担保事项的会计处理及审计

担保事项的会计处理及审计担保事项的会计处理及审计一、担保事项的会计处理(一)注意区分企业为自身债务担保和为他人债务担保的会计处理企业为自身债务担保，如企业以自己的资产作抵押向银行借款，被担保的债务已在企业财务报表中确认、列报，企业并不会因为该担保事项产生额外的或有负债，但企业应在财务报表附注中披露债务的担保情况及资产因抵押、质押丽所有权受到限制的情况。

若到期未能偿还债务，债权人行使抵押权或质权，对抵押、质押资产折价或者拍卖、变卖时，企业进行资产处置的会计处理。

企业为他人债务提供担保，则已承担了可能向债权人偿还被担保债务的责任，形成了或有负债，应在财务报表中作为或有事项披鳍该担保情况。

以后随着债务人财务状况的恶化，还可能转化为负债予以确认，形成担保损失。

(二)注意担保事项的或有负债转化为企业的负债或预计负债企业为他人债务提供担保产生的或有负债，随着时间推移和事态发展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量，这时或有负债就转化为企业的负债或预计负债，符合负债的确认条件，应当予以确认。

一般要区分以下两种情况：1．如企业为他人债务提供一般保证的担保。

根据法律规定。

只有在债务人不能履行债务时，保证人才承担保证责任。

一般保证的保证人在主合同纠纷未经审判或者仲裁，并就债务人财产依法强制执行仍不能履行债务前，对债务人可以拒绝承担保证责任。

因此，企业为他人债务提供一般保证。

一般情况下，应将保证责任作为或有负债进行披薅，但当债务到期未能偿还，债权人已化很可能不能偿还债务时，保证人应当按照承担保证责任所需支出的最佳估计数确认预计负债。

2．如为他人债务提供连带责任保证的担保。

债务人在主合同规定的债务履行期届满没有履行债务的，债权人可以要求债务人履行债务，也可以要求保证人在其保证范围内承担保证责任。

因此。

企业为他人债务提供连带责任保证．在债务到期前，一般作为或有负债进行披露，但若已有证据表明债务人无力偿还债务，保证人很可能在债务到期时承担偿还担保债务的责任，应确认为预计负债．债务到期，债务人未能偿还债务，债权人已向担保人提出实现债权要求的，保证人应确认预计负债。

(三)担保的方式和时效担保的方式主要有保证、抵押、质押、留置和定金。

根据《民法通则》关于诉讼时效的规定，向法院请求保护民事权利的诉讼时效期限为2年，法律另有规定的除外。

诉讼时效期间从知道或应当知道权利被侵害时起计算。

而根据《物权法》规定，主债权消灭、担保物权实现或债权人放弃担保物权的，担保物权消灭。

抵押权、质押权因抵押物、质押物灭失而消灭。

因灭失所得的赔偿金，应当作为抵押财产、出质财产。

留置是因保管合同、运输合同、加工承揽合同发生的债务到期不能偿还依法自然发生的，在留置发生前，只需对交易进行正常的会计处理。

债务到期未偿还，债权人行使留置权，债务人应在财务报表附注中披露被留置资产所有权受到限制的情况。

企业采购货物、接受劳务按照购买合同、劳务合同支付定金，作为预付账款处理。

如果以后企业不履行约定，已支付的定金不能收回，作为损失处理；如果对方未履行约定，企业在收到对方双倍返还款时，冲回预付账款，超过原支付金额部分作营二、担保事项的审计要点在审计实务中对担保事项应关注两个方面的问题：一是是否所有应记录的担保事项均已记录，财务报表附注对担保事项的披露是否完整；二是对担保事项产生的预计负债是否按照会计准则进行确认、计量和列报。

具体应注意做好以下几点：(一)充分与管理当局沟通担保事项对企业财务状况的重要性，向被审单位管理层询问其确定、评价与控制担保事项的有关方针政策和工作程序及其已发生的担保情况，索取管理当局关于担保事项的声明书；(二)审阅企业股东大会、董事会纪要及其他重要文件；(三)向企业有存款、借款开户的所有银行发函询证：索取企业的贷款Ic卡。

或到当地人民银行查询是否存在未披露的担保事项；(四)向企业的法律顾问或律师询问有关担保情况，估计因担保事项可能发生的损失，必要时向法律顾问或律师发询证函确认；(五)关注由其他第三人为被审计单位借款提供担保的，是否存在未披露的反担保情况；(六)为他人债务提供担保的，关注被担保债务人的财务状况及相关事态的发展，包括债权人对被担保债权已经采取及计划采取的措施；(七)关注已到期未履行完毕的保管合同、运输合同、加工承揽合同，是否已发生留置事项；关注预付定金余额情况，是否已成为担保损失；(八)对担保事项相应义务、权利的确认、计量是否符合担保合同的约定及相关法律的规定；(九)检查担保事项在资产负债表日后的结果，判断资产负债表的估计是否适当；(十)确定担保事项在财务报表上的披露是否遵循《企业会计准则第13号一或有事项》第三章“披露”的规定。

浅析或有事项处理中存在的问题及完善建议张帆(四川攀枝花学院)揸要或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，存在随意性较大的情况。

本文就此提出了完善我国现行或有事项会计处理的建议。

关键词或有事项预计负债会计处理随着我国市场经济的发展和企业经营机制的转变、融资渠道的增多、财务关系的复杂化，企业的经营活动受到众多不确定因素的影响，从而产生了或有事项，在我国目前的企业中，或有事项已普遍存在，因或有损失的最终出现而使企业陷于I封境．导致被清算、被兼并或破产，形成国有资产损失或流失的案例已司空见惯，它作为一种潜在因素直接影响着企业持续经营和发展。

企业在经营活动中对或有事项的准确认定和正确的会计处理、披露、控制，对于资产的保值增值，企业经营决策的科学合理，以及自身的可持续经营发展具有重大的战略意义。

1或有事项摄况新的企业会计准则第13号一或有事项准则在概念和确认条件上与国际会计准则趋同，使得合理计量并披露重大的不确定性事项对企业财务状况的警示作用得以加强，对于规范或有事项的会计核算及相关信息的披露，进一步提高会计信息的相关性和可靠性，推动我国融资市场乃至整个社会主义市场经济的发展，将起到积极的作用。

<新企业会计准则>对或有事项的定义，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定性事项．包括预计负愤、或有负偾、或有资产。

尽管或有事项尚不确定，但是它是由于企业以往发生的交易或事项引起的，并且．很可能会在未来一定时期内引起企业经济利益的流出。

所以。

应该通过会计进行确认和披露。

2或有事项会计需要遵循的原则(1)稳健性原则。

即可适度预计可能发生的或有负侦和或有损失．而不预计可能发生的或有资产和或有利得，从而避免企业会计报表高估资产价值或营业收益。

这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则。

(2)重要性原则。

企业对或有事项的会计处理要按其重要程度进行区别对待和处理，或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。

运用重要性原则时，对发生权重概率不同的事项分别处理。

(3)充分披露原则。

或有事项应在报表中进行集中反映．使投资者能一目了然。

要求企业真实、公允、全面地披露对决策有重大影响的不确定信息，对不能纳入表内项目反映的，要在表外以附注等形式加以披露。

(4)实质重于形式原则。

要求当事项的实质与其法律形式发生矛盾时，应当根据实质而不是形式来处理，如应收账款不能收回的损失，尽管还没有实际形成，但由于其发生有内在必然性，也要预先列为损失计入损益表。

(5)费用配比原则。

或有事项会计主要以或有事项(包括或有损失和或有利得)为研究对象，同样适用费用配比原则。

费用分为确定性费用和或有性费用，收益分为确定性收益和或有性收益。

这些费用和收益可以交叉组合成四种配比形式。

3或有事项会计处理中存在的问题(1)或有事项确认标准不明确。

一方面，<或有事项准则》对与或有事项相关的义务确认为预计负债作了具体的规定，但未对这一术语给出很规范的定义二对预计负偾而言，企业是否承担该义务须由某些未来事项的发生或不发生才能决定，而不像确定性负债那样相当肯定。

另一方面．或有事项相关的资产的确认标准不够明确：或有事项的确认，不能只限于或有事项产生义务的确认而忽视或有事项所产生的权利的确认。

我国‘或有事项准则)第七条涉及到资产的确认问题：“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第二方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产独立确认。

确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。

显然，对于或有事项相关资产的确认还显得不够，对于与或有事项相关的资产的确认条件规定得不太明确，尚存在缺陷。

(2)或有事项的计量依据不客观。

‘国际会计准则第37号>要求确认为准备(即我国的预计负偾)的金额应是资产负侦表日履行现实义务所要求支出的最佳估计。

我国《或有事项准则)规定：预计负偾应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在—个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同．最佳估计数应当按照该范围的均值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别处理，或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项日的，按照各种可能结果及相关概率计算期望值来确定。

(3)或有事项披露不充分、不规范。

我国《或有事项准则)只规定企业应当在附注中分类披露预计负债的种类、形成原凶以及经济利益流出不确定性的i兑明；预计负愤的期初、期末余额和本期变动情况；预计负债有关的预期补偿金额和本期己确认的预期补偿金额。

或有事项披露例外原则不够规范、合理。

规定过分地顾及了企业利益的保护．忽视了信息使用者的利益，对或有事项的披露不够合理。

目前我国大多数上市公司并未按照《或有事项准则》披露或有负偾．而只披露了未决诉讼的原因，大部分企业没有披露或有负偾可能对公司产生的财务和经营上的影响。

可见，上市公司或有负债信息披露充分性不足，存在重大遗漏。

(4)人为将或有事项当成企业业绩的调节阀。

一些企业对“预计负债”金额的确认不是根据会计准则规定的标准，而是把它用作进行盈余管理的手段。

一方面怕影响当年赢利水平，该确认的负偾均没有确认；另一方面当年确认巨额的预计负债，报出巨亏，为明年扭亏留下空间或使低价贱卖得以实现。

(5)忽视了对担保事项的管理。

企业的恶意隐瞒对外担保事项对投资者最具有风险性，啤酒花事件的深刻教训告诉我们监管不力，对于企业的担保事项要加以严格管理，应该确定其担保上限，与此同时将企业担保情况纳入综合信贷管理系统．做好动态跟踪管理。

4完善我国或有事项会计处理的措施(1)加强确认条件的准确性。

对预计负偾确认标准的进行科学可行的改进，对或有事项相关的资产确认的改进，按照一定风险概率进行测算确认。

(2)加强预计负偾计量的客观性。