连续编制合并会计报表补充例题

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合并会计报表练习题以及复习题

1.甲公司2010年1月1日以银行存款12600万元购入乙公司80%的股份，甲公司与乙公司无任何关联方关系，当日乙公司股东权益总额为15000万元，其中股本为7500万元，资本公积为3200万元，盈余公积为2600万元，未分配利润为1700万元。

乙公司可辨认净资产公允价值与股东权益账面价值相等。

乙公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。

2010年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1.5万元，当年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格2.2万元，年末结存A商品150件。

2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。

要求：⑴编制甲公司购入乙公司80%股权的会计分录；⑵编制甲公司2010年度合并财务报表时相关调整和抵销分录。

参考答案：（1）购入乙公司80%股权时借：长期股权投资12600贷：银行存款12600（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。

借：长期股权投资2000（2500×80％）贷：投资收益2000（3）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。

①对长期股权投资抵销借：股本7500资本公积3200盈余公积2850（2600+250）未分配利润——年末3950 （1700+2500-250）商誉600（14600－17500×80％）贷：长期股权投资14600（12600＋2000）少数股东权益3500（17500×20％）②对投资收益抵销借：投资收益2000（2500*80%）少数股东损益500未分配利润——年初1700贷：本年利润分配——提取盈余公积250未分配利润——年末2250③对内部交易的抵销借：营业收入800贷：营业成本725存货75④对内部交易的存货计提存货跌价准备的抵销借：存货—存货跌价准备30贷：资产减值损失302010年1月1日，甲公司用银行存款8400万元购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司，当日乙公司所有者权益账面价值为10000万元，其中：股本为5500万元，资本公积为1500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

合并报表例题

1.正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）20×8年1月1日，正保公司以3215万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。

东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。

（2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。

中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。

正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。

为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。

另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。

合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：资产负债表（单位：万元）假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。

假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。

正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。

（2）中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。

20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。

假定正保公司本期销售毛利率为20%。

（3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。

编制财务报表练习

练习财务会计报表的编制资料1：某企业2013年12月1日的账户余额如下：账户余额表单位：元资料2：该企业2013年12月发生下列经济业务（材料采取永续盘存制核算，按加权平均法计算发出材料成本）：1）1日，收到银行通知，购货单位支付的货款1 390 000元以收妥入账。

2）1日，购入材料，货款215 000元，其中A材料货款100 000元，数量100件，B材料货款115 000元，数量100块，运杂费8000元，按货款分摊。

材料已验收入库，货款和运杂费尚未支付。

3）1日，通过银行支付应付货款395 000元。

4）2日，购入材料1 225 000元，其中A材料货款1 000 000元，数量1000件，B材料货款225 000元，数量200块。

以银行存款609 600元支付款项，其中600 000元为货款，9600元为运杂费，按货款分摊运费。

其余款项待材料验收入库后再支付。

5）3日，以银行存款60 000元支付办公室的装修费，本月分摊10 000元。

6）4日，出售产品，货款总计1 500 000元，款项存入银行。

7）6日，购入材料3 865 000元，其中A材料货款2 000 000元，数量2000件，B材料货款1 865 000元，数量1500块，以银行存款1 969 000元支付款项，其中1 950 000元为货款，19 000元为运杂费，按货款分摊运费，其余款项待材料验收入库后再支付。

8）7日，销售产品3 000 000元，款项已收到存入银行。

9）7日，通过银行支付应付货款789 000元。

10）7日，采购员出差返回，报销差旅费6000元。

冲减出差前借支的差旅费5000元，同时支付1000元现金。

11) 7日，2日购进的材料已验收入库，并以银行存款支付其余款项。

12）10日，以银行存款432 750 元缴纳税金。

13）10日，以银行存款48000元支付下年度的报刊费。

14）11日，6日购进的材料已验收入库。

合并报表练习(含答案)

合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。

A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。

A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。

提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。

A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。

子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。

母公司销售毛利率为25％。

根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。

A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。

合并财务报表例题及答案

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

合并会计报表练习

合并会计报表一、客观题1.下列了•公司中，应纳入母公司合并会计报衣合并范圉的有（）OA.境外子公司B.已结束淸理整顿进入正常经营的（公司C.持续经营所有者权益为负数的子公司D.准备近期出售而长期持有其半数以上衣决权资本的了•公司2.了公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，在母公司编制本期合并报衣时所作的抵销分录为（）。

A.借：期初未分配利润20贷：营业成本20B.借：期初未分配利润10贷：存货10C.借：期初未分配利润10贷：营业成本10D.借：营业收入70贷：营业成本50存货203.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5%。

捉取坏帐准备，则母公司期末编制合并报农抵销内部应收款项计扌是的坏帐准备分录是（）。

A.借：应收账款10000贷：资产减值损失10000B.借：期初未分配利润12500贷：应收账款10000资产减值损失2500C.借：应收账款12500贷：期初未分配利润10000资产减值损失2500D.借:应收账款12500贷：期初未分配利润12500借：资产减值损失2500贷：应收账款2500'4.甲公司及其子公司（乙公司）20X7年至20X9年发生的有关交易或事项如下：⑴20X7年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的-台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

20X7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。

(2)20X9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。

甲公司和乙公司均为增值税•般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

企业合并报表综合案例及答案

企业合并及合并报表编制综合练习题2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。

B公司以前没有持有C公司任何股份。

在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用30万元。

合并日B公司及C公司资产负债表如下：B公司和C公司资产负债表2011年1月1日单位：万元2011年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。

C公司存货在2011年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。

2012年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司出售该商品货款150万元（不考虑增值税），成本为100万元；C公司已于当日支付货款。

2012年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本80万元。

至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元（坏账准备计提率5%）。

2012年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。

2013年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。

2013年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。

2013年C公司亏损600万元,没有进行利润分配。

【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2011年年度、2012年度、2013年度合并报表编制的调整和抵消分录。

（不考虑相关税费）答案：1、合并借：管理费用30万贷：银行存款30万借：长期股权投资2000万贷：银行存款2000万2、合并日合并报表（1）调整借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万（2）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积100万未分配利润300万商誉160万贷：长期股权投资2000万少数股东权益460万3、2011年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用20万贷：累计折旧20万借：存货100万贷：营业成本100万调整后2011年净利润=1000-20+100=1080（2）将成本法调整为权益法借：长期股权投资864万（1080X80%=864）贷：投资收益864万（3）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积200万未分配利润——期末1280万（300+1080-100=1280）商誉160万贷：长期股权投资2864万少数股东权益676万借：投资收益864万少数股东损益216万未分配利润-期初300万贷：提取盈余公积100万未分配利润——期末1280万4、2012年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初20万贷：累计折旧40万（2）调整内部债权债务借：应付账款100万贷：应收账款100万借：应收账款5万贷：资产减值损失5万（3）抵消内部存货交易借：营业收入100万贷：营业成本90万存货10万（4）内部固定资产抵消借：营业收入150万贷：营业成本100万固定资产50万借：累计折旧5万贷：管理费用5万调整后2012年净利润：2000-20+5(其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润)=1985（5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资2452万贷：投资收益1588（1985X80%）未分配利润-期初864万借：投资收益640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末2265万（1280+1985-800-200）商誉160万贷：长期股权投资3812万（2000+2452-640）少数股东权益913万借：投资收益1588万少数股东损益397万未分配利润-期初1280万贷：提取盈余公积200万向股东分配利润800万未分配利润——期末2265万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金1505、2013年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100 万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初40万贷：累计折旧60万（2）调整内部债权债务借：应付账款20万贷：应收账款20万借：应收账款1万资产减值损失4万贷：未分配利润——期初5万（3）抵消内部存货交易借：未分配利润——期初10万贷：营业成本10万（4）内部固定资产抵消借：未分配利润——期初50万贷：固定资产50万借：累计折旧10万贷：管理费用5万未分配利润——期初5万调整后2013年净亏损=-600-20+5=-615 （5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资1960万借：投资收益492（615X80%）贷：未分配利润-期初2452万借：未分配利润-期初640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末1650万（2265-615）商誉160万贷：长期股权投资3312万（2000+1960-640）少数股东权益790万借：未分配利润-期初2265万贷：投资收益492万少数股东损益123万未分配利润——期末1650万借：购买商品、接受劳务支付的现金80万贷：销售商品、提供劳务收到的现金80万Welcome To Download !!!欢迎您的下载，资料仅供参考！。

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4,000,0004,000,000
借：年初未分配利润 (5000000 x 80％)4,000,000
贷：盈余公积
借：提取盈余公积 (2000000 x 80％)1,600,000
四、内部提取的盈余公积的抵销处理
一、初次编制合并会计报表时的抵销处理
【例17】某母公司拥有一子公司80％的权益性资本。

该子公司当期提取
公司在编制合并工作底稿时，已经将子公司所有者权益项目以及子公司的当期利润分配项时，该子公司当期提取的盈余公积中相对于母公司股权提取的盈余公积为4，000，000元报表时，应编制如下抵销分录：
贷：盈余公积 1600000
借：提取盈余公积
贷：盈余公积二、连续编制合并会计报表时提取的内部盈余公积的抵销处理
【例l8】某母公司拥有某一子公司80％的权益性资本。

该子公司个别资
额为7，000，000元，其中上一会计年度提取的盈余公积为5，000，000元，本期计提的盈000，000元。

对此，编制合并会计报表时应当编制如下抵销分录：
(1)对子公司以前年度累计提取的盈余公积的抵销处理
(2)对子公司当期提取的盈余公积的抵销处理
期提取盈余公积5，000，000元。

假设母目以及子公司的当期利润分配项目全部抵销。

此取的盈余公积为4，000，000元。

编制合并会计个别资产负债表中“盈余公积”项目的数5，000，000元，本期计提的盈余公积为2，
销分录：
4,000,000
1,600,000。