学报Vol 20 N o 52004年10月Jour nal of Lanzhou Commercial College October 2004关于经理人股票期权会计确认与计量王如燕(山东工商学院会计学院,山东烟台 264005)[摘 要]近年来,我国引进西方国家流行的经理人股票期权,这是我国企业激励机制改革的有益尝试,也给会计处理带来了新问题,特别是经理人股票期权的会计确认和计量问题。
[关键词]股票期权;确认;计量[中图分类号]F 230 F830 91 [文献标识码]A [文章编号]1004 5465(2004)05 064 03On The Agent Stock O ption s Accountancy C onfirms and C alculateWAN G Ru yan(Accounting College,Shandong Institute of Business &T echnolog y,Yantai 264005,China)[Abstract]In recent years,the agent stock option is ushered into our country w hich is spreading in w estern nations,this is the beneficial trial that encourages mechanism reform about business enterprise in our country.This brings the new problem about handling to accountancy,especially,the problem about agent stock option s the accountancy confirms and calculate.[Key words]stock option;confirm ;calculate一、经理人股票期权的内涵在企业所有权和经营权分离的今天,各个国家都活跃着一批果断敏捷的职业经理人,他们代替股东行使企业资产管理权,在企业的经济发展中发挥着巨大的作用,是企业生存发展的核心人才。
现行会计准则下股票期权计量基础评析_黄爽
□财会月刊·全国优秀经济期刊2009．8中旬□·10·股票期权，又称为经理人员股票期权，是指公司股东授予经理人员在约定的未来期限内以某一预定价格购买一定数量本公司股票的选择权利，是公司对管理者实行的一种长期激励机制。
股票期权起源于20世纪50年代的美国，在西方国家得到广泛的应用，我国在上世纪90年代引入了股票期权制度。
《企业会计准则第11号———股份支付》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》对股票期权的确认、计量和披露作了明确的规定，对于股票期权的确认问题已形成共识，即将其作为企业费用纳入相关成本，但对于股票期权的计量问题还存在争议。
本文将结合现行会计准则对股票期权的计量基础进行分析和评价。
一、股票期权的计量基础1.内在价值法。
所谓内在价值是指股票期权存续期间任何时点期权的行权价格与股票市场价格的差额。
差额越大，股票期权的内在价值越高；差额越小，其内在价值就越低。
根据计量日的不同，股票期权可以分为确定的股票期权和不确定的股票期权。
确定的股票期权的行权价格和员工有权获得的股份数在期权授予日都是确定的，计量日就是授予日，补偿成本等于股票期权市场价格与行权价格之间的差额。
不确定的股票期权的行权价格和员工有权获得的股份数在期权授予日是不确定的，它取决于员工将来的服务或业绩状况，因而计量日是指员工有权获得的股份数和行权价格都确定的日期。
在授予日如果股票期权的行权价格等于公司当时股票的市场价格，则股票期权的价值为零，不存在补偿，所以不用进行会计处理,公司利润表项目也不会因为未来公司股价的变化而需作相应调整。
在授予日如果股票期权的行权价格低于公司当时股票的市场价格，则需要按内在价值法计算股票期权的价值，其差额应在授予日确认补偿费用并同时确认所有者权益，在期权有效期内的各会计期末摊销期权补偿费用。
待行权后，将期权转为股本。
如果是不确定的股票期权，由于在授予日行权价格不确定，所以授予日不必进行会计处理。
经理人股票期权会计确认与计量探析
经理人股票期权会计确认与计量探析现代企业所有权和经营权的分离,委托人即股东为实施有效的激励和监督方法使经理人为企业价值最大化而努力,由于股东和经理人各自有着不同的利益函数,经理人可以利用这种委托代理关系,以牺牲股东利益最大化为代价为其自身谋利。
但同时其会计确认与计量也最具有争议性。
会计确认与计量的正确与否对经理人股票期权制度激励作用的发挥起着重要作用。
与此同时,我国于20世纪90年代中期引入股票期权,许多企业积极地引入了股票期权,但股票期权会计确认与计量的研究相对滞后,与国际发展存在一定差距。
2006年2月我国颁布了《企业会计准则第11号—股份支付》会计准则,从而第一次对股票期权的会计确认计量进行了规范,使会计确认计量在操作上有了指导方向。
然而随着股票期权在企业界的广泛应用与发展,将对准则提出了新的要求,经理人股票期权在实务中的新问题不断地涌现,应随着实务的发展不断地对准则作出了修订补充,以致于需要不断地去完善。
首先本文在探析我国经理人股票期权的确认与计量方法时,回顾了我国“股份支付”准则的相关规定,然后针对会计准则的主要内容,接下来从经济学的基本原理出发,揭示出经理人股票期权的经济实质,又结合财务会计学的基本理论,阐明了经理人股票期权合理发展的动态。
本文以规范研究方法从理论上对股票期权的会计处理的两个方面即确认、计量进行深入的探讨,首先对经理人股票期权激励作了简要论述,从股票期权的涵义、基本要素、理论基础、激励原理等不同方面、各个角度加以阐述,作为本文进一步探讨的基础。
然后着重从我国企业会计准则的不足与学术界的争议出发进行分析与探讨。
对经理人股票期权的会计确认与计量问题,确认为什么要素,何时确认以及计量方法和属性等进行深入地分析,分析了我国会计准则中的不足,对众多专家的意见进行了综合述评。
本文从实务角度对经理人股票期权的计量问题进行研究。
在经理人股票期权被确认为权益的前提下,本文得出了公允价值法是股票期权的最佳计量方法,授予日是股票期权最佳计量日的结论。
经理人股票期权计量方法探析
经理人股票期权计量方法探析随着知识经济的高速发展和我国企业制度改革的逐步深化，股票期权作为一种新的激励措施，已被越来越多的企业所重视，它的运用可以使企业在降低激励成本、减少现金流出的基础上，充分调动经理人的积极性并防止其短期经营行为的发生。
但是，股票期权计划的有效实施还面临一些障碍，股票期权的价值计量就是其中之一，不解决计量问题，股票期权计划无法进入规范的操作实施阶段；会计计量不准确，可能会对企业的期权激励计划产生负面影响。
一、经理人股票期权计量方法根据最早运用股票期权激励计划的美国的实践经验和国际会计准则委员会的有关讨论结果表明，股票期权的计量方法主要有内在价值法、公允价值法和最小价值法，人们可以根据不同条件对这三个计量方法进行选择。
1.内在价值法股票期权在某一时刻的内在价值是该时刻股票的市场价格与行权价的差额。
如果股票价格高于执行价格，经理人股票期权的内在价值就是股票价格与执行价格的差；相反，如果股票价格跌到执行价格以下，这时经理人当然会放弃行权而使股票期权的内在价值为零。
内在价值法最早是由美国会计原则委员会在1972年发布的第25号意见书中提出的，规定股票期权按内在价值进行计量并确认报酬成本，由于该法使企业的报酬费用水平较低，而且操作简单易于理解，所以这种方法受到美国企业的普遍欢迎，在美国的会计实务中一直被采用。
但是，内在价值法存在一些缺陷。
首先，由于内在价值是股票价格和执行价格的函数，随着股票价格的波动，股票期权的内在价值也在不断的变化，以内在价值作为会计处理的依据，每一会计期末都需要以当日股票价格为基础对前期确认的期权费用进行调整，必将导致会计处理的复杂化。
其次，内在价值法仅考虑了影响股票期权价值的两个因素，即股票价格和执行价格，而未考虑授权日前一段时期的股价变动、无风险利率、股利等与股票期权密切相关的因素。
从理论上讲，股票期权的价值体现在某一段时期而非某一时点，体现在未来股价的不确定性，即波动性而非确定的股票价格。
浅析经理人股票期权的会计问题
ＨＥＩ ＬｏＮ
ＧＦＩ ＮＡＮＣＥ
经 理 人 股 票 期 权 属 于期 权 分 类 中股 票 期 权 的 一 种 ， 是 指 企 业 根 据 股 票 期 权 计 划 的规 定 ， 予 其 高 它 授 层 管 理 人 员 （ 文 简 化 称 其 为 经 理 人 ） 某 一 规 定 的 本 在
期 限 内（ 常 在 ５至 １ 通 Ｏ年 内 ）按 约 定 的 价 格 购 买 本 ， 企 业 一 定 数 量 股 票 的权 利 （ 一般 在 １ ０万 元 以上 ） 持 ，
根 据 以上 分 析 ， 理 人 股 票 期 权 实 际 上 是 一 种 权 经
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企 业 剩 余 还 要 看 未 来 企 业 股 票 市 场 价 格 的走 向 ， 等 当 待 期 过 后 ， 理 人 可 以行 权 时 ， 股 票 的 市 场 价 格 高 经 若 于 股 票 期 权 的 行 权 价 ， 理 人 选 择 行 权 ， 其 获 得 了 经 则
长 期 激 励 方 面 扮 演 着 重 要 的角 色 。 经 理 人 股 票 期 权 的 会 计 问 题 主 要 涉 及 到 的 是 如
何 确 认 、 量 和 披 露 这 一 事 项 对 财 务 报 表 各 要 素 的 影 计 响 ， 之 反映在财务 报告 中 ， 使 以便 于 报 表 使 用 者 做 出
谈我国经理人股票期权的会计处理
谈我国经理人股票期权的会计处理【摘要】本文对经理人股票期权计划的确认、计量及会计核算等进行了探讨。
认为经理人股票期权既要费用化，又要权益化；而且，应根据经理人股票期权在授予日股票市价与行权价之间关系的不同，确定计量时间，并进行会计核算。
90年代后期，经理人股票期权计划（ESOP）被逐渐引入我国，随着国内越来越多的企业实施或准备实施经理人股票期权计划，规范其会计处理无疑成为保障经理人股票期权计划成功实施的关键因素之一。
期权（option）又称“买卖权”，一般分为买入期权（call option）和卖出期权（put option）两种类型。
股票期权（stock option）又被称为认股权，是由企业所有者向经营者提供激励的一种报酬制度，是一种买入期权。
在我国，股票期权的主要激励对象是经理人，而非普通员工。
因此，笔者根据我国实际情况，就经理人股票期权的会计处理问题进行了探讨，期望其能对我国经理人股票期权计划的会计处理提供一点借鉴和参考。
一、经理人股票期权的确认和计量（一）经理人股票期权的确认经理人股票期权的内在价值是股票期权的行权价格与股票当前市场价格的差额。
当行权价格低于股票当前市场价格时，买入期权就具有正的内在价值；当行权价格等于（或高于）股票当前市场价格时，买入期权的内在价值就为零。
笔者从这个角度分别不同情况对经理人股票期权的计量日期、会计核算方面提出了自己的见解。
目前，在我国会计理论界对股票期权的归属存在两种观点：“费用观”和“利润分配观”。
“费用观”认为公司授予的股票期权是一种经济利益的让渡，根据配比原则，这种补偿成本的总额应作为费用，在经理人提供相应服务的期间内摊销计入损益表。
“利润分配观”认为经理人股票期权的授予，有效地将经理人的利益与企业本身的价值增长联系起来，是经理人参与企业利润分配的一种方式。
然而，无论哪种观点都很难令人信服，两种观点都没有很好地体现经理人股票期权的特征。
笔者认为，经理人股票期权具有可转换债券的类似特征：首先，企业没有支付经理人提供服务的现金，而是用股票期权方式授予经理人，行权前的股票期权相当于企业欠经理人的一笔负债；然后，当经理人行权时这项负债就变成了股权。
最新-经理人股票期权确认与计量 精品
经理人股票期权确认与计量经理人股票期权确认与计量杨晓玉大庆师范学院经济管理学院，黑龙江大庆163712摘要20世纪90年代末股票期权引入我国，至今已经有了一定的发展，同时也引发股票期权会计处理问题的争议，争议的焦点主要在会计确认及计量上。
股票期权的确认我国有非会计对象观、或有事项观、费用观、利润分配观四种观点。
而在会计计量属性有历史成本法、最小价值法、内在价值法及公允价值法四种可供选择的方式。
但是经理人股票期权的经济实质是企业经理人参与企业剩余价值索取权的分享，经理人股票期权的会计计量应以公允价值来计量股票期权。
关键词经理人股票期权；确认；计量经理人股票期权的会计处理是一个比较富于争议和挑战性的财务会计领域。
股票期权制度起源于20世纪50年代的美国，是一种旨在解决企业委托——代理问题，实现报酬和风险相对称的长期激励制度。
20世纪90年代以来，股票期权制度作为股权激励的典型方式在国外取得了很大的成功。
据有关资料记载，目前全球500家大企业中，有89的企业采用了向经理人授予股票期权的激励机制。
20世纪90年代末股票期权引入我国，至今已经有了一定的发展，同时也引发股票期权会计处理问题的争议，争议的焦点主要在会计确认及计量上．一、经理人股票期权的内涵期权是一种合约或契约，它转让了在某一特定时期内特定价格购买或出售某一标的商品的权利。
股票期权所标的资产或商品是股票。
从运用角度来看，一般可以分为认购股票期权、公开交易性股票期权和行政性股票期权。
其中行政性股票期权不同于前两种投资性股票期权，它属于激励性股票期权，通常狭义的股票期权就是指的这种类型的期权，也称经理人股票期权。
经理人股票期权是指企业所有者向经理人提供的一种在一定期限内按照某一既定价格购买一定数量该公司股份的权利。
一个完整的股票期权计划包括受益人、行权价、有效期和授予额等几个因素。
受益人主要是高级管理人员。
股票期权作为一种长期的激励措施和权力安排，其有效期一般为3到10年。
【税会实务】经理股票期权会计处理探讨
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【税会实务】经理股票期权会计处理探讨
一、经理股票期权会计确认
对于是否应该在授权日进行会计确认，有观点认为，不需在授权日确认，只需在备查簿中进行登记，真正行权时再进行确认。
原因是这种股票期权是否实现不确定，取决于公司股票的市价变化情况及经理人的情况，在某些情况下，是不会实现的，如果很早就进行会计确认，无疑会加大会计核算的工作量和难度。
笔者认为，应该在授权日进行确认，因为虽然这种权利可能不被执行，但是如果不予确认，股票期权对公司的财务状况、经营成果的潜在影响就不能得到充分、及时的披露，这不符合会计报表的要求。
目前在会计确认时，具体会涉及到两种不同的情况。
有些经理股票期权的行权日是确定的，而且数量也是确定的，即所谓的固定型股票期权，这时授予日即为计量日；但另一种情况是，规定的所购得的股票数量及期权价格取决于未来经理的业绩情况，即所谓的变动型股票期权，这时就不易计量，根据APB25规定，应该把会计年度末作为计量日，对价格和可购数进行估计。
目前，理论界对于股票期权的确认存在不同的看法。
一种认为股票期权应视作负债。
原因在于，行权价与授予价之间存在的差距相当于公司对经理人过去服务的一种补偿，可以理解为公司应付经理人的，所以应该是公司的一项债务。
但是由于股票期权不是过去交易或事项形成的，而是未来，不严格符合负债的定义，因此笔者认为，股票期权不应看作债务。
再者，股票期权计划中义务不一定必须履行，也非企业所决定，因此将股票期权看作债务并不恰当。
第二种观点认为，股票期权应视为所有者权益。
但是这种观点也不太恰当。
因为所有者是。