高级财务会计案例分析

高级财务会计澳柯玛公司综合案例分析

一、企业简介

澳柯玛股份有限公司成立于1987年，总部位于山东省青岛市黄岛区。于2000年12月29日在上海证券交易所上市，证券简称澳柯玛，证券票代码600336[1]。公司以“创造更美好的产品，为‘中国制造’赢得世界的尊敬”为使命，以成为行业领先者和持续成长的优秀企业为目标，不断推进产业结构和产品结构调整升级，逐步形成了以制冷、电动车、生活电器为三大支柱产业，以冷链装备、自动售货机、洗衣机、超低温设备为新兴业务，以电动汽车、海洋生物、新能源家电为三大未来业务的多层次、多梯度的大型综合性现代化企业集团。公司拥有员工7000多人，具备年产冷柜300万台、冰箱300万台、生活家电500万台、洗衣机400万台、电动车100万辆、基于互联网的自动售货机1万台的生产能力，营销网络覆盖全球五大洲100个国家和地区。

二、债务重组

澳柯玛公司2012年4月25日（乙方）与中国农业银行青岛市北区第一支行（甲方）签署了债务重组协议，协议商定甲方同意乙方所欠的下列贷款可以根据本协议减免所欠部分利息：（1）贷款总金额28235万元，贷款结欠利息截至2011年12月31日总计18012万元；（2）甲乙双方同意乙方在2013年1月6日前偿还贷款本金28235万元整，利息1500万元整；（3）甲方同意在乙方履行上述还款义务后，免除乙方所欠剩余利息16512万元及至本息清偿日止新生利息；（4）如乙方未按照约定期限偿付贷款本金、利息及相关费用，甲方有权终止本协议，并对剩余贷款本金及利息进行追偿。

债务重组协议签署日不做会计分录。

2013年1月6日前偿还了规定利息和本金：

借：短期借款――本金28235万

短期借款――利息18012万

贷：银行存款29735万

营业外收入16512万

若2013年1月6日前没有按规定清偿本金和利息，则无法获得重组收益，不需要做会计处理。

三、融资租赁

2006年12月20日澳柯玛公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，澳柯玛公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。合同主要条款如下：租赁开始日：2007年1月1日，租赁期：2007-01-01至2007-12-31，共4年。租金支付方式：租赁开始日起每年年末支付150万。澳柯玛公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元，没有未担保余值。租赁合同利率7%。租赁期满时，澳柯玛公司应将设备归还租赁公司。澳柯玛公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。

会计处理方法：

一、租赁开始日的会计分录

1）先判断租赁类型。租赁期（4年）占资产尚可使用年限（5年）的80%，大于75%的标准，属于融资租赁。

2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值。本例中澳柯玛公司无法获得租赁公司的内含利率，因此选择合同利率7%作为折现率来计算。

最低租赁付款额=150*4+10=610万

最低租赁付款额的现值=150*P/A(4,7%)+10*(4,7%)

=150*3.3872+10*0.7629

=515.71万元

租赁资产的入账价值=最低租赁付款额现值+初始直接费用=516.71万元

未确认融资费用=610+1-516.71=94.29万元

3）会计分录

借：固定资产—融资租入固定资产516.71

未确认融资费用94.29

贷：长期应付款610

银行存款1

二、第一年：2007年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款150

贷：银行存款150

2）确认当年应分摊的融资费用=（610-94.29）*7%=515.71*7%=36.10

借：财务费用36.1

贷：未确认融资费用36.1

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用—折旧费126.68

贷：累计折旧126.68

三、第二年：2008年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款150

贷：银行存款150

2）确认当年应分摊的融资费用

=[(610-150)-(94.29-36.1)]*7%=515.71*7%=28.13

借：财务费用28.13

贷：未确认融资费用28.13

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用—折旧费126.68

贷：累计折旧126.68

四、第三年：2009年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款150

贷：银行存款150

2）确认当年应分摊的融资费用=

[（610-150-150）-（94.29-36.10-28.13）]*7%=19.6

借：财务费用19.6

贷：未确认融资费用19.6

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用—折旧费126.68

贷：累计折旧126.68

五、第四年：2010年12月31日

1）支付租金时，

借：长期应付款—应付融资租赁款150

贷：银行存款150

2）确认当年应分摊的融资费用=

[（610-150-150-150）-(94.29-36.1-28.13-19.6）]*7%=10.46 借：财务费用10.46

贷：未确认融资费用10.46

3）计提折旧=（516.71-10）/4=126.68万元（以后每年相同）借：制造费用—折旧费126.67

贷：累计折旧126.67