研究报告开发费用资本化专项审计

研究开发费用专资本化项审计（鉴证）报告**专字[**]第*****号******XX：我们审计了后附的******XX（以下简称贵公司）《**年度研究开发费用资本化明细表》及有关编制说明，特出此《贵公司研究开发费用资本化专项审计报告》。

一、管理层的责任企业管理层的责任是在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。

费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要。

如实编制企业研究开发费用资本化明细表，具体责任包括：（1）设计、实施和维护与企业研究开发费用资本化明细表相关的内部控制，以使企业研究开发费用资本化明细表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计；（4）恰当界定研究开发资本化项目的具体X围。

二、注册会计师的责任注册会计师的责任是按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定，对企业研究开发费用资本化明细表及有关说明实施专项审计并发表审计意见。

注册会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求遵守职业道德规X，计划和实施专项审计工作，以对企业研究开发费用资本化明细表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关企业研究开发费用资本化明细表的金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的企业研究开发费用资本化明细表的重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与企业研究开发费用资本化明细表及编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用相关会计政策的恰当性和做出相关会计估计的合理性，以及评价企业研究开发费用资本化明细表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表专项审计意见提供了基础。

三、审计意见我们认为，《贵公司**年度研究开发费用资本化明细表》已在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司在所审计期间的研究开发费用情况。

四、编制基础及使用限制我们注意到贵公司**年度的研究开发费用资本化明细表编制说明第二条所述，是在企业会计制度或企业会计准则框架下，按照企业会计准则中费用资本化的有关规定，可能不适用于其他目的。

本专项审计报告仅供贵公司【**目的】时使用，不得用于其他目的。

本段内容不影响已发表的审计意见。

附送1：年度研究开发费用资本化明细表企业名称：（盖章）单位：元附送2：研究开发费用资本化明细表的编制说明**年**月**日至**年**月**日一、公司基本情况******XX（以下简称本公司）成立于**年**月**日，经市工商行政管理局批准注册登记，公司营业执照注册号为******，注册资本为人民币**万元，其中，货币出资*万元，截至审计基准日止，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产未超过注册资金25%，符合财税[2006]1号规定的新办企业标准。

公司注册地址：公司经营X围：二、研究开发费用资本化明细表的编制基础本公司在企业会计制度（或企业会计准则）框架下，按照企业会计准则第6号———无形资产中的费用资本化、企业会计准则第17号———借款费用中的费用资本化、企业会计准则第9号———职工薪酬中的费用资本化的有关规定编制《**年度研究开发费用资本化明细表》。

三、关于研发支出费用资本化编制原则和方法(1)公司研发项目研究阶段和开发阶段特点：公司的研发项目从前期调研到成熟应用，需经历研究和开发两个阶段，具体需经过调研、论证、立项、前期研究工作(包括配方和工艺设计、设备选型、制定技术标准等)、小试、中试、试产等若干阶段。

公司以中试完成作为研究阶段和开发阶段的划分依据。

①研究阶段工作包括：将接收的技术开发建议整理汇总，根据市场需求初步筛选出具有开发价值的建议，进行调研与分析;召开立项会议，讨论技术开发的技术协调性、技术先进性、经济合理性等;会议通过的技术开发项目由技术部填写《立项申请报告》经总经理批准同意后，正式进入研发程序;成立项目开发小组，制定项目开发计划;进行前期研究工作，包括配方和工艺设计、设备选型、制定成品质量标准(含规格、型号和包装等)和原材料质量标准等进行小试，摸索出适合工业化生产的工艺路线(小试须有工艺路线、工艺参数、采用的技术和设备类型等输出);进行中试，模拟工业化生产的条件下进行的工艺研究，以验证放大生产后原工艺的可行性，保证研发和生产时工艺的一致性。

中试成功后，正式进入开发阶段。

②开发阶段的主要工作为试产，在建成的生产线上，根据中试结果制定的生产工艺，进行一定批次的试生产，目的是在批量生产前，对生产线和生产工艺进一步完善。

试产完成后，生产工艺和生产线已完善，并能进行批量生产，开发阶段结束。

(2)研发支出费用化和资本化确认的原则、方法、时点。

①研发支出费用化和资本化确认的原则公司内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。

公司对同时满足下述五个条件的研发支出予以资本化，计入研发支出——资本化支出：1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3)无形资产产生经济利益方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；存在市场或无形资产自身存在市场;4)有足够的技术、财务资源和其他资源条件支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

②研发支出费用化和资本化的确认和归集方法根据上述研究阶段和开发阶段的特点，公司对同时满足资本化确认的五个条件的研发支出在发生时计入“研发支出——资本化支出”，否则计入“研发支出——费用化支出”。

开发过程中，公司对该项目研发过程的材料费、开发人员薪酬、折旧费、试验费等与项目开发过程密切相关的费用进行专项管理。

财务部门按技术研究部门提供的原始领料单根据不同研发项目归集所发生的开发领用材料费，所发生的其他支出同时用于支持多项研发活动的，按照领料比例进行分配。

研发项目完成中试(即进入开发阶段)时，由研发部门书面通知财务部，若根据《中试总结评审报告》输出的信息判断能够满足会计政策规定的资本化条件的，财务部将对该项目后续发生的支出予以资本化处理。

开发阶段结束(即试产结束)时，技术已通过了各项性能检测和实用性评估，并具备规模化生产的能力，已研发成熟，是否投入生产依据市场需求而定，达到这一阶段即确认为无形资产。

③研发支出费用化和资本化确认的时点公司在完成研发项目开发立项申请、制定开发路线、设备选型、小试、中试后，项目进入开发阶段，开始将研发支出资本化，之前发生的研发支出全部费化，计入当期损益。

④无形资产确认的时间和金额试产完成后，生产工艺和生产线均已完善，并能进行规模化生产，技术已研发成熟，是否投入生产依据市场需求而定，达到这一阶段即确认为无形资产，将“研发支出——资本化支出”全部转入“无形资产。

四、研发支出费用资本化明细核算的说明1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用是指企业开展研究开发活动直接耗用材料、燃料和动力所发生的费用。

**年度：公司共发生材料费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生燃料费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生动力费用***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

2、直接从事研发活动的本企业在职人员费用直接从事研发活动的本企业在职人员费用是指企业直接从事研发活动的本企业在职人员工资、薪金、津贴、补贴及奖金。

**年度：公司共发生工资、薪金***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生津贴、补贴***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生奖金***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

3、专门用于研发活动的有关折旧费专门用于研发活动的有关折旧费是指企业开展研究开发活动专用的仪器、设备按规定计提的折旧费用，按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外。

**年度：公司共发生仪器折旧***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生设备折旧***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

4、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费是指企业在开展研究开发活动中，专门用于中间试验和产品试制而开发、制造模具、工艺装备发生的费用。

**年度：公司共发生模具、工艺装备开发及制造费**元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

5、与研发活动直接相关的其它费用与研发活动直接相关的其它费用是指为研究开发活动所发生的其他费用，包括：新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费和资料翻译费。

**年度：公司共发生新产品设计费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生新工艺规程制定费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生技术图书资料费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

公司共发生资料翻译费***元；其中：资本化**万元，费用化**万元。

四、其他说明本企业研究开发费用总额为**元，其中：资本化**万元，费用化**万元。

占企业销售（营业）收入的比例为**%；其中：资本化占比**%，资本化占比**%。

*****XX（盖章）**年**月**日。