作业成本法的优势分析

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ｆ 作业成本法的优势分析
曹越楠 大庆市住房公积金管理 中心 １ ３ ６ ３ ６ １
成本动因可以理解为引起作业成本产 生的种种诱因， 挖掘成本动因的目的就是为 了找出产生非增值作业的根源 ， 从而彻底地 消除其相应的非增值作业以达到增加企业价 值 的 目的 。 而要 消 除企 业作 业链 上 的非增 值 作业 ，必 须求 本溯 源 才 能达 到 目的 。 ３ ，建立 业 绩计 量体 系以分析 评价 业绩 通 过 业 绩计 量 能 提 供 有 关作 业 执 行得 如 何 的信 息 ，也 能提 供 作 业 是 如 何 满 足 内
、
的科 学性
素的阻力。
层 次 ，以 “ 业 ” 作 为企 业 管 理 的起 点 和 作
由传统 的 以数量 为基 础 的 成本 计 算 发 展到现代的以作业为基础的成 本计算是成 本会计科学发展的大趋 势。采用早期成本 会计 在 大 批量 生 产 条 件 下 的产 品成 本计 算 方 法 ，用在 产 品成 本 中 占有 越 来越 小 比 重 的直 接 人工 去 分 配 占有越 来 越 大 比 重 的制 造 费 用 ， 配 越 来越 多 与 工 时 不相 关 的 作 分 业费用 （ 如质 量检 测 、试 验 、物 料 搬 运 、 高 速 准备 等 ） 以及 忽 略 批 量 不 同产 品 实 ， 际耗 费 的 差异 等等 ， 将 导 致 产 品 成 本住 必 处 的严 重 失 真 ， 从 而 引 起 经 营 决 策 失误 、 产品成本失控 。 ２ 非 财 务 变 量 的 利 用更 具 有 方 法 的 准 确 性 作业成本计算与传统成本计算 的不 同 是 ，分配基础 （ 成本动因 ）不仅发生 了量 变 ，而 且 发 生 了质 变 ，它 不 再 仅 限 于 传 统 成本计算所采用的单一数量分 配基 准，而 是采 用 多 元 分 配 基 准 ；它 不 仅 局 限 于 多 元 分配基准 ，而且集财务变量与非财务变量 于 一 体 ，并 且 特 别 强 调 非 财务 变 量 。这 种 量 变 和 质 变 、 务 变 量 与 非 财 务 变 量相 结 财 合 的分配基础 ，由于提高 了其与产品实际 消耗费用的相关性 ， 能使作业成本会计提 供 “ 对 准 确 ” 的产 品成 本 信 息 。 相
５ 实施作业成本法 ， 、 应做好会计有关 核心 ，比传统 的以 “ 品”作为企业管理 产 的 基 础 工 作 ，确 保 会计 信 息 真 实 可 靠 。 的 起 点 和 核 心 ，在 层 次 上 大 大 深 化 了 。正 如生物学 深入到分子水平而形成分子生物 二 、作业成本法成本控制有效性 分析 学 ，在 生 物 科 学 上 形 成 重 大 变革 一样 ，企 （ 一）作业成本 法功 能的进一步扩 展和成 业管理把管理重心深入 到作业层次而形成 本控 制的过程 的作业 管理 ，可视 为本 世纪初 泰罗创立 科学管理学说”以来 ， 在企业管理上又一 作业成本法在成本信息计 算的精确性 “ 及成 本控 制的有 效性 方面 都有 突 出的表 重大的革命性变革 ，它对企业管理的理论 现。作业成本系统（ ＡＢＣ 开 发 的最 初 目 Ｓ） 和实践将 产生深远的影响 。 作业 成本 控 制的局 限性 主要 表现 在 的是试 图克服传统成本计 算体 系对成本住 作 方 这 处 的扭 曲 ， 随 着 ＡＢＣ 法 在 越 来 越 多 企 “ 业 分 析 ” 法 存 在 不 足 之 处 ， 种 基 于 但 方 业 的成 功 应 用 ，发 现 以作 业 为基 础 的成 本 作业 分 析 达 到 控 制 成 本 的 方 法 ，把 作 业 按 计 算 系 统 为 企 业 成 本 管理 提 供 了 良好 的 基 “ 增值 ”和 “ 非增值”加以分析 ，消除那些 础。 于是产生了利用ＡＣ 法提供 的住处进 不增值 的作业 ， Ｂ 从而实施成本控制 。 然而 ， 行预算管理 、生产管理、顾客 的盈利性分 这种理论 已经开始受到质疑 ，有一种所谓 析等 的作业成 本管理 （ ） ＡＢＣＭ ，如 今 ， 的 “ 业 内部 增 值 作 业 ” 是 指 从 顾 客立 场 企 ， ＡＢＣ Ｍ已成为现代成本管理系统 中一个相 上看不带来增值 ，但对于企业却是必要 的 关 重 要 的控 制 手段 。 作业 ，此种作业 既不 同于 “ 真正的增 长值 作业”（ 最终顾客认为是必要 的） ，又不同 （ 二）作业成 本控制的过程 “ 程 分 析 观 ” 蕴 含 了 作 业 成 本 控 制 于 “ 增 值 作 业 ”（ 客 和企 业都 认 为 是 不 过 非 顾 全 过 程 ，它 是 “ 本 分 配 观 ” 的 延 伸 和 升 必 要 的 ） 实 际上 ， 项 作业 恰 恰 是 不 能 以 成 。 该 华 ，该 过 程 一 般 通 过 作 业 分 析 、成 本 动 因 不提供顾客满足为理 由加以消除的。 圃 分析 、业绩计量三步骤 循环进行 。 ｌ ，进行 作 业 分 析 以 获取 改 善 的机 会 【 参考文献】
外 顾 客 需 要 的信 息 。业 绩计 量 包 括 对 作 业
【 文章 摘 要 】 本 文通 过 分析作 业成 本 法 的思 想 内 涵 以及 对 传 统成 本 法 的 突破 与 变革 ，进 步阐 述 了作 业成 本 法提 供 的 成 本 会 计
一
信 息 准 确性 优 势和 成 本控 制 管 理 的 有 效
一
性 优 势 。 并 同 时提 出 了成 本作 业 法 对 成 本控 制 的 不足 之 处 ，指 出 了其 应 用的 注
品 成 本 ，还 在 于 计 量各 种作 业耗 用 资 源 的 成 本 ，本 质 上 是 计 量 分 析 资 源 的 流 动 。 作 业分 析 作 为 一 条 主 线 从 始 至 终贯 穿于 整 个 方法 的 运 用 过 程 中 。 ２ 、作 、成 本 法 是 一 种 新 的 完 全 成 本 Ｉ 制度 ，成 本指 标值 与按 传 统 的完 全 成 －法 奉 计算 的结果差异较大 ，实施 时应注意与现 代成 本制度的衔接或融合 。 ３ 、作业成 本法是一种新 的完全成本 制度 ，拓宽了成本的计算 范围，产 品成本 包括 以前不能追溯的期间费用 ，成本招标 值 与 按 传 统 的 完全 成 本 法 计 算 的 结 果 差 异 较大 ，实施时应注意与现代成本制度的衔
效率 的计量 ，完成作业所需时间的计量以 及作业质量 的计量。在作业分析和成本动 意事项。 因分析 的基础上 ，建立相应的业绩计 量体 系 ，以便对作业成本控制的效果 进行考核 【 关键词】 和评价 ，然后通过作业控制绩效住处反馈 作 业成 本 法 ；成 本计 算 ；成 本控 制 ；优 重新进行下一循环 的作业分析和成本动 因 势 分 析 ，以促 进 企 业 不 断提 高 作业 完 成 效 率 接或融合 。 和 质 量 水 平 ，将 企 业 置 于 不 断 改进 的环 境 作业 成本 法 成 本计 算准 确 性 分 ４ 实 施 作 业 成 本法 必 须 取 得 单 位 最 中 ，从 而 优化 整 个 企 业 价 值 链 ，实现 成 本 、 析 高 层 领 导 和有 关 部 门领 导 的 认 可 和 支 持 ， 的 持 续 降 低 。 （ 对传统成本法下成本信息失真的修正 做 好 全 体 员工 的培 训 ，提 高 全 员 的 成 本 意 （ ）作业 成本 控制在 管理 中作用 一） 三 １ 以作 业 为基 础 的 分 配 更 具 有 方 法 识 ，消 除 实 施 过 程 中 所 产 生 的 各种 人 为 因 ． 作 业 成 本 法 把管 理 的重 心深 入 到 作 业