长期股权投资的会计与税务处理
以自产产品对外长期股权投资的会计处理
以自产产品对外长期股权投资的会计处理企业对外长期股权投资是指企业投资期限在一年以上的权益性投资，包括股票和其他股权投资。
企业对外长期股权投资方式很多，最常见的是货币投资、债权投资和固定资产投资等，近年来，企业以自产产品对外长期股权投资也逐渐开始成为主流投资方式。
根据现行税收法规规定，企业以自产产品对外投资视同对外销售，因此对外投资时应按公允价值正确计算应交税金。
而根据《企业会计制度》规定，企业以自产产品对外投资时存在货币性交易和非货币性交易两种形式，当收到补价÷投资自产产品公允价值≤25%或支付补价÷（支付的补价+换出自产产品公允价值）≤25%为非货币性交易，否则为货币性交易，两种形式对长期股权投资在取得时初始投资成本计价有所不同，会计处理也不尽相同。
下面就自产产品（假设未计提存货跌价准备）举例说明对外长期股权投资不同形式下会计处理：一、企业以自产产品对外长期股权投资非货币性交易会计处理（一）不涉及补价的对外长期股权投资，按投出自产产品账面价值加上应支付的税费作为初始投资成本。
例：东方公司以自产的一台机床对A企业长期股权投资，机床的账面价值100万元，其市场公允价值 120万元。
东方公司会计处理为：应支付税金：1200000×17%=204000元，借：长期股权投资 1204000贷：库存商品--机床 1000000应交税金-应交增值税（销项税） 204000（二）收到补价的对外长期股权投资，按投出自产产品的账面价值加上应确认的收益和支付的相关税费减去补价后的余额作初始投资。
例：东方公司以自产的一台机床对A企业长期股权投资，机床的账面价值100万元，市场公允价值120万元，收到A公司补价15万元。
东方公司会计处理为：应支付税金：1200000×17%=204000元，应确认收益：〔1-（1000000÷1200000）〕×150000=25000元。
长期股权投资经济业务的会计账务处理
长期股权投资经济业务的会计账务处理企业以发行债券或权益性证券作为对价取得长期股权投资时，支付给券商的手续费、佣金的处理1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，计入负债的初始确认金额。
假设甲企业发债IOOO万购买乙企业100%股权，债券面值1000万，期限5年，年利率5%,每年付息，到期还本。
另支付佣金、手续费为10万会计分录：借：长期股权投资IOOO贷：应付债券-面值IOOO借：应付债券-利息调整10贷：银行存款102.以发行股票作为合并对价的，与所发行股票相关的佣金、手续费等，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。
假设甲企业以每股5元的价格发行200万股购买乙企业100%股权。
另支付佣金、手续费为10万会计分录：借：长期股权投资IOOO贷：股本200资本公积-股本溢价800借：资本公积-股本溢价10贷：银行存款10企业取得长期股权投资时，发生的审计费、评估费、律师费等相关费用，应根据是否最终控制被投资单位，将其计入不同的会计科目同一控制下企业合并发生的相关费用计入管理费用借：管理费用贷：银行存款非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用借：管理费用贷：银行前企业合并以外的其他方式发生的直接相关费用计入长期股权投资的成本里借：长期股权投资-成本贷：银行前以非同控取得长期股权投资时为例：假设甲2023.1.1日花费100购入乙20%股权，另支直接相关费用5o1初始取得成本初始取得成本二公允价值（20%股权的公允价价）÷交易费用=IOO+5=1052、后续核算（1）初始取得成本Q05）＞可享有被投资方净资产公允价值的份额（80）,则长期股权投资的入账金额就是初始取得成本借：长期股权投资-成本105贷：银行存款105（2）初始取得成本（105）＜可享有被投资方净资产公允价值的份额（120）,则调整长期股权投资入账金额，使其与可享有被投资方净资产公允价值的份额一致，差额部分计入营业外收入借：长期股权投资-成本120贷：银行存款105营业外收入15（3）期末被投资单位取得利润60时，如有以下情况需要调整被投资单位利润（为简单起见不考虑所得税影响）1］取得被投资单位股权时，被投资单位可辨认净资产公允价值（400）>可辨认净资产账面价值（360）一、如果这40的差异是由存货造成1.如果期末存货未卖出，则属于甲公司的权益为：60*20%=12;会计分录:借：长期股权投资-损益调整12贷：投资收益122.如果期末存货卖出70%,则甲认可乙的利润为60-40*70%=32属于甲的权益为：32*20%=6.4会计分录：借：长期股权投资-损益调整6.4贷：投资收益6.43.如果期末存货全部卖出，则甲认可乙的利润为60-40=20属于甲的权益为：20*20%=4会计分录：借：长期股权投资-损益调整4贷：投资收益4二、如果这40的差异是由一项固定资产或无形资产造成的，且期初该固定资产剩余使用年限5年，净残值为0,则期末甲公司认可的利润为：60-40/5=52属于甲公司的权益为：52*20%=10.4会计分录:借：长期股权投资-损益调整10.4贷：投资收益10.4从今往后，乙公司实现的利润都要扣除8,才是甲公司认可的利润，直到该项固定资产折旧完毕为止2］有未实现内部交易损益一、假设2023年6月15日乙公司把账面价值30的存货以35卖给甲1.期末甲公司未把货物卖出，则这笔交易中乙公司实现的利润5,甲公司不认可，需要做调整(60-5)*20%=11会计分录：借：长期股权投资-损益调整11贷：投资收益112.期末甲公司把货物卖出30%,则甲认可乙的利润为：60-5*70%=56.5属于甲的权益为：56.5*20%=11.3会计分录：借：长期股权投资-损益调整113贷：投资收益11.3假设第二年乙又实现利润60,且甲把剩余的70%的存货卖出，则甲认可乙的利润为：60+5*70%=63.5会计分录：借：长期股权投资-损益调整12.7贷：投资收益12.73.期末甲公司把货物卖出100%,则甲认可乙的利润为60属于甲的权益为：60*20%=12会计分录：借：长期股权投资-损益调整12贷：投资收益12二、假设乙公司2023年6月15日把账面价值30预计使用寿命5年，预计净残值为0的一台设备以35卖给甲，则内部交易未实现利润为5,期末甲公司认可乙公司的利润为：由于固定资产当月新增单月不提旧，所以到期末甲公司只对该设备计提了6个月的折旧，所以期末，未实现利润5中，甲公司认可的已实现利润为：5*1/10=0.5,期末甲公司不认可的利润为：5-0.5=4.5则甲公司认可的乙公司期末利润为：60-4.5=55.5属于甲的权益为：55.5*20%=11.1会计分录:借：长期股权投资-损益调整11.1贷：投资收益11.1假设第二年，乙公司仍然实现净利润60,则甲公司认为的乙公司的净利润为：60+5*1/5=61属于甲的权益为：61*20%=12.2会计分录：借：长期股权投资-损益调整12.2贷：投资收益12.2以后每期，甲公司认可的乙公司利润二乙公司当期实现的利润÷未实现利润中当期已实现的部分，直到该项固定资产折旧完毕为止。
长期股权投资会计与所得税处理差异研究
长 期 股 权 投 资 会 计 与所 得 税 处 理 差 异 研 究
文 ／李 向阳 摘 要 ： 期 股 权投 资在 会 计 与税 务 处理 方 法上 存 在 差 异 ， 些 长 这
定不能扣除或者不能全部扣除损 失 ， 会计和税 务处理就产 生了
差异 。
差 异 分 别体 现 在 投 资 初 始 计 量 、 资后 以及 投 资 的转 让 、 投 处置 所
长期股权投资基于权益法下产生的会计 与税法之间的差异
主 要 源 于 以下 三 个 方 面 。
第一 ， 由于初始人账价值调整产生的差异 。会计 处理 时， 初 始投资成本大于投资时应享有被投 资单 位可辨认净资产公允价 值份额 的， 不调整其初 始投资成 本； 反之 ， 其差额应 当计 入 当期 损益 ， 同时调整投 资的成本 ； 税务处理 时， 则不论初始 投资成本 与投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公 允价值份额是否相
投资 的收人减除股权投资净 值后的余 额 ， 中资产净值 是指有 其
关 资 产 、 产 的计 税 基 础 减 除 已 经 按 照 规 定 扣 除 的 折 旧 、 耗 、 财 折
按 照准则规定 ， 如果由于市价 持续下跌 或被投 资单 位经 营
差Байду номын сангаас。
变； 投资企业确认 了被投资单 位发生 的净 亏损 的， 应按 照税法规
定 进 行 纳税 调 整 。 第三 ， 由于其他权益变 动产生 的差 异。权益法下会 计处理
时， 投资企业对于被投资单位 除净损益 以外的其他所 有者权益 变动 ， 按照份额相应调整投资的账面价值 和资本公积 ， 导致调 整 后账面价值与计税基础不相等 ， 从而产生差异。 ３ ．转让 、 处置投资时 的差异 （） 于 确 认 所 得 或 损 失 上 的 差 异 １基 ， ．
长期股权投资的会计处理与核算
长期股权投资的会计处理与核算长期股权投资是指企业投资所持有的其他公司股权，并计划持有一段较长时间的投资。
在企业财务报表中，需要对长期股权投资进行会计处理与核算，以准确反映企业在其他公司中所持股权的价值和影响。
本文将就长期股权投资的会计处理与核算进行探讨。
一、长期股权投资的会计处理长期股权投资在企业资产负债表中通常被归类为非流动资产，因为其投资期限较长，并且企业意图持有较长时间。
下面将对长期股权投资的会计处理进行说明。
1. 初始投资当企业购买其他公司的股权时，需要根据实际支付的现金或无形资产的价值记录初始投资。
通常情况下，会将投资金额列为资产负债表中的长期股权投资项目。
2. 确定成本法在长期股权投资中，企业通常采用确定成本法进行会计处理。
确定成本法要求企业按照实际支付的成本持有股权，不进行重估或调整。
3. 分红如果被投资公司向企业支付了股息或利润分红，企业需要将其纳入投资收益中。
投资收益通常被列为企业利润表中的“其他收益”。
4. 关联交易如果被投资公司与企业之间存在关联交易，企业需要按照相关会计准则进行处理。
关联交易可能包括合并、收购或兼并等业务操作，其会计处理方式与普通的长期股权投资有所不同。
二、长期股权投资的核算除了会计处理外，长期股权投资还需要进行核算，以便正确评估股权的价值和影响。
下面将介绍长期股权投资的核算方法。
1. 公允价值法如果企业有能力并有充分的可靠证据，可以采用公允价值法对长期股权投资进行核算。
公允价值是指在市场上可以公正交易的价格。
企业可以通过相关市场报价、交易记录等信息来确定长期股权投资的公允价值。
2. 成本法核算如果无法可靠地确定长期股权投资的公允价值，企业可以继续采用成本法进行核算。
成本法要求企业按照购买股权时支付的成本进行核算。
需要注意的是，如果股权在一段时间内出现减值，企业需要进行减值测试，并相应调整核算价值。
3. 子公司合并法如果企业控制了被投资公司，并对其进行整体管理和决策，企业可以采用子公司合并法对长期股权投资进行核算。
长期股权投资初始成本、利润分配会计处理与税务处理的差异探析
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中 图分 类号 ： ２ ０ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ０ １ ５ （０ ０ ０ —０ ９０ １ ０ － ７ １ ２ １ ） ２０ ３ — ３
Ａｎ Ｅｘ ｌｒ ｔ ｅ Ａｎ ｌｓｓｏ ｈ ｆｅ ｅ ｃ ｓｏ ｈ ｎ ｔ ｌＣｏ ｔａ ｄ ｔ ｅ Ｄ ｓｒｂ ｔｏ ｆ ｐｏ ａ ｉ ａｙ ｉ ｆｔ ｅＤｉ ｒ ｎ ｅ ｆ ｔ ｅ Ｉ ｉｉ ｓ ｎ ｈ ｔｉ ｕ ｉｎ ｏ ｖ ａ ｉ Ｐｒ ｆｔ ｆＬｏ ｇ ｔ ｒ Ｅｑ ｉｙ Ｉ ｖ ｓ ｍ ｅ ｔ ｕ ｅ ｃ ｕ ｉ ｎ ｘ ｔｏ ｏ ｉｓ ｏ ｎ 。ｅ ｍ ｕ ｔ ｎ ｅ ｔ ｎ ｎｄ ｒ Ａｃ ｏ ｎｔｎｇ ａ ｄ Ｔａ ａ ｉ ｎ
第３ ３卷第 ２期
２１ ０ ０年 ３ 月
辽 宁 师 范 大学 学报 （ 会 科 学版 ） 社
Ｊ ｕ ｎ １ ｆＬ ａ ｎ ｎ ｒ ｌＵｎｖ ｒ ｉ （ ｏ ｉ１ ｃｅ ｃ ｄ ｔ ｎ ｏ ｒ ａ ｉ ｏ ｉｇ Ｎｏ ｍａ ｉ ｅ ｓｔ Ｓ ｃａ ｉｎ ｅ Ｅ ｉ ｏ ） ｏ ｙ Ｓ ｉ
长期股权投资账务处理【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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以支付现金、非现金资产等其他方式(非企业合并)形成的长期股权投 资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处 理。
投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本 科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
(二)采用成本法核算的长期股权投资 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股 利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收 益”科目;属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。 (三)采用权益法核算的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资 的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的，应按其差额，借记本科目(成本)，贷记“营业外收入”科目。 2.根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份 额，借记本科目(损益调整)，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生 净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限;还需承 担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收 款”等的账面价值减记至零为限;除按照以上步骤已确认的损失外，按照 投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投 资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部
新准则下长期股权投资初始成本的会计与税务处理
ＭＰ Ｅ Ｅ Ｔ ＴＯＮＯ Ｔ Ｎ Ａ Ｄ 准 则应 用 Ｌ Ｍ Ｎ Ａ Ｉ ＦＳ Ａ Ｄ Ｒ Ｓ
售， 按照 “ 销售使用过的 定资产 ” 进行税 务处理。根
据 《 政部 、 财 国家 税 务 总 局 关 于 旧 货 和 旧 机 动 车 增 值
（１ ０ ０ ０ ０× ６ ％） ４ ０ ０ ０ ０
及所承担债 务账面价值之间的差额，应 当调整资本 公 积； 资本公积不足冲减 的， 调整 留存收益 。 例 １ ２０ ：０ ７年 １ １日， 甲公司 以一房产和银 行 月
存款 ２０ 元 向乙公司投资 （ ０万 甲公 司 和 乙公 司属 于 同
盈余公积为 ２０ 元 。 ０万
规定 ： 以无形 资产 、 “ 不动产 投资入 股 ， 与接 受投 资方
该房产的账面原价为 ８ ００万元 ， ０ 已计提 累计折 ｆ Ｅ ｌ ５０万元， ０ 已汁提固定资产减值准备 ２ ０ ０ 万元， 公允价值 为 ７６ ０ ０ 万元。甲公司的会计处理如下：
８ ０ ０ ５ ０ ０
借 ： 营 业 务 成 本 主
３ ５ ００ ０ ０ ０
币性资产和对外投资两项经济业务进行所 得税处理 。
存货跌价 准备 贷： 库存 商品
５ ００ ０ ０ ０ ４００００ ０ ０
财 税 差 异 分 析 ：以上会计处理未涉及任何损益类
科 目，对于转出的固定资产减值准备 ，税法应作纳税调
税 政策 的通 知》（ 税 ［ ０ ２ ２ 财 ２ ０ ］ ９号 ） 文件 规定 ， 纳税
人 销 售 自己使 用 过 的 应税 固 定 资 产 ， 无 论 其 是 增 值 税
一
般纳税 人还 是小规模纳税 人， 律按 ４ 的征收 率
长期股权投资权益法会计账务处理分录
长期股权投资权益法会计账务处理分录长期股权投资权益法，分取得、持有与处置三个过程，相应会计分录如下：一、长期股权投资取得时1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本贷：银行存款2、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款营业外收入（差额）二、长期股权投资持有期间：1、被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2、被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整或成本4、被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或是相反分录三、长期股权投资处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本——损益调整或借记——其他综合收益或借记应收股利（尚未领取）投资收益（差额，或借记）借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）长期股权投资权益法是什么？长期股权投资权益法体现了投资的本质，主要是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值发生了变动，会相应引起投资方净资产量的变动。
我们可以将权益法简单理解为“长期股权投资”账户的账面价值反映了投资企业在受资的产权中实际占有的份额。
权益法核算的范围包括两个方面，其一是企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，实际上也是企业对其合营企业的长期股权投资;其二是企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，实际上就是企业对其联营企业的长期股权投资。
理解了长期股权投资权益法，再来看看长期股权投资的成本法是什么？长期股权投资成本法是指投资以成本进行计价的方法。
具体指在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，在收到清算性股利和追加或收回投资时，应对长期股权投资的成本进行调整。
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长期股权投资的会计与税务处理
关于长期股权投资的会计与税务处理
一、初始计量会计与税务处理差异
企业会计准则对长期股权投资的初始计量视取得投资方式有所区
别，应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
(一)非企业合并取得的长期股权投资
CAS2规定，长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账;
《企业所得税实施条例》(以下简称《条例》)规定，通过支付现金
方式取得的投资资产，以购买价款为成本。可见，以支付现金方式
取得的长期股权投资的计税基础与初始成本一致。长期股权投资初
始计量方面的差异主要体现在：以非现金资产交换方式取得的长期
股权投资成本的确定。
会计处理：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
(CAS7)规定，以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的成本，
应区分公允价值计量和成本模式两种情况确定。其中，在公允价值
模式下，初始投资成本应以换出资产的公允价值为基础确定;如果有
确凿证据表明换入资产的'公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
则以换人资产的公允价值为基础确定。在成本模式下，初始投资成
本应当以换出资产账面价值为基础确定换人资产成本。
税务处理：《条例》规定，通过支付现金以外的方式取得的投资
资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。理论上非现
金资产交换是一种等价交换，公允价值不相等的通过补价解决，因
此在公允价值模式下，长期股权投资的计税基础与初始成本一致：
而在成本模式下，长期股权投资的计税基础是以换出资产的公允价
值为基础确定，其初始投资成本是以换出资产的账面价值为基础确
定，因而其计税基础与初始投资成本不同，产生暂时性差异。
另外，财税[2009]59号，企业股权收购、资产收购重组交易的
税务处理，应区分不同条件分别适用一般性和特殊性税务处理规定：
其一是特殊性税务处理，如果企业重组同时符合特殊性重组规定的
五个条件，企业取得的股权或资产的计税基础，可以选择以被收购
股权或被转让资产的原有计税基础确定，此时股权投资的计税基础
与企业采用成本模式确定的投资成本一致。其二是适用一般性税务
处理，如果企业重组不能同时满足特殊重组规定的条件，此时收购
方确定的股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定，投资的
计税基础与企业采用公允价值模式计量确定的投资成本一致。特殊
性重组条件：
(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款
为主要目的;
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例;
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质经营
活动;
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定的比例;
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个
月内，不得转让所取得的股权。
其中，(2)和(4)所称符合规定的比例是指：股权收购交易中，被
收购股权比例不低于被收购全部股权的75%，且收购企业在该股权
收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;资产收购
交易中，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且
受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总
额的85%。可见，企业重组形成的长期股权投资，税务处理中区分
特殊性和一般性重组，会计处理中区分公允价值计量和成本模式。
因此，在公允价值模式下，如果符合特殊性重组规定的条件，则长
期股权投资的计税基础与初始成本不同，产生暂时性差异;年末汇算
清缴时，对于会计处理中已确认的股权、资产转让所得和损失应进
行纳税调整。在成本模式下，如果不符合特殊性重组规定的条件，
则长期股权投资的计税基础与初始成本也不同，产生暂时性差异;年
末汇算清缴时，对于会计处理中尚未确认的股权、资产转让所得和
损失应进行纳税调整。