第二章审计
这个问题不容易回答。报告调查显示，雷曼
之劫的根本在于，通过大量肆无忌惮、眼花 缭乱的“会计手段”，粉饰资产负债表，造 成净杠杆比率健康的假象，不断延迟“绝症” 发病期的来临。
这种手段被叫做“回购105”（REPO
105）。 更加令华尔街胆寒的是，雷曼的外部审计师 安永会计师事务所也被“主考官”沃卢卡斯 拎出水面，多项玩忽职守的职责毫不留情的 指向安永，这一幕，令人不由想起“安然事 件”中的安达信。只是，安永的下一步究竟 如何，目前难以定论。
，但有个企业正
好是2，怎么办？
中国注册会计师职业道德规范
一是基本原则
二是具体要求
基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪
守独立、客观、公正的原则，保持应有的职 业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审 计等职业规范，履行对客户的责任以及对同 行的责任等。
具体要求包括七个具体方面：独立、专业胜
为了保持应有的独立性，会计师事务所如与客户存在可能损 害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他签证业 务；执行审计或其他签证业务的注册会计师如与客户存在可 能损害独立性的下列利害关系，应当向所在会计师事务所主 动声明，并实行回避： （1）曾在委托单位任职，离职后未满两年的； （2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利 益的； （3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的 当事人有近亲关系的（直系三代以内的）； （4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 5）其他为保持独立性而应回避的事项。另外，事务所与委 托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系时，也应实 行回避。
形式上的独立是指会计人员表现出适当的独
立身份，主要包括财务利益的独立和回避亲 属关系。（判断题）
对。 以下引用注册会计师有关的独立性内容你参考。 所谓形式上的独立性，又称为“形体独立性”、 “外在独立性”或“表面独立性”，是从非注册会 计师的外界人士来看的，具体表现形式就是教材中 列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地 毫无利害关系的情形。
佣金
会计事务所不得为招揽客户向推荐方支付佣
金，也不得向第三方推荐客户而收取佣金。 两个因素。
业务招揽
广告
业务招揽
宣传
会计事务所和注册会计师不得刊登广 告
原因：
一，注册会计师的服务质量以及能力无法由
广告内容加以评估 二，广告可能威胁专业服务的精神 三，广告可能导致同行间的不正当竞争
不得泄露商业机密
（四）职业行为
1.对社会公众的责任
2.对客户的责任 3.对同行的责任 4.其他责任
技术准则
第一，中国注会职业准则
第二，企业会计准则 第三，与执业相关的其他法律、法规和规章
第二节 独立性
独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注
册会计师在执业的过程中做到实质上的独立 和形式上的独立。
医院广告） 5.培训课程、研讨会 6.含有技术信息的手册和文件 7.员工招聘
手册和会计事物所简介
信纸和名片（洛克菲勒故事）
其他职业道德
一，与执行鉴证业务不相容的工作
二，接任前任注册会计师的审计业务
会计事务所不得利用新闻媒体对其能力进行
广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、 迁址、名称变更等信息以及注册会计师协会 所做的统一宣传不在此限。
提醒：有某些用人单位借口找人做宣传
业务招揽
业务招揽不得有以下五个方面的行为：
第一，暗示有能力影响官员 第二，作出自我标榜的陈述 第三，与其它会计师比较（看广告视频） 第四，不恰当声明自己是某方面专家 例子：看视频。
宣传
会计事物所和注册会计师所做的宣传符合下
列条件则是可以接受的。 第一、其目的是告知事实 第二、具有高品位 第三、维护职业尊严 第四、避免经常重复或不恰当的突出注册会 计师的姓名。
软广告
到香港去生孩子的广告。
1.委托和奖励
2.寻求业务合作 3.名录 4.书籍、文章、演讲、广播电视（某些女子
什么是“回购105”
“回购105”是贯彻调查报告首尾的关键，它实
际上包括“回购105”和“回购108”，但大多 统称前者。 简单理解，即雷曼用价值105美元的固定收益 类资产，或者108美元的权益类资产，作为抵 押向交易对手借入100美元的现金，并承诺日 后再将这些资产进行回购的做法，简称“回 购105”。这其中，超额抵押的5美元或者8美 元，即相当于支付给交易对手的利息，即利 率分别为5%和8%。
2200页报告揭开雷曼破产真相 安永 玩忽职守
2008年9月18日雷曼兄弟的崩塌，掀起了全
球百年来最大的金融海啸。而这份由美国破 产法庭委托Jenner & Block律师事务所律师、 检察官安东· 沃卢卡斯（Anton R. Valukas） 完成的雷曼兄弟破产调查报告，通过大量的 调查和访问，在一年半之后，把真相呈现。
“卖出回购”进行会计核算，而是当做真实 销售做账；也从来没有在定期报告中披露这 些现金乃由回购105交易所得并披露“已获悉 的偿还这些债务的义务”。
沃卢卡斯在调查中指出，雷曼对回购105的操
作，其目的只是为了操纵资产负债表，而并 不是为了开展业务。
检察官沃卢卡斯在报告中下结论表示，“有
充分的证据怀疑雷曼的高层违反受托人职责， 将雷曼暴露于承担重大误导性定期报告的潜 在责任中；公司外部审计师安永会计师事务 所极其粗心大意，没对这些定期报告加以 质疑。”沃卢卡斯表示，雷曼的几位前高管 和安永会计师事务所可能会面临诉讼。
而回购105的目的是，为了在定期报告如季报
和年报中隐藏债务、降低公司净杠杆率。调 查发现，雷曼在发布定期报告日前几天，往 往疯狂“卖出”资产，并将所融得的短期资 金用于偿还资产负债表上的其它债务，从而 使资产与负债双降，待报告期过后，再迅速 “回购”之前“卖出”的资产并支付高额利 息。
问题的根本在于，雷曼并没有把这些交易当
（二）利用其他专家的工作
注册会计师必须采取措施确保这些专 家了解相应的道德要求。 第一，阅读道德规范 第二，提供书面确认 第三，在出现潜在冲突时提供咨询
二、保密
注册会计师有义务对其在专业服务过程中获
得的有关客户信息予以保密。这一保密责任 甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍继 续坚持。
任能力；保密；收费和佣金；与执行鉴证业 务不相容的工作；承接注册会计师的审计业 务；广告、业务招揽和宣传等。
注册会计师职业道德的基本原则
一
独立、客观、公正 1.独立 实质上的独立 形式上的独立
2.客观（五点） 3.公正
（二）专业胜任能力和应有关注
1.专业胜任能力
2.应有关注（质疑）
（三）保密
二、威胁独立性的情形
（一）经济利益
（二）自我评价 （三）关联关系 （四）外界压力
三、防范措施
（一）职业、法律或规章产生的防范措施 （二）鉴证客户内部的防范措施
（三）会计事务所防范措施
第三节 专业胜任能力与保密
一、专业胜任能力
（一）专业胜任能力的两个阶段 专业胜任能力的获取 专业胜任能力的保持
注册会计师职业道德
职业道德是某种职业组织以公约守则等形式
公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师
职业品德、职业纪律、专业胜任能力的总称。
美国注册会计师协会职业道德规范
职业道德原则
行为规则 行为规则解释 道德裁决 例子：资在通常情况下，注册会计师应当对执业
过程中获知的客户信息保密，但是也有例外。 如果客户存在违法行为，注册会计师将 面临 法规强制注册会计师披露客户信息的过程。
注册会计师在三种情况下可以披露客 户信息
第一、取得客户授权
第二、为法律诉讼准备文件或提供证据
第三、接受同行业复核以及注册会计师协会
和监督机构依法进行的质量检查
披露信息时注册会计师当考虑的因素
第一，是否了解和证实了所有相关信息
第二，信息披露的方式和对象 第三，可能承担的法律和后果
第四节 收费、佣金及业务招揽
一、收费
确定收费的时候考虑四个因素 第一，专业服务所需知识技能 第二，所需专业人员的水平和经验 第三，专业人员提供服务所需的时间 第四，提供专业服务所需的责任 例子：修机器
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第二章审计的种类、方法和
二、审计抽样的适用范围及类型
（一）审计抽样的适用范围
审计抽样对控制测试和实质性程序（主要是细节测试）都适用， 但并不是所有程序都适用，通常不用于风险评估程序。
（二）审计抽样的类型 1、按抽样的方法分：
（1）统计抽样：同时具备以下特征：①随机选取样本；② 运用概率论评价样本结果。
（2）非统计抽样：不同时具备上述两个特征的抽样方法， 为非统计抽样。
函询法 种类：肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不 论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委 托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有 差异，则不必回函答复。 （4）比较的方法 比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。 （5）分析的方法 通过对会计资料的有关指标观察推理、分解综合以揭示本质和 了解其构成要素的审计方法。
(一)审查书面资料的方法
2、按审查书面资料 的顺序分类
(1)顺查法 (2)逆查法
2、按审查书面资料的顺序分类
（1）顺查法 概念:按会计核算的程序依次核查。 程序:证、账、表 优缺点:全面详细；工作量大 适用范围:业务简单，或已发现严重问题的。
（2）逆查法 概念: 程序:表 账 证 优缺点:效率；不全面 适用范围:规模大业务多的。
(1)审阅法 (2)核对法 (3)查询法 (4)比较法
(5)分析法
(1)审阅法 是最基本、最重要的方法。不能 作为一种独立的审计方法存在，需要与其他 审计方法结合使用。
会计凭证的审阅（原始凭证：业务、内容、手续
记账凭证：附件、格式、账户等）
账簿的审阅（内容、账户对应关系） 报表的审阅（编制内容、项目之间关系）
第二章 审计机关和审计人员 《审计法规与准则》 PPT课件
8
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
1
第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
6
第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
2
第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
3
第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
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审计职业胜任能力
4
审计职业作风
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第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
4
第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
5
第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
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第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
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第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
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第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护
第二章审计概念和审计假设
第二章审计概念和审计假设第二章审计概念和审计假设第一节审计概念第二节审计假设第一节审计概念一、审计的定义1、英国会计职业团体协商委员会“审计是被任命的审计人在履行其任务时对企业财务报表是否符合有关法定责任的独立审查，并表示意见。
”2、美国注册会计师协会“审计是独立审计人对财务报表的审查，其目的是对是否公正地按照一般公认会计原则反映财务状况、经营成果和财务状况变动表示意见。
”第一节审计概念3、美国会计学会“审计是为了确认关于经济行为和事件的陈述与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评定有关证据，并将其结果传达给有关使用者的系统过程。
”4、尚德尔审计是人们为了证实是否遵循某些标准而形成意见和判断的评价过程。
第一节审计概念5、中国审计界“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法他、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
”第一节审计概念二、审计的特征所谓特征就是与众不同之处。
(一)存在三方面审计关系人任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：委托人(第一关系人)、被审计人(第二关系人)和审计人(第三关系人)。
它们的关系可以简单概括为：审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。
三方面关系人的关系如前面图1－1所示。
(二)独立性审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。
独立性是审计结论可靠性的前提和基础。
审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。
第一节审计概念(三)客观性客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，作出公正的审计结论。
(四)权威性审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。
比如，《宪法》、《审计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券交易法》等都对审计作出了规定。
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
第二章 审计本质
☆
1984年中国审计学会成立后，对“经济监督 论”进行了广泛深入的宣传和讨论。 ☆ 1989年初，中国审计学会在贵州举行的研讨 会，对审计职能有许多不同的看法。 主要观点有： （1）认为审计就是监督； （2）认为审计的职能是监督、鉴证； （3）认为审计的职能是监督、评价和鉴证。 （4）认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管 理。
☆英美：审计就是查账的思想一直延续到70年代
末80年代初。 1972年，美国注册会计师协会 《审计准则说明书第1号》：独立会计师对会计 报表进行检查的目的是对其是否按照公认会计原 则公允地反映了财务状况、经营成果和财务状况 之变动情况表示意见。 80年代初，英国使用的审计定义仍是：审计是指 审计师对企业会计报表所实施的独立检查并对其 结果表述意见。 产生的主要原因：早期审计的大部分时间花在查 账上，而且审计的职能比较单一，这使得人们容 易用最原始的眼光看待审计的本质。
《蒙氏审计学》第11版指出：由于“现已存在多
种不同类型之审计，且审计目标已发生变化”， 因此，“对审计定义应尽可能广泛以便包含不同 类型与目标之审计”。这个定义是从方法论角度 对各种类型与目标的审计所作的共同概括，即所 谓“系统过程或方法”。因此，我们将这种审计 本质称之为“方法过程论”。 ☆“方法过程论”首先传播到加拿大并被接受。 著名审计 学家安 德森教 授在其 1977年出版的 《外部审计学》中就引用了ASOBAC的审计定 义，他本人也将审计定义为“检查有关报告、报 表或其他断言的证据以确定其与既定标准之相符 程度的过程”。
1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定 义为：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、 财务收支真实、合法、效益的行为。”
刘家义（2008年3月30至31日在南京召开的中国审 计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛） ： 研究审计的本质，一定要把握经济社会发展与审计 发展的内在联系和规律，从服务于国家政权建设和 经济社会发展的角度来思考问题。 从经济社会发展与审计发展的内在联系来分析，从 马克思主义国家学说的更深层次研究来看，审计本 质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。 从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济 社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功 能。
第二章我国的审计组织体系
经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。
2024/3/15
第二章
11
政府审计与注册会计师审计的区别：
1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益
性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报 表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行 的审计。
2024/3/15
第二章
12
第二章
33
（二）基本原则
注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应
的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，
应当格守独立、客观、公正的原则。
2024/3/15
第二章
34
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持 和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，勤勉尽责。
财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
四、民间审计的执业标准
2024/3/15
第二章
30
注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 鉴证服务准则
职业技术准则 独立审计准则
质量控制准则 后续教育准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则
独立审计基本准则
独立审计基本准则
独立审计实务公告
内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：
1、受本单位主计长（总会计师）领导。
2、受本单位总裁或总经理领导。
3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。
4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领 导。
2024/3/15
第二章
10
第三节 民间审计组织及审计人员
一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，
2024/3/15
第二章
11
政府审计与注册会计师审计的区别：
1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益
性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报 表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行 的审计。
2024/3/15
第二章
12
第二章
33
（二）基本原则
注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应
的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，
应当格守独立、客观、公正的原则。
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第二章
34
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持 和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规 范，勤勉尽责。
财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。
四、民间审计的执业标准
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第二章
30
注册会计师职业准则体系
注册会计师职业准则体系
职业道德准则 鉴证服务准则
职业技术准则 独立审计准则
质量控制准则 后续教育准则 保证服务准则 会计咨询与服务准则
独立审计基本准则
独立审计基本准则
独立审计实务公告
内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：
1、受本单位主计长（总会计师）领导。
2、受本单位总裁或总经理领导。
3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。
4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领 导。
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第二章
10
第三节 民间审计组织及审计人员
一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，
审计学《第二章审计计划》
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任 何情况。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （p26见课本图2-1）
总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向， 并指导具体审计 计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。 而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实 施的进一步审计程序和其他审计程序
第一节 初步业务活动
【答案】D 【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是 第3种。
第一节 初步业务活动
3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认 为合理的理由是（ ）。 A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C．甲公司提出大幅度削减审计费用 D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解
第一节 初步业务活动
(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题
第一节 初步业务活动
【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约 定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将 导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（ ）。 A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务
审计学——第2章
（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月
购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于 20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室 主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8 年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司 300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否 对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说 明理由。
直接从责任方获取鉴证对 象信息 鉴证对象信息或鉴证对象
只能通过鉴证报告获取有 关信息 鉴证对象
对鉴证对象信息负责，可 能同时也对鉴证对象负责 引言段明确提及责任方的 认定
仅对鉴证对象负责
鉴证报告的内容和 格式
直接提及鉴证对象和标准， 无需提及责任方认定
（二）鉴证业务要素
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、
4、爱德事务所向B公司暗示，在当地政府有
“人”，可以适当时机帮B公司搞定承包工程。 同时，要求B公司应在审计收费上给爱德事务 所特别待遇，否则不够哥们。 5、小刚刚考上注会，就以个人名义承接了一 项验资业务。 6、华德事务所是当地一大所。当地另一家仁 义事务所常以华德所名义承接业务，并给对方 一定好处费。
二、注册会计师业务准则的内容
(一)鉴证业务及其分类 1.鉴证业务，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。 （1）审计业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 计业务。 （2）审阅业务。是指注册会计师执行历史财务信息的审 阅业务，相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有 限，审阅成本也低。 （3）其他鉴证业务。是指除历史财务信息审计和审阅业 务之外的鉴证业务。这些鉴证业务可以增强使用者的 信任程度。 （4）相关服务业务。相关服务是指注册会计师执行除鉴 证业务之外的其他相关服务业务。
秦荣生 审计学 第02章 审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
ห้องสมุดไป่ตู้
★ 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发 现重大误差的可能性。
（1）抽样风险
1）控制测试时所关注的抽样风险
①信赖不足风险
②信赖过度风险 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ①误受风险 ②误拒风险
（2）非抽样风险
产生的原因 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 2)运用了不切合审计目标的程序。 3)错误解释样本结果。
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
1.评估业务流程的复杂程度 2.评估信息系统的复杂程度 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 (1)程序开发。 (2)程序变更。 (3)程序和数据访问。 (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根 据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完 整性。
样本量确定应考虑的因素
总体规模的大小 预计总体差错率或标准差 精确度 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
样本选取的原则：随机原则 样本选取的方式 （ 1） （2） （ 3） （ 4） 随机数表抽样 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） 分层抽样 整群抽样
第二章审计种类、方法和程序
900万的应收账款。但这些麻木的经济警察们居然在十
几年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至麦克逊、罗宾
斯公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利
安公司发现。事后，发放贷款的朱利安公司向普华会计
师事务所索赔。普华会计师事务所在赔偿了50万美元之
后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账
账核对、账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样：以审计人员专业经验和主观判断为基础 统计抽样的依据： 充分的数学依据； 健全的内控制度； 合理的经济依据 统计抽样也离不开专业判断
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湖南会计学院审计系
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（二）、按审计内容和目的分类
会计报表审计
验资
民间审计
其他
部门审计
单位审计
内部审计
经营审计
管理审计
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（三）、审计的其他分类
按审计范围分类：
全面审计；局部审计；专项审计
按审计实施的时间分类：
事前审计；事中审计；事后审计
按审计执行地点分类：
4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补 贴收入
5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的 所得税税率存在较大差异.
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因此,注册会计师有理由认为,在2005年利 润表中,主营业务收入,主营业务成本,管 理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的 “发生”认定的错报风险比较高.
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