第九章 审计测试中的抽样技术

第一层 余额大于50000元
选样方法 100%肯定式函证
余额在1万元—5万元之 随机选取10%肯定式 第二层 间 函证
第三层 余额小于10000元
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随机选取5%否定式 函证
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样本的选取
常用的样本选取方法有随机选样、系统 选样和随意选样。 样本选取的方法不涉及审计证据的充分 性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关 性（质量）。
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思考
假定审计人员准备从被审
计单位连续编号的40张现金
支票中抽样5张进行检查，
如何分别采用随机抽样和系
统抽样进行样本的抽取？
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抽样结果的评价
（一）分析样本误差 （二）推断总体误差 （三）重估抽样风险 （四）形成审计结论
思考：误拒风险会对审计有何影响？
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影响审计效率
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误受风险（风险）
误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在 重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。
思考：误受风险出现的原因是什么？

CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万 不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误， 为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存 货”，账户层的重要性水平。
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非抽样风险
注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法， 或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。 产生这种风险的原因主要有： 人为错误，如未能找出样本文件中的错误等 运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果 非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当 通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量 控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对 审计工作的效率和效果都有一定的影响。
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基本概念

误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效果的
所有控制无效的事件

审计对象总体：总体所有项目的特征应是相同的

风险与可信赖程度：样本性质能够代表总体性质
的可靠性程度

可容忍误差：可容忍误差的确定，应能确保总体
误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控 制的可信赖程度。
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信赖过度风险

实际控制风险70%；根据抽样进行控制测试得 出的控制风险水平20%。
这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其
结果是误认为控制风险较低，根据审计风险模 型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实 质性测试程序就可以少，如果按原计划进行， 所做的实质性测试程序就不够，会得出错误的 审计结论，影响审计效果。
接近
抽样风险可能不能 接受
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控制测试中推断的总体误差
如果总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受， 对总体得出结论：样本结果支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平。 如果总体偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不 能接受，对总体的结论：样本结果不支持计划评估的控制 有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平，应修 正并增加实质性程序的数量。 如果总体偏差率小于但接近于可容忍偏差率，应结合其 他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要 扩大测试范围。
第八章 审计测试中的抽样技术
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本章内容

审计抽样概述 抽样技术运用的原理 抽样技术在控制测试中的运用 抽样技术在实质性测试中的运用
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审计抽样概述
审计抽样指注册会计师在实施审计程序 时，从审计对象总体中选取一定数量的样本 进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 对审计抽样的理解：
分层应注意的问题： 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且 只属于这一层次。 必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来 区分不同的层次。 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数 字
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例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据 重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收 账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ： 特征
思考：误受风险会对审计有何影响？
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影响审计效果
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抽样风险对审计工作的影响
测试种类 控制测试 影响审计效率的 影响审计效果的 风险 风险 信赖不足险 信赖过度险
实质性测试 误拒险（α险） 误受险（β险）
保守性风险
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危险性风险
统计和非统计抽样
两者的区别：
统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样 风险的。非统计抽样却无法量化控制抽样风险。 注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响：
1、审计程序的选择
2、单个样本项目证据的适当性 3、CPA对发现样本错误所作的反应
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运用统计抽样的理论依据
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在控制测试中，可容忍误差是指注册会计师可以 接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制 要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的 张数在销售发票样本张数中所占的比率。
在实质性测试中，可容忍误差是注册会计师在能 够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出 合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额偏差。 例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金 额等。
例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时， 每一张销货发票都是抽样单位。
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抽样风险★★
抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结
论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
信赖不足风险
信赖过度风险 抽样 风险
误拒风险
误受风险
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属性抽样的具体方法

固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
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固定样本量抽样执行的步骤
确定审 计目的 定义 误差 定义审计 对象总体 确定样本 选取方法
书面说明 抽样程序
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评价抽 样结果
选取样本 进行审计
确定样 本数量

充分的数学依据 健全的内部控制制度 合理的经济依据
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属性抽样和变量抽样

属性抽样：测定总体特征发生频率的方法， 适用于控制测试。

变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实 质性测试。
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Hale Waihona Puke Baidu
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审计抽样的环节
样本的设计
样本的选取
审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽 查是一种技术。 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但 它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常 不适用于询问、观察和分析性复核程序。
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审计抽样的分类
属性抽样 变量抽样 审计抽样 统计抽样 非统计抽样
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思考：
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算 机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为： 向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况 备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报 告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X 公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公 司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度 比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
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误拒风险（风险）
误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在 重大错误与实际上不存在重大错误的可能性。 思考：误拒风险出现的原因是什么？
CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为 这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重 大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了 “存货”账户层的重要性水平。
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信赖不足风险

实际控制风险20%；根据抽样进行控制测试 得出的控制风险70%。
这是一种对内部控制信赖不足的情况，其
结果是误认控制风险为70%（较高）
思考：CPA计划要做的实质性测试是多还是
少？实际需要做的是多还是少？如果按计划 实施下去会产生什么影响？ 影响审计效率
如果上述情况恰恰相反呢？
根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体 误差。 根据在其他审计中同类测试的经验来估计总 体误差。 进行小规模样本测试，将样本测试的差错发 生率作为预计总体误差率。

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分层
将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征 的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点 审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。
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抽样技术在控制测试中的运用 ——属性抽样
属性是指审计对象总体的质量特征，即被审
计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准 以及其存在的误差水平。 属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与 “错”，或“是”与“不是”。
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5、可容忍误差
6、预期总体误差
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与样本量成反比
与样本量成正比
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7、分层
优化样本分布和数量
审计目的

设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体 审计目的，以正确界定偏差和审计对象总体。 注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获 取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定 采用何种审计抽样方法，并据此设计样本， 以便能够确定更好地达成审计目的的审计程 序或审计程序的组合。
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统计和非统计抽样
两者的联系 ：
注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样， 也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用；
无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运 用专业判断； 只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但 也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。
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审计对象总体和抽样单位

审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟
采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项
目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，
那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包
括货运单据、发货单等。
抽样单位：则是构成审计对象总体的个别项目。
样本的检查 抽样结果的评价
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样本的设计
样本设计围绕以下工作进行： 样本性质 样本量 抽样组织方式 抽样工作质量
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样本设计应考虑的基本因素
因素 1、审计目的 2、审计对象总体 3、抽样与非抽样风险 4、可信赖程度 对样本的影响 决定样本范围 与样本量成正比 与样本量成反比 与样本量成正比
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预计总体误差


指CPA预计在总体中发生的偏差。
在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏
差率，即总体中的项目未按照特定的控制目
标进行而导致的错误发生率。

在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上
发生的差错。
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确定预计总体误差的方法
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可信赖程度和可容忍误差

可信赖程度：通常用预计抽样结果能够代表审计
对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注 册会计师对可信赖程度要求越高，所选取的样本量 就应越大。
可容忍误差：可容忍误差是注册会计师认为抽
样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样 本量就应越大。
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分析样本误差
定义并识别误差 如按既定的审计程序，无法对样本取得审计 证据时，应当实施替代审计程序 如某些样本误差项目具有共同特征，则应将 其作为一个整体，实施相应的审计程序，并 根据审计结果，进行单独的评价 分析抽样误差时，还应考虑误差的质的方面， 包括误差的性质、原因及其他相关审计工作 的影响

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重估抽样风险
推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进 行比较。
实质性测试中推断的总体误差
情 形
一
是否超过 可容忍误差
超过
重估后的影响 抽样风险不能接受
措施 增加样本量或执行替 代审计程序 考虑是否增加样本量 或执行替代审计程序
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二
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