企业会计准则第24号——套期保值
如何区分公允价值套期保值与现金流量套期保值
OCT 2016由于公允价值套期保值与现金流量套期保值的会计处理方法不同，核算结果直接影响到资产负债表和利润表的列报基础，从而影响到报表使用者的分析、决策。
采用公允价值套期还是现金流量套期《企业会计准则第24号——套期保值》有严格的规定，没有选择性。
因此，能否正确区分公允价值套期和现金流量套期直接关系到报表数据的真实性。
公允价值套期和现金流量套期的内涵套期保值就是利用期货市场来规避现货市场的价格风险的交易活动。
按照套期保值关系可以将套期保值业务分为公允价值套期保值、现金流量套期保值和境外经营净投资套期保值。
执行套期保值会计的条件要求仅在套期保值关系明确，可计量且有效时，才可运用套期保值会计处理方法。
而公允价值套期与现金流量套期的会计处理方法又有很大的不同（现金流量套期和境外经营净投资套期会计处理方法相同），所以如何正确区分公允价值套期保值与现金流量套期保值就显得尤为重要。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动风险源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
公允价值套期和现金流量套期的联系（1）都可以采用已确认的资产、负债作为被套期项目；（2）都采用衍生金融工具作为套期工具；（3）都会影响企业当期及以后期间的损益；（4）都可以对确定承诺的外汇风险进行套期；（5）二者总的核算原则是一致的，即在同一会计期间确认套期工具和被套期项目的利得或损失，以体现套期的本质。
公允价值套期和现金流量套期的区别1、二者所规避风险的经济性质不同。
公允价值是对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期，而非现金流量风险的套期，即公允价值套期规避的是价格风险。
【税会实务】新准则下现金流量套期的会计核算
【税会实务】新准则下现金流量套期的会计核算套期保值（Hedging）又译作“对冲交易”或“海琴”等。
它的基本做法就是买进或卖出与现货市场交易数量相当，交易地位相反的商品期货合约，以期在未来某一时间通过卖出或买进相同的期货合约，对冲平仓，结清期货交易带来的盈利或亏损，以此来补偿或抵销现货市场价格变动所带来的实际价格风险或利益，使交易者的经济收益稳定。
《企业会计准则第24号——套期保值》将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
为帮助企业在现金流量套期会计处理中避免盲区，同时在财务分析中能够更好地分析出套期保值的贡献，更加全面地反映套期保值的业务过程与资金的运动过程，更加直观地反映套保的运作风险与效果，本文根据企业核算细化到订单的现实需求，提出了一种新的会计核算方法，并通过实例进行了演示。
一、现金流量套期会计核算新方法处于资源下游的企业，对材料的价格波动极为敏感，为了规避订单签订后原材料价格的波动风险，迫切需要从战略上对未来预期发生的材料采购进行提前安排，锁定目标利润。
对此，企业很有效的方法之一就是通过期货市场开展现金流量套期业务，确保经营利润的实现。
对套期工具与被套期项目，国际会计准则与新企业会计准则，要求，不但要对套期保值活动进行指定，而且要反映套期工具与被套期项目公允价值的变动，反映活动的全貌，但是新企业会计准则并未对企业在套期保值过程中的资金运动进行反映。
为了清晰地反映出套期保值业务全过程及资金运动过程，即从建仓的初始记量，到每个会计期末持仓的后续计量，直至平仓后的有效性评估，形成业务闭环，企业可以从实务需要出发，尝试一种新的会计核算方法，即将会计核算细化到每一个订单，真实地反映套期效果，便于分析订单盈利情况、进行决策指引的会计核算方法。
假设所涉及的业务活动与期货市场息息相关，因此必须遵循期货市场的交易规则，期货资金账户的保证金必须是足额的，即不会因为保证金不足而被强制平仓；假设业务是在订单签订后进行的，旨在锁定订单目标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作，不会有投机行为。
外汇套期保值税务处理流程
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企业会计准则第24号——套期保值
（二）该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
（三）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
（四）套期有效性可以可靠计量。
（五）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
第十八条、套期同时满足下列条件的，企业应当认定其为高度有效：（一）在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；（二）该套期的实际抵销结果在百分之十至百分之一百二十五的范围内。
第十九条、企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。
第二十条、对利率风险进行套期的，企业可以通过编制金融资产和金融负债的到期时间表，标明每期的利率净风险，据此对套期有效性进行评价。
第二十一条、公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：（一）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
（二）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
第二十二条、对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，为符合本准则第二十一条（二）的要求，企业对被套期项目形成的利得或损失可以选择下列方法处理：（一）被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销；（二）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销。
第二十三条、满足下列条件之一的，企业不应当再按照本准则第二十一条的规定进行处理：（一）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
12.练习题库：企业会计准则第24号-套期会计
练习题库：企业会计准则第24号-套期会计随机显示题型：判断单选多选习题模式试卷模式打印下载扫描二维码，手机看题库第1部分判断题题号：QHX023565 所属课程：企业会计准则第24号-套期会计1. 衍生金融工具主要有三种类型，包括远期、期货、和期权。
A、对B、错您的答案×错误正确答案：B解析：衍生金融工具主要有四种类型，包括远期、期货、期权和互换。
题号：QHX023551 所属课程：企业会计准则第24号-套期会计2. 我国财政部于2017年印发修订的《企业会计准则第24号——套期会计》自2018年1月1日起全面施行。
A、对B、错您的答案×错误正确答案：B解析：我国财政部于2017年印发修订的《企业会计准则第24号——套期会计》在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
题号：QHX023560 所属课程：企业会计准则第24号-套期会计3. 套期工具展期或被另一项套期工具替换，而且该展期或替换并未事先在企业书面文件载明，可以作为套期工具已到期，终止套期会计。
A、对B、错您的答案×错误正确答案：A解析：本准则第二十一条，企业发生下列情形之一的，不作为套期工具已到期或合同终止处理：（一）套期工具展期或被另一项套期工具替换，而且该展期或替换是企业书面文件所载明的风险管理目标的组成部分。
题号：QHX023557 所属课程：企业会计准则第24号-套期会计4. 为了运用《企业会计准则第24号——套期会计》，企业应当至少在套期关系持续期内，指定套期工具和被套期项目，并准备相应的书面文件。
A、对B、错您的答案×错误正确答案：B解析：在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。
远期外汇合约套期保值的会计处理
远期外汇合约套期保值的会计处理远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。
境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。
对这3种套期保值的会计处理是不一样的。
公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。
(一)外币应收、应付事项套期保值的会计处理假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。
在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。
例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。
为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6 000元外币的外汇远期合约，并在20×9年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。
会计实务：现金流量套期会计核算的方法
现金流量套期会计核算的方法套期保值(Hedging)又译作对冲交易或海琴等。
它的基本做法就是买进或卖出与现货市场交易数量相当，交易地位相反的商品期货合约，以期在未来某一时间通过卖出或买进相同的期货合约，对冲平仓，结清期货交易带来的盈利或亏损，以此来补偿或抵销现货市场价格变动所带来的实际价格风险或利益，使交易者的经济收益稳定。
《企业会计准则第24号--套期保值》将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
为帮助企业在现金流量套期会计处理中避免盲区，同时在财务分析中能够更好地分析出套期保值的贡献，更加全面地反映套期保值的业务过程与资金的运动过程，更加直观地反映套保的运作风险与效果，本文根据企业核算细化到订单的现实需求，提出了一种新的会计核算方法，并通过实例进行了演示。
一、现金流量套期会计核算新方法处于资源下游的企业，对材料的价格波动极为敏感，为了规避订单签订后原材料价格的波动风险，迫切需要从战略上对未来预期发生的材料采购进行提前安排，锁定目标利润。
对此，企业很有效的方法之一就是通过期货市场开展现金流量套期业务，确保经营利润的实现。
对套期工具与被套期项目，国际会计准则与新企业会计准则要求，不但要对套期保值活动进行指定，而且要反映套期工具与被套期项目公允价值的变动，反映活动的全貌，但是新企业会计准则并未对企业在套期保值过程中的资金运动进行反映。
为了清晰地反映出套期保值业务全过程及资金运动过程，即从建仓的初始记量，到每个会计期末持仓的后续计量，直至平仓后的有效性评估，形成业务闭环，企业可以从实务需要出发，尝试一种新的会计核算方法，即将会计核算细化到每一个订单，真实地反映套期效果，便于分析订单盈利情况、进行决策指引的会计核算方法。
假设所涉及的业务活动与期货市场息息相关，因此必须遵循期货市场的交易规则，期货资金账户的保证金必须是足额的，即不会因为保证金不足而被强制平仓;假设业务是在订单签订后进行的，旨在锁定订单目标利润，因此在实践操作中，企业会严格进行套期操作，不会有投机行为。
财政部关于印发修订《企业会计准则第24号——套期会计》的通知
财政部关于印发修订《企业会计准则第24号——套期会计》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2017.03.31•【文号】财会〔2017〕9号•【施行日期】2018.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发修订《企业会计准则第24号——套期会计》的通知财会〔2017〕9号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第24号——套期会计》进行了修订，现予印发。
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第24号——套期保值》，以及我部于2015年11月26日印发的《商品期货套期业务会计处理暂行规定》（财会〔2015〕18号）。
执行本准则的企业，应当同时执行我部于2017年修订印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）和《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：《企业会计准则第24号——套期会计》财政部2017年3月31日附件企业会计准则第24号——套期会计第一章总则第一条为了规范套期会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
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一
（ ） 担 同 一 被 套 期利 率 风 险 的金 融 资 产 或 金 融负 债组 合 的 三 分
部 分 （ 适 用 于 利 率 风 险公 允 价值 组 合 套 期 ） 仅 。 确 定 承 诺 ， 指 在 未 来 某 特定 日期 或 期 间 ， 是 以约 定 价 格 交 换特定数量资源 、 有法律约 束力的协议 。 期交易 ， 指 尚 具 预 是 未 承 诺 但 预 期 会 发 生 的交 易 。
业 收 取 了 净 期 权 费 ）不 能 将 其 指 定 为 套 期 工 具 。 ，
第九条
被套期项 目，是指使企 业面临公允价值或现金
第一章 总
第一条 第二 条
则
流 量 变 动 风 险 ， 被 指 定 为被 套期 对 象 的下 列 项 目 ：一 ） 项 且 （ 单 已确 认 资 产 、 债 、 负 确定 承诺 、 可 能发 生 的预 期 交 易 ， 境 外 很 或
第十四条
一
企业可 以将金融资产或金融负债现金流量的
全 部 指 定 为被 套期 项 目。但 金 融 资 产 或 金 融 负 债现 金 流 量 的
部 分 被 指定 为被 套 期 项 目的 ，被 指 定 部 分 的 现金 流量 应 当
期 项 目公 允 价 值 变 动 的 抵 销 结 果计 入 当期 损 益 的 方 法 。
以就 该 风 险 将 金融 资产 或 金 融 负 债 指 定 为 被 套 期项 目。
第二章
第五条
套期工具和被套 期项 目
第十三条
在金融资产或金融负债组 合的利率风险公允
套期工具 ， 是指企业为进行套期而指定的 、 其公
目的外 汇 风 险 可 以 在合 并 财 务 报 表 中指 定 为 被 套期 项 目。
企 业 集 团 内 部 很 可 能发 生 的预 期 交 易 ，按 照进 行 此 项 交
易 的主 体 的 记 账 本 位 币 以 外 的 货 币标 价 （ 即按 外 币 标 价 ）且 ，
相 关 的 外 汇 风 险将 影 响合 并 利 润 或 损 失 的 ，该 外 汇 风险 可 以 在 合 并 财 务 报 表 中指 定 为 被 套 期 项 目。
第四条
对于满足本 准则第三章规定条件的套期 ，企业
可 运用 套期 会 计 方 法 进行 处理 。 套 期 会 计 方 法 ，是 指 在相 同会 计 期 间将 套 期 工具 和被 套
Байду номын сангаас
第十二条
对 于与金融资产或金融负债现金流量或公允
价 值 的 一 部 分 相关 的风 险 ， 套期 有 效 性 可 以计 量 的 ， 业 可 其 企
的 某类 特 定 风 险 ， 将 影 响 企 业 的损 益 。 三 ） 外 经 营 净投 资 且 （ 境 套期 ， 是指 对 境外 经 营 净 投 资 外 汇 风 险 进行 的套 期 。 外经 营 境 净投 资， 是指 企 业 在 境 外 经 营 净 资 产 中 的权 益份 额 。
收 益 或 损 失 ， 能 在 合 并 财 务 报 表 中全 额 抵 销 的 ， 货 币性 项 不 该
为了规 范套期保值的确认和计 量 ， 根据《 企业会 套期保 值（ 以下简称套期 ）是指 企业 为规避外 ，
计 准 则— — 基 本 准则 》制 定 本 准 则 。 ，
经 营净 投 资 ； 二 ） 组 具 有 类 似 风 险 特 征 的 已确 认 资 产 、 （ 一 负
债 、 定 承诺 、 可能 发生的预期 交易 ， 境 外经 营净投 资 ； 确 很 或
维普资讯
口 ・ 计 准则 会
工 具 的 组 合或 该组 合 的一 定 比例 ，或 将 衍 生 工 具 和非 衍 生 工 具 的 组 合 或该 组 合 的一 定 比例 指 定 为 套 期 工 具 。 对 于 利率 上 下 限期 权 或 由一 项 发 行 的 期权 和一 项 购 入 的 期 权 组 成 的 期 权 ， 实 质 相 当 于企 业 发 行 的一 项 期 权 的 （ 其 即企
第十条
被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至
到 期 投 资 可 以 指 定 为被 套 期 项 目 。被 套 期 风 险 是利 率 风 险或 提 前 还 款 风 险 的 ， 有 至 到期 投 资不 能 指 定 为被 套 期项 目。 持
第十一条
企业集 团内部交易形成的货币性项 目的汇兑
量 套期 ， 是指 对 现 金 流 量 变 动 风 险 进 行 的 套期 。 类 现 金 流量 该 变 动 源 于与 已确 认 资 产 或 负 债 、很 可能 发 生 的预 期交 易有 关
汇 风 险 、 率 风 险 、 品 价 格 风 险 、 票 价 格 风 险 、 用 风 险 利 商 股 信
等 ， 定 一项 或 一 项 以上 套 期 工 具 ， 套 期 工 具 的公 允 价值 或 指 使 现 金流 量 变 动 ，预 期 抵 销被 套 期 项 目全 部 或 部 分 公允 价值 或
第三条
套期分为公允价值套期 、现金流量套期 和境外
经 营净 投 资 套 期 。一 ） 允 价 值 套 期 ， 指 对 已确 认 资 产或 负 （ 公 是 债、 尚未 确 认 的确 定 承诺 ， 该 资 产 或 负 债 、 未 确 认 的确 定 或 尚 承诺 中 可辨 认 部 分 的 公 允 价值 变动 风险 进 行 的 套 期 。 该类 价 值 变 动 源于 某 类 特 定 风 险’ 将 影 响 企 业 的损 益 。二 ） ， 且 （ 现金 流
价 值 套 期 中 ， 以将 某 货 币 金额 （ 人 民币 、 元 或 欧 元 金额 ） 可 如 美 的 资 产 或 负 债 指定 为被 套 期 项 目 。
允 价 值 或 现 金 流 量 变 动 预期 可抵 销 被 套 期 项 目的 公允 价值 或
现 金 流 量 变 动 的 衍 生 工具 ，对 外 汇 风 险 进 行 套期 还 可 以将 非 衍 生金 融 资 产 或 非 衍 生 金 融 负债 作 为 套 期 工 具 。