《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)[会计实务优质文档]

《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)[会计实
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(三)差额征税的账务处理.
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记”主营业务成本”、“存货”、”工程施工”等科目,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或”应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工”等科目.
常见的差额征税的范围:
金融商品转让
试点纳税人提供的旅游服务
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目
劳务派遣服务
提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人
提供旅游服务的试点纳税人采用差额征税办法时的税务处理:
试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.
例14,甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.
解析:
本月增值税可扣除的销售额=31.80+10.60=42.40万元.
扣除后的销售额=63.60-42.40=21.20万元
本月应纳税额=21.20/1.06*0.06-0.50=0.7万元
取得旅游服务收入时:
借:银行存款 63.60
贷:主营业务收入 60.00
应交税费——应交增值税——销项税额 3.60
支付分包款时:
借:主营业务成本 10.00
应交税费——应交增值税——销项税额抵减 0.60
贷:银行存款 10.60
支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费等:
借:主营业务成本 30.00
应交税费——应交增值税——销项税额抵减 1.80
贷:银行存款 31.80
2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融
商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”投资收益”等科目.交纳增值税时,应借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.年末,本科目如有借方余额,则借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目.
例15:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为106万元.2017年5月将其卖出,卖出价为127.20万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.
解析:
不含税销售额=(127.2-106)/(1+6%)=20万元
应纳税额=20*6%=1.2万元
会计分录为:
出售国债时
借:银行存款 127.20
贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
可供出售金融资产——国债 106
投资收益 20
缴纳税款时
借:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
贷:银行存款 1.2
例16:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为127.2
万元.2017年5月将其卖出,卖出价为106万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.
解析:
可结转下月抵扣税额=(127.2-106)/(1+6%)*6%=1.2万元
会计分录为:
出售国债时
借:银行存款 106
应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
投资收益 20
贷:可供出售金融资产——国债 127.20
年末结转时
借:投资收益 1.2
贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
(四)出口退税的账务处理.
为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置”应收出口退税款”科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等.期末借方余额,反映尚未收到的应退税额.
1.未实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记”应收出口退税款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记”银行存款”科目,贷记”应收出口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应
交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.
2.实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.
关于免抵退的会计核算没有什么变化,简单例举如下:
例17,甲公司为外商投资企业,2016年12月涉及出口退税的事项为:出口抵减内销产品应纳税额0.06万元,出口退税36.30万元,应收出口退税33.23万元,进项税额转出3.01万元.
借:应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额 0.06
应收出口退税款 33.23
主营业务成本——不予抵扣进项税额转出 3.01
贷:应交税费——应交增值税——出口退税 36.30
(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理.
因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记”待处理财产损溢”、”应付职工薪酬”、”固定资产”、”无形资产”。