合并财务报表的汇编
《企业会计准则讲解(2008)》第33号 合并财务报表
合并财务报表第一节合并财务报表概述近年来，随着我国经济的高速发展，特别是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。
在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。
合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。
本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。
一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。
2．控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。
在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。
3．控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
4．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
全套合并财务报表模板(2019)
长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流Байду номын сангаас资产 非流动资产合计
资产总计
实收资本（或股本） 其他权益工具 其中：优先股
永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 一般风险准备* 未分配利润 归属于母公司所有者权益 （或股东权益）合计
编制单位:
资产
流动资产： 货币资金 结算备付金* 拆出资金* 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据 应收账款 应收款项融资 预付款项 应收保费* 应收分保账款* 应收分保合同准备金* 其他应收款 买入返售金融资产* 存货 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 发放贷款和垫款* 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉
少数股东权益 所有者权益（或股东权益） 合计
负债和所有者权益（或股东 权益）总计
合并资产负债表
年月日
会合 01 表 单位: 元
期末余额
上年年末 余额
负债和所有者权益（或股东 权益）
期末余额
上年年末 余额
流动负债： 短期借款 向中央银行借款* 拆入资金* 交易性金融负债 衍生金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 卖出回购金融资产款* 吸收存款及同业存放* 代理买卖证券款* 代理承销证券款* 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应付手续费及佣金* 应付分保账款* 持有待售负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 保险合同准备金* 长期借款 应付债券 其中：优先股
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据,直接生成报表
合并财务报表模板案例含抵消分录公式及数据1. 引言合并财务报表是指将多个组织实体的财务报表合并成一份整体的财务报表。
在进行合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体之间的财务数据抵消，以及相应的分录公式和数据生成的问题。
本文将通过一个案例来介绍合并财务报表模板的创建，并展示抵消分录公式以及数据的生成方法。
2. 案例描述在本案例中，假设有两个公司A和B，需要将它们的财务报表进行合并。
公司A和B的财务报表模板如下：公司A财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3公司B财务报表模板资产负债和所有者权益资产B1负债和所有者权益B1资产B2负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B33. 抵消分录公式及数据在合并财务报表的过程中，需要考虑到不同组织实体的财务数据的抵消。
具体而言，可以通过设置相应的分录公式和数据来实现抵消。
我们假设在公司A和B的财务报表中，资产A2和资产B2是可以对冲抵消的项目。
具体的分录公式如下：•资产A2减少：借贷方向为贷，金额为抵消金额；•资产B2增加：借贷方向为借，金额为抵消金额。
抵消金额的计算公式可以根据实际情况进行调整。
假设抵消金额为10000元。
则合并后的财务报表模板如下：合并财务报表模板资产负债和所有者权益资产A1负债和所有者权益A1资产A2 -10000负债和所有者权益A2资产A3负债和所有者权益A3资产B1负债和所有者权益B1资产B2 +10000负债和所有者权益B2资产B3负债和所有者权益B34. 数据生成及展示最后，我们可以通过使用合并财务报表模板来生成实际的财务报表数据。
具体的生成方法可以根据实际的财务软件或工具来进行操作。
以公司A和B的财务报表模板为基础，根据实际的财务数据生成合并后的财务报表数据，并填入相应的单元格中。
最终的合并财务报表数据模板如下：资产负债和所有者权益资产A15000负债和所有者权益A1资产A2-10000负债和所有者权益A2资产A33000负债和所有者权益A3资产B16000负债和所有者权益B1资产B2+10000负债和所有者权益B2资产B34000负债和所有者权益B35. 总结本文介绍了合并财务报表模板的创建，并展示了抵消分录公式以及数据的生成方法。
企业会计准则第33号合并财务报表精编版
3、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 4、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 5、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
（5）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 （6）本期增加子公司，按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的规定进行披露。 （7）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。
（八） 披露 企业应当在附注中披露下列信息： （1）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 （2）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 （3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 （4）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。
（5） 母公司拥有被投资单位半数以上的表决权资本，包括三种情况： （a）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权资本 普通股 40% 可转换债券10.5%
母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （3） 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：
专题合并财务报表(完整版)
主要内容第一节合并范围地确定第二节长期股权投资与所有者权益地合并处理第三节内部交易地会计处理第一节合并范围地确定一、控制地概念所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业地财务和经营政策,并能据以从该另一个企业地经营活动中获取利益地权力.文档收集自网络，仅用于个人学习二、合并财务报表地合并范围（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上地表决权地被投资单位1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司直接拥有B公司50.1%地股份2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司间接拥有C公司70%地股份3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司直接和间接合计拥有C公司65%地股份（二）母公司控制地其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下地表决权,且满足下列条件之一地,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位地除外：文档收集自网络，仅用于个人学习1.通过与被投资单位其他投资者之间地协议,拥有被投资单位半数以上地表决权.2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位地财务和经营政策.3.有权任免被投资单位地董事会或类似机构地多数成员.4.在被投资单位地董事会或类似机构会议上拥有多数投票权.在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有地被投资单位地当期可转换地可转换公司债券、当期可执行地认股权证等潜在表决权因素.文档收集自网络，仅用于个人学习母公司应当将其全部子公司,无论是小规模地子公司还是经营业务性质特殊地子公司,均纳入合并财务报表地合并范围.文档收集自网络，仅用于个人学习下列被投资单位不是母公司地子公司,不应当纳入母公司地合并财务报表地合并范围：（1）已宣告被清理整顿地原子公司；（2）已宣告破产地原子公司；（3）母公司不能控制地其他被投资单位.【例题1】2009年6月5日,北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司”)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司”),北方阀门出资3 000万元,占金山公司注册资本地60%.根据金山公司章程地规定,金山公司董事会成员共9名,其中北方阀门委派5名,华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当,并简要说明理由.【答案】北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当地.金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过,金山公司董事会成员共9名,北方阀门应该委派6名以上地董事,才能控制金山公司,而北方阀门委派董事5名,无法控制被投资方地生产经营和财务决策,所以北方阀门虽然占金山公司注册资本地60%,但是金山公司不是北方阀门地子公司,不应该纳入其合并报表.文档收集自网络，仅用于个人学习第二节长期股权投资与所有者权益地合并处理一、对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得地子公司,应当根据母公司在购买日设置地备查簿中登记地该子公司有关可辨认资产、负债地公允价值,对子公司地个别财务报表进行调整,使子公司地个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定地可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有地金额.文档收集自网络，仅用于个人学习被购买方一项固定资产,采用年限平均法计提折旧,无残值,预计尚可使用年限为10年,购买日2012年1月1日文档收集自网络，仅用于个人学习调整分录（以固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：1.投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应补提折旧）贷：固定资产——累计折旧二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益地抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）【提示】在合并财务报表中,子公司少数股东分担地当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有地份额地,其余额仍应当冲减少数股东权益.文档收集自网络，仅用于个人学习借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）地分配未分配利润——年末【例题2】2009年7月30日,北方阀门以现金3 000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(以下简称“黄海公司”)地90%股权.购买日,黄海公司地账面净资产为2 000万元,可辨认净资产地公允价值为2 800万元,净资产公允价值与账面价值地差额系土地使用权评估增值.该土地使用权地账面原值为600万元,采用直线法按50年摊销,截至购买日已摊销5年.自购买日至2009年12月31日止,黄海公司账面实现地净利润为100万元.北方阀门与黄海公司未发生任何交易.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生地商誉地金额,以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表地黄海公司净利润地金额.文档收集自网络，仅用于个人学习【答案】北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520（万元）,产生地商誉=3000-2520=480（万元）,应纳入北方阀门2009年度合并利润表地黄海公司净利润地金额=100-800/45×5/12=92.59（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题3】甲公司2011年1月1日以定向增发普通股票地方式,购买持有A公司70%地股权.甲公司对A公司长期股权投资地金额为29 500万元.甲公司2011年实现净利润为80 000万元.文档收集自网络，仅用于个人学习A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元.A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货地账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元.购买日股东权益公允价值总额为36 000万元.文档收集自网络，仅用于个人学习A公司2011年全年实现净利润10 500万元,A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元.截至2011年12月31日,应收账款按购买日评估确认地金额收回,评估确认地坏账已核销；购买日发生评估增值地存货,当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用地折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销.假定不考虑内部交易和所得税地影响.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年12月31日合并报表中确认地商誉.（2）计算2011年度合并利润表中少数股东损益和归属于母公司所有者地净利润.【答案】（1）合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元）（2）A公司按购买日公允价值持续计算地本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值地实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值地实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算地折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）. 2011年度合并利润表中少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元）,归属于母公司所有者地净利润=80 000+9 350×70%=86 545（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题4】甲公司2010年1月1日购入乙公司80%股权,能够对乙公司地财务和经营政策实施控制.除乙公司外,甲公司无其他子公司.2010年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现地净利润为2 000万元,无其他所有者权益变动.2010年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元.2011年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算地净亏损为5 000万元,无其他所有者权益变动.2011年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2010年少数股东损益.（2）计算2011年度少数股东损益.（3）计算2011年12月31日少数股东权益.（4）计算2011年12月31日归属于母公司地股东权益.（5）计算2011年12月31日股东权益总额.【答案】（1）2010年少数股东损益=2 000×20%=400（万元）；（2）2011年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000（万元）；（3）2011年12月31日少数股东权益=825-5 000×20%=-175（万元）；（4）2011年12月31日归属于母公司地股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80% =6 100（万元）；文档收集自网络，仅用于个人学习（5）2011年12月31日股东权益总额=6 100-175=5 925（万元）.第三节内部交易地会计处理内部交易主要包括内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易等内容.一、内部债权债务地合并处理（一）内部债权债务项目本身地抵消借：债务类项目贷：债权类项目（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用地抵消借：投资收益贷：财务费用（在建工程等）（三）内部应收账款计提坏账准备地抵消先抵期初数,然后抵消期初数与期末数地差额.二、内部商品交易地合并处理（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务地抵消借：未分配利润——年初（年初存货中包含地未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生地收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）（二）存货跌价准备地抵消首先抵消存货跌价准备期初数,抵消分录为：借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初然后抵消因本期销售存货结转地存货跌价准备,抵消分录为：借：营业成本贷：存货——存货跌价准备最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额地差额,但存货跌价准备地抵消以存货中未实现内部销售利润为限.借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录.（三）内部交易存货相关所得税会计地合并抵消处理1.调整合并财务报表中地期初递延所得税资产借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初或作相反分录.注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产地调整金额.2.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产地期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货地价值,即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低地结果.文档收集自网络，仅用于个人学习合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货地成本.3.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期递延所得税资产地调整金额=合并财务报表中递延所得税资产地期末余额-购货方个别财务报表中已确认地递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额.文档收集自网络，仅用于个人学习借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录.【例题5】甲公司拥有乙公司80%地有表决权股份,能够控制乙公司财务和经营决策.2012年6月1日,甲公司将本公司生产地一批产品出售给乙公司,售价为600万元（不含增值税）,成本为400万元.至2012年12月31日,乙公司已对外售出该批存货地60%,售价为400万元.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：2012年合并利润表中确认地营业收入和营业成本.【答案】2012年合并利润表中应确认地营业收入为400万元；应确认地营业成本=400×60%=240（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题6】2011年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%地股份,能够对乙公司实施控制.2011年乙公司从甲公司购进A商品100件,购买价格为每件2万元.甲公司A商品每件成本为1.5万元.2011年乙公司对外销售A商品70件,每件销售价格为2.2万元；2011年年末结存A商品30件.2011年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元,乙公司对A商品计提存货跌价准备6万元.文档收集自网络，仅用于个人学习2012年乙公司对外销售上述A商品20件,每件销售价格为1.8万元.2012年12月31日,乙公司年末存货中包括从甲公司购进地A商品10件,A商品每件可变现净值为1.3万元,A商品存货跌价准备地期末余额为7万元.假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税,适用地所得税税率均为25%.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年12月31日合并报表中存货地账面价值和递延所得税资产余额.（2）计算2012年12月31日合并报表中存货地账面价值和递延所得税资产余额.【答案】（1）2011年12月31日,因结存存货每件可变现净值1.8万元大于销售方每件成本1.5万元,所以合并财务报表中结存存货地账面价值=30×1.5=45（万元）,计税基础=30×2=60（万元）,2011年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示地递延所得税资产=（60-45）×25%=3.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）2012年12月31日,因结存存货每件可变现净值1.3万元小于销售方每件成本1.5万元,所以合并财务报表中结存存货地账面价值=10×1.3=13（万元）,计税基础=10×2=20（万元）,2012年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示地递延所得税资产=（20-13）×25%=1.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习三、内部固定资产交易地合并处理（一）未发生变卖或报废地内部交易固定资产地抵消1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵消借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期购入地固定资产原价中未实现内部销售利润抵消（1）一方销售地商品,另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生地收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生地销售成本）固定资产——原价（本期购入地固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）一方地固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价4.将本期多提折旧抵消借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下地内部固定资产交易地抵消将上述抵消分录中地“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替.文档收集自网络，仅用于个人学习1.将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）2.将期初累计多提折旧抵消借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初3.将本期多提折旧抵消借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用（三）内部交易固定资产等相关所得税会计地合并抵消处理首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税地影响借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率）贷：未分配利润——年初然后确认递延所得税资产期初期末余额地差额,递延所得税资产地期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率文档收集自网络，仅用于个人学习【例题7】甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税,适用地所得税税率均为25%.甲公司2011年3月10日从其拥有80%股份地乙公司购进管理用设备一台,该设备为乙公司所生产地产品,成本为1 760万元,售价为2 000万元,增值税税额为340万元,另付专业安装公司安装费8万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用,设备预计使用年限为4年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧.假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同；甲公司、乙公司系增值税一般纳税人.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算2011年年末甲公司编制合并财务报表时,应在合并财务报表确认地递延所得税资产.（2）计算2012年年末甲公司编制合并财务报表时,应抵消地年末累计多提地折旧额.【答案】（1）2011年3月10日固定资产中未实现内部销售利润=2 000-1 760=240（万元）,2011年年末合并财务报表应确认地递延所得税资产=（240-240÷4×9/12）×25%=48.75（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）2012年年末合并财务报表应抵消地年末累计多提地折旧额=240÷4÷12×（9+12）=105（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习【例题8】长江公司系甲公司地母公司,2012年6月30日,长江公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税税额为153万元,实际成本为800万元,相关款项已收存银行.甲公司将购入地该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣）当日投入使用,预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.长江公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用地所得税税率为25%,不考虑其他因素.文档收集自网络，仅用于个人学习要求：（1）计算长江公司编制2012年合并财务报表时应抵消地营业收入、营业成本、管理费用和固定资产金额.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）计算长江公司编制2012年合并财务报表时应调增地递延所得税资产.【答案】（1）①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本800万元；③抵消管理费用=（900-800）÷10×6/12=5（万元）；④抵消固定资产=100-5=95（万元）.文档收集自网络，仅用于个人学习（2）调增递延所得税资产=（100-5）×25%=23.75（万元）.-（本章完）-版权申明本文部分内容，包括文字、图片、以及设计等在网上搜集整理。
注册会计师会计(合并财务报表)历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)
注册会计师会计（合并财务报表）历年真题试卷汇编1(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 5. 综合题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
1．(2014年)甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时．应当作为会计政策予以统一的是( )。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3％，乙公司为售价的1％B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5％，乙公司为期末余额的10％正确答案：C解析：选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
知识模块：合并财务报表2．2014年3月，母公司以1000万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为800万元，未计提跌价准备。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。
所得税税率为25 ％。
假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。
初始确认的固定资产入账价值与其计税基础相同。
编制2014年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为( )。
A．180万元B．200万元C．185万元D．138．75万元正确答案：D解析：减少合并净利润的金额=[1000—800一(1000—800)／10×9／12]×(1一25％)=138．75(万元) 知识模块：合并财务报表3．2014年3月，母公司以每件1万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品100件销售给其全资子公司作为存货。
合并后的财务报表模板
合并后的财务报表模板
合并后的财务报表模板包括资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表的合并，用于展示公司在特定期间内的经营状况和财务状况。
此模板主要包括以下内容：
1. 资产负债表合并模板：包括公司资产、负债和股东权益的总
体情况，用于反映公司在某个时点上的财务状况。
2. 利润表合并模板：包括公司的收入、成本和利润等情况，用
于反映公司在某个时间段内的经营状况。
3. 现金流量表合并模板：包括现金流入和现金流出等情况，用
于反映公司在某个时间段内的现金流量状况。
以上三个报表的合并，可以帮助投资者和利益相关者更好地了解公司的财务状况和经营状况，从而作出更准确的决策。
此外，该模板还包括一些数据分析和图表展示功能，帮助用户更直观地理解合并后的财务报表。
- 1 -。
企业合并协议财务报表范本
企业合并协议财务报表范本企业合并协议合并协议编号：[编号]签署日期：[日期]一、背景与目的1.1 背景[简要介绍合并双方企业的背景信息，包括企业名称、注册地、主要经营范围等]1.2 目的本合并协议的目的是规定合并双方企业的财务报表范本，确保合并后的企业财务信息的准确性和一致性。
二、合并的财务报表范本2.1 合并日期合并双方企业的财务报表范本将从合并生效日期开始，即[日期]。
2.2 财务报表范本的内容2.2.1 合并资产负债表合并资产负债表将包括合并双方企业的资产、负债和股东权益等信息。
2.2.2 合并利润表合并利润表将包括合并双方企业的营业收入、营业成本、营业利润、净利润等信息。
2.2.3 合并现金流量表合并现金流量表将包括合并双方企业的经营、投资和筹资活动的现金流量信息。
2.2.4 合并股东权益变动表合并股东权益变动表将包括合并双方企业的股东权益的变动情况。
2.3 财务报表编制准则合并双方企业的财务报表范本将按照适用的会计准则和法律法规进行编制，确保报表的准确性、完整性和可比性。
三、财务报表审计3.1 审计义务合并双方企业将委托独立注册会计师事务所对合并后的企业财务报表进行审计，以保证报表的真实性和公允性。
3.2 审计报告审计完成后，独立注册会计师事务所将向合并双方企业出具审计报告，并将报告的副本提供给合并双方企业。
四、保密条款4.1 保密义务合并双方企业应对本合并协议的内容及相关财务报表进行保密，并不得向任何第三方披露，除非经过双方书面同意或法律法规要求。
4.2 违约责任如一方违反本保密条款的约定，应向对方支付违约金或承担其他法律责任。
五、争议解决本合并协议的解释和争议解决应适用中华人民共和国法律。
如双方无法通过友好协商解决争议，应提交至合并双方所在地的人民法院进行诉讼解决。
六、其他条款6.1 本合并协议的任何修改或补充，应经过双方的书面协商并签署补充协议。
6.2 本合并协议的任何条款无效或不可执行，并不影响其他条款的效力。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
注册会计师备考指导：合并财务报表编制合并财务报表编制的通俗解释：
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分不确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的阻碍予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项
（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理
1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销
2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销
（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理
1、内部债权债务的抵销
应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；
持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款
2、内部利息收入与利息支出的抵销
（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销
（四）与上述业务相关的减值预备的抵销
因内部购销和内部利润导致坏账预备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值预备的抵销
下面分项目分析调整分录的编制：
一、内部投资的抵销
（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
1、对子公司的个不财务报表进行调整
长期股权投资有两种类型，同一操纵下企业合并取得的子公司和非同一操纵下企业合并取得的子公司。
关于第一种情况不需要将子公司的个不财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的阻碍即可。
关于第二种情况即非同一操纵下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
调整步骤包括：
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
注意调整账面价值与公允价值的差额
（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）收到现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动
借（或贷）：长期股权投资
贷（或借）：资本公积—其他资本公积
2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
关于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录确实是：
借：长期股权投资
贷：银行存款
关于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款
贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）
因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的阻碍，只需要
借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资
如此处理，有两个问题：
（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录确信不平，补上“少数股东权益”即可。
分录变成：
借：子公司所有者权益
贷：母公司长期股权投资
少数股东权益
（2）商誉的问题。
在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价
值份额一致，假如母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；假如母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。
由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。