细节测试审计抽样工作指南
【实用文档】审计抽样在细节测试中的应用(1)
第三节审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段（二）考虑抽样风险4.在货币单元抽样中，注册会计师通常使用表4－10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。
具体情况如下：表4－10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数高估错报的数量误受风险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.000.701 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.682 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.6837.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68……………………………………………………（1）如果在样本中没有发现错报：总体错报的上限=选样间隔×保证系数0（查表：对应高估错报数量为0：2.31）。
注意：没有发现错报时估计的总体错报上限也被称作“基本精确度”。
（2）如果在账面上金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报【无论该错报的百分比是否为100%】总体错报的上限=事实错报+基本精确度（查表：2.31）。
（3）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比为100%的错报（即：审定金额为0）：假如发现了一个错报，推导过程如下：总体错报的上限=推断错报×保证系数增量+基本精确度=（选样间隔×错报百分比100%）×保证系数增量＋选样间隔×保证系数0（查表：2.31）=选样间隔×（保证系数增量+保证系数0）=选样间隔×保证系数1（4）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100%的错报（即：审定金额不等于0）：注册会计师先计算推断错报（选样间隔×错报百分比），再将推断错报按金额降序排列（★★★）后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。
注册会计师2017审计考点：审计抽样在细节测试中的运用
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第四节审计抽样在细节测试中的运用在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。
两种抽样方法的基本流程和主要步骤相同，但在部分环节作所用的具体方法有所差别。
以下分述之。
一、在细节测试中使用非统计抽样方法(一)样本设计阶段实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：明确测试目标、定义总体、定义抽样单元，以及界定错报。
1.明确测试目标。
在细节测试中，抽样通常用来为有关财务报表金额的一项或多项(认定、如应收账款的存在性)提供特定水平的合理保证。
因而细节测试旨在对各类交易、账户余额或披露的相关认定进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。
注册会计师实施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。
通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出那些虚构项目、余额中不应包含的项目(分类错误的项目)以及评估错误的项目。
2.定义总体。
(1)考虑总休的适当性和完整性。
注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
例如，注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。
为发现这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。
例如，注册会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款账面金额低估;或者对装运单据进行抽样，以发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售收入问题。
(2)识別单个重大项目(超过可容忍错报应该单独测试的项目)和极不重要的项目。
在细节测试中计划抽样时，注册会计师应当运用职业判断，判断某账户余额或交易类型中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。
【实用文档】审计抽样在细节测试中的应用
第三节审计抽样在细节测试中的运用二、选取样本阶段2.确定样本量（1）查表法（表4－8）表4－8 细节测试货币单元抽样样本规模可容忍错报与总体账面金额之比误受险预计总体错报与可容忍错报之比50%30%10%8%6%5%4%3%2%1%0.50%5%-6103038506075100150300600 5%0.108133746627492123184368736……………………………………10%-58242939475877116231461 10%0.207123543576986114171341682……………………………………（2）公式法样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数表4－9 货币单元抽样确定样本规模时的保证系数预计总体错报与可容忍错报之比误受风险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0.00 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.000.700.05 3.31 2.52 2.06 1.74 1.49 1.29 1.12 1.060.730.10 3.68 2.77 2.25 1.89 1.61 1.39 1.20 1.130.77……………………………………………………（三）选取样本并对其实施审计程序（4句话）1.注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样的效果。
2.在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。
然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。
3.注册会计师应当针对选取的每个样本，实施适合于具体审计目标的审计程序。
4.注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。
注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。
（1）如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。
课程资料：审计抽样在细节测试中的运用(3)
第三节审计抽样在细节测试中的应用三、评价样本结果阶段1、推断总体的错报(1)如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。
注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。
(2)使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。
情形推断方法“大单元”逻辑单元账面价值≥选样间隔推断的错报=逻辑单元的实际错报“小单元”逻辑单元账面价值＜选样间隔a)逐项计算错报百分比错报百分比=样本账面金额-样本审定金额样本账面金额b）推断的错报=错报百分比×选样间隔【案例1】使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个序号账面金额/元审定金额/元样本1 100 0样本2 200 150样本3 5000 4000序号账面金额/元审定金额/元①判断②错报百分比③推断的错报样本1 100 0小于选样间隔100-0100=100% 3000×100%=3000 样本2 200 150小于选样间隔200-150200=25% 3000*25%=750 样本3 5000 4000大于选样间隔无需计算5000-4000=1000 注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元2、考虑抽样风险在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。
（1）非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险关键要点判断总体是否可接受可以接受远远低于：推断的总体错报<<可容忍错报不能接受大于或接近：推断的总体错报＞/≈可容忍错报大于：推断的总体错报＞预计总体错报考虑是否接受差距不大不小：推断的总体错报→可容忍错报（2）统计抽样（货币单元抽样）注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。
第四章 审计抽样-在细节测试中使用非统计抽样方
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第四章 审计抽样知识点：在细节测试中使用非统计抽样方● 详细描述：（一）样本设计阶段1.明确测试目标2.定义总体 （1）考虑总体的适当性和完整性。
注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。
（2）识别单个重大项目（潜在错报超过可容忍错报应该单独测试的项目）和极不重要的项目。
3.定义抽样单元 抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。
4.界定错报 在审计抽样中，注册会计师应根据审计目标界定错报。
如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。
（二）选取样本阶段 1.确定样本规模 （1）影响样本规模的因素 ①总体的变异性。
统计抽样中衡量这种变异或分散程度的指标是标准差。
总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
注册会计师在使用非统计抽样时，不需量化期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。
②可接受的抽样风险。
在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误受风险。
当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，就可以在实质性程序中接受较高的误受风险。
当可接受的误受风险增加时，实质性程序所需的样本规模降低。
在细节测试中，误拒风险与审计的效率有关，如果注册会计师决定接受一个较高的误拒风险，所需的样本规模降低。
③可容忍错报。
某账户的可容忍错报实际上就是计划的该账户的重要性水平。
④预计总体错报。
预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。
⑤总体规模。
总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。
因此，按总体的固定百分比确定样本规模通常缺乏效率。
（2）利用模型确定样本规模。
保证系数表2.选取样本并对其实施审计程序 在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。
《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南_[全文]
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《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南目录1第一章总则1一、审计抽样的含义1二、对注册会计师确定选取测试项目的方法的总体要求1第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑1一、获取审计证据时实施的审计程序1二、实施风险评估程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2三、实施控制测试时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2四、实施实质性程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑3第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑3一、审计风险3二、抽样风险4三、非抽样风险4四、抽样风险与非抽样风险的控制5第四章选取测试项目以获取审计证据5一、选取测试项目的方法5二、选取全部项目6三、选取特定项目7四、审计抽样9第五章统计抽样与非统计抽样方法的使用9一、统计抽样与非统计抽样方法的选择9二、有效计量抽样风险的条件9第六章样本设计9一、基本要求9二、总体10三、分层11四、金额加权选样11第七章样本规模11一、影响样本规模的因素15二、确定样本规模15第八章选取样本15一、选取样本的总体要求15二、选取样本的基本方法17三、对其他选样方法的说明18第九章实施审计程序18一、对实施审计程序的总体要求18二、使用替代项目18三、使用替代程序18第十章误差的性质和原因19一、对误差进行定性分析的总体要求19二、对误差进行定性分析的具体考虑19三、具有共同特征的误差20四、异常误差20第十一章推断误差20一、在细节测试中推断总体错报21二、对异常误差的考虑22三、对总体分层时的处理22四、在控制测试中推断总体偏差率22第十二章评价样本结果22一、总体要求22二、控制测试23三、细节测试24附录1314-1：在控制测试中使用统计抽样方法25一、设计样本27二、确定样本规模30三、选取样本和实施审计程序31四、评价样本结果35五、停走抽样与发现抽样36六、记录抽样程序36附录1314-2：在控制测试中使用非统计抽样方法38附录1314-3：在细节测试中使用非统计抽样方法38一、样本设计39二、确定样本规模42三、选取样本42四、评价样本结果43五、记录抽样程序44六、非统计抽样示例46附录1314-4：在细节测试中使用统计抽样方法46一、定义抽样单元46二、选取样本47三、确定样本规模49四、评价样本结果52五、PPS 抽样的特点53六、PPS 抽样示例第一章总则《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计抽样的含义，并对注册会计师确定选取测试项目的方法提出总体要求。
第61讲_审计抽样在细节测试中的运用(1)
4.界定错报
注册会计师应根据审计目标界定错报。
二、选取样本阶段
（一）确定抽样方法
1.传统变量抽样【多选题考点】
（1）常用方法及其计算
传统变量抽样运用正态分布理论,涉及较为复杂的数学计算,注册会计师通常借助计算机程序确定样本规模,一般无需懂得所用的数学公式。传统变量抽样常用方法包括均值法、差额法和比率法,运用中通常涉及以下六组基础数据：
第一编·第四章·审计抽样方法
考点和典题
第三节 审计抽样在细节测试中的运用
一、样本设计阶段（※）
二、选取样本阶段（※※※）
三、评价样本结果阶段（※※※）
一、样本设计阶段
1.确定测试目标
在细节测试中,审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性。
2.定义总体
特性
分析
适当性
（1）总体适合于特定的审计目标（通常与细节测试的方向相关）；
（2）注册会计师可以对不同性质的交易导致的借方余额、贷方余额进行不同的考虑；
（3）审计抽样时,销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。
完整性ห้องสมุดไป่ตู้
（1）代表总体的实物包括整个总体；
（2）逐一进行检查的单个重大项目不构成抽样总体。
3.定义抽样单元
（1）抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录,甚至是每个货币单元；
a）均值法
b）差额法
c）比率法
（2）均值法、差额法和比率法的适用条件
方法
适用条件
均值法
a）如果未对总体进行分层,不适用均值法；
b）注册会计师预计样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异或只有少量差异。
审计师如何进行审计工作的程序测试和抽样
审计师如何进行审计工作的程序测试和抽样在财务审计中，程序测试和抽样是审计师确定财务信息真实性和合规性的重要手段。
通过程序测试，审计师可以评估财务报表是否符合相关会计准则和法规要求。
而抽样则帮助审计师有效地获取足够的证据，判断财务报表是否能够可靠地反映出企业的财务状况和经营业绩。
本文将介绍审计师在进行审计工作时，如何进行程序测试和抽样。
一、程序测试的目的和过程程序测试是审计师在进行财务审计过程中，对企业内部控制的有效性和操作是否符合法规要求的一种评估手段。
通过程序测试，审计师可以了解企业内部控制体系的设计和运行情况，发现潜在的风险和不合规行为，并提出改进意见。
程序测试主要包括以下几个步骤：1. 了解企业内部控制制度：审计师首先需要了解企业的内部控制制度，包括各项业务流程、关键控制点和内部控制政策。
这可以通过审阅企业的内部控制手册、政策文件以及与内部控制相关的会议纪要等来获得。
2. 评估内部控制的有效性：审计师需要评估企业内部控制的有效性，通过观察和测试实际控制操作，判断企业内部控制的完整性和可靠性。
审计师可以选择样本来测试企业内部控制的执行情况，并进行记录和分析。
3. 发现内部控制的不足之处：在进行程序测试的过程中，审计师可能会发现企业的内部控制存在一些不足之处，如缺乏有效的风险管理、信息系统的弱点等。
对于这些问题，审计师需要提出改进建议，并与企业管理层共同探讨解决方案。
二、抽样的目的和方法抽样是审计师在进行财务审计过程中，从大量的数据中选取一部分作为样本，通过对样本的检查和测试来推断整体的结论。
抽样的目的是在保证审计效益的前提下，尽可能地获取具有代表性的样本，并减少审计风险。
根据抽样的目标和需求，审计师可以采用不同的抽样方法，如以下几种常见的抽样方法：1. 随机抽样：根据随机方法从总体中抽取样本，确保每个样本都具有相等的机会被选中，避免了主观偏见。
2. 分层抽样：将总体划分为若干个互不重叠的层次，然后在每个层次中进行随机抽样。
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细节测试中审计抽样工作指南一、前言1．为了规范细节测试中审计抽样工作，根据《中国注册会计师审计准则第1101号–财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1221号–重要性》、《中国注册会计师审计准则第1231号–针对评估的重大错报风险实施的程序》以及《中国注册会计师审计准则第1314号–审计抽样和其他选取测试项目的方法》制定本指南。
2．本指南主要目标在于指导审计人员在执行细节测试过程中如何确定选取测试项目的方法，确定重要性水平。
如果采用审计抽样，如何进行样本设计、选取样本并实施审计程序、评价样本结果等工作，以实现细节测试的工作目标。
二、适用范围1．本指南中的审计抽样适用于年度财务报表审计，对于其他审计项目可参照执行。
2．在实施细节测试过程中，应根据项目实际情况选择审计抽样或其他选取测试项目的方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计目标。
三、细节测试中选取测试项目的方法1．在确定实施细节测试审计程序范围时，应根据与所测试认定有关的重大错报风险和对审计效率的要求，选取适当的测试项目方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
2．细节测试选取项目的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
可以根据具体情况，单独或综合使用这些方法。
3．选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。
当存在下列情形之一时，应当考虑选取全部项目进行测试：总体由少量的大额项目构成；存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；由信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
4．存在特别风险的项目主要包括：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；以前发生过错误的项目；期末人为调整的项目；其他存在特别风险的项目。
5．选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目通常包括大额或关键项目、超过某一金额的全部项目。
6．根据判断选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。
当总体的剩余部分重大时，还应考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据。
通常情况下选取特定项目测试金额达到总体金额的70%，可不再执行其他选样测试程序。
7．对于能够预知更可能发生错报的账户余额或交易类型，通常情况下会选取全部项目测试或选取特定项目测试。
但对于为实现审计目标需要进行测试的其他账户余额或交易类型，由于缺乏特别的了解，此时选择审计抽样更为有用；另外，当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时也可能使用审计抽样方法。
8．审计抽样是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。
通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。
9．在细节测试中，通常情况下，对于存在性/发生认定、或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）审计时实施审计抽样，目的在于通过对总体中具有代表性的一部分项目实施审计程序从而评估总体的某一特征，并根据样本的测试结果推断未测试项目的结果。
10．选取测试项目的方法之逻辑关系图选取测试项目的方法之逻辑关系图四、重要性水平和可容忍错报1．在计划审计工作时，应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
同时，还应从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。
2．由于财务报表审计的目标是通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，应当考虑财务报表层次的重要性。
只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。
在制定审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。
3．确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是运用职业判断的结果。
通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。
4．对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。
通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。
例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适，净资产可能是一个适当的基准；对于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业，选择资产可能是一个适当的基准；收入适用于微利企业。
5．在确定恰当的基准后，运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。
一般6．在计算重要性水平时，如果能够明确选择某一基准的，可直接选择，例如，上市公司选择利润总额作为基准。
如果不易直接选择的，通常会选择相关联的两个基准，例如，收入与资产总额（或利润总额与净资产），分别乘以适当的比率，按两种方法计算后比较选择相对较低的数值作为计划重要性水平。
7．在确定重要性时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。
例如，在将利润总额作为确定某被审计单位重要性水平的基准时，利润总额应为持续经营业务或经常性业务利润。
因情况变化使该被审计单位本年度利润出现意外的增加或减少，可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。
8．重要性水平在项目中一般可根据调整类型设立为2个，即，对利润影响与资产负债表重分类，如重分类调整较少则也可仅设一个即对利润影响的重要性水平。
一般重分类调整重要性水平为对利润影响重要性水平的5-10倍。
考虑平衡工作效益和项目风险，项目最低重要性水平目前暂定为5万元。
9．为汇总已知错报和推断错报，进一步评估错报的影响，通常选择重要性水平的2%～10%为建议调整水平。
只要错报总额大于建议调整水平的，便需要编制调整分录，并提请管理层进行报表错报调整。
在进行报表错报调整时，确保尚未更正的错报汇总数低于重要性水平。
10．可容忍错报，是指各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。
可容忍错报的确定以对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。
它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
可容忍错报按审计项目确定。
11．一般客户，根据被审计单位特点、风险评估结果和内控运行有效性等因素，考虑选择重要性水平的60%～70%，为可容忍错报金额。
12．如果为上市公司或首次承接的新客户，选择重要性水平的50%，为可容忍错报金额。
五、审计抽样方法1．审计抽样方法主要包括样本设计、选取样本并实施审计程序、评价样本结果三个阶段。
2．在样本设计阶段，首先确定测试目标，并根据测试目标定义总体、抽样单元和错报，然后确定适当的样本规模。
3．在选取样本并实施审计程序阶段，根据确定的样本规模，从总体中选出所需的代表性样本，并针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序，以确定是否存在错报。
4．在评价样本结果阶段，对样本中发现的错报分析其性质和原因，并根据样本错报推断总体错报，从而对总体相关特征作出结论。
六、样本设计1．明确测试目标。
细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的相关认定是否存在重大错报，因此审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开，针对测试目标选取项目进行测试，为某类交易或账户余额的相关认定提供特定水平的合理保证。
2．定义总体。
在实施抽样之前，必须仔细定义总体，即确定抽样总体的范围。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目（即扣除选取的特定项目）。
在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。
3．适当性是指确定总体应适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。
例如：在细节测试中，如果目标是测试应付账款的高估，总体可以定义为应付账款清单。
但在测试应付账款的低估时，总体就不是应付账款清单，而是后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体。
4．完整性是指从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则不能对该期间的所有付款证明作出结论。
5．在计划抽样时，应运用职业判断，判断某类交易或账户余额中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目，对这类项目实施单独测试。
如果主要关注高估测试，对于总体中有些项目加总起来是不重要的，或者被认为代表较低的固有风险，可以从抽样计划中剔除这些项目，以集中精力于与审计相关度更高的项目，必要时也可以对固有风险很低的项目实施分析程序。
6．由于抽样实际上是从实物中选取样本，所有根据样本得出的结论只与该实物有关，因此必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。
例如：如果将总体定义为特定日期的所有应收账款余额，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表。
7．代表总体的实物和总体不一致，可能对总体做出错误的结论。
如果将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。
8．定义抽样单元。
在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单位。
在定义抽样单元时，应使其与审计测试目标保持一致。
例如：如果抽样的目标是测试应收账款是否存在，可能选择各应收账款明细账余额、发票或发票上的单个项目作为抽样单元。
9．分层。
如果总体项目存在重大的变异性，应当考虑分层。
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率。
在分层时应当仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。
例如，为了函证应收账款，可以将应收账款账户按其金额大小分为三层，即账户金额在10000元以上的，账户金额为5000元～10000元的，账户金额在5000元以下的。
然后，根据各层的重要性分别采取不同的选样方法。
对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在5000元～10000元以及5000元以下的应收账款账户，则可采用适当的选样方法选取进行函证的样本。