基于公共受托责任的我国政府会计改革思考
对我国政府会计改革的浅析
业 的会计准则为模板设计政府会计 的会计准则 。另一方面 是政 府主观意识不强 。 大多数的政府在进行政府会计 改革时不如企
三、 我国政府会计改革的主要 内容
．
（ １ ） 建立公共部 门会计准 则体系 。建立政 府会 计准则体 系
业采用新会计准则 时有 动力。对 于政府而言 ， 提供 的财务信 息 的 目的在于规范政府会计工作 ， 使政府会 计信息有可 比性和有 从而提 高财务报 表的可读性 ， 满足 政府财务 信息使用者 对政 府决策 的相 关性较弱 ， 因此较少有 人关注 ， 从而 产生 了政 用性 ， 府财 务信 息需求不 强的假象。当然 ， 在 改革过程 中得政治决策 的 需 求 。制 定 的会 计 准 则 要 从 简 单 到复 杂 ， 逐 步 形 成 一 个 完 整 问题 、 思想 认识 问题 、 用款部门的阻力等 也是难 点。 二、 实行政府会计改革成功的基础
在 总体层次上 ， 权 责发生制 能 的国家影响力。国家审计推动政府会 计改革 的优势有 以下三个 果为导 向的公告管理 改革潮流 ；
方面 ： 一方 面是体制优 势， 国家审计和 政府会计 都是政府 的 内 提 供财务政府 可持续性 的完整信 息 ，为政府 受托责任 提供基 部部 门， 在 统一 的领 导下 ， 运行环境 和最终 目标 都有 高度 的一 础 ， 更好 的反 映政府政 策对 经济 的影响： 在组织层次上 ， 权责 发 致性 ， 这样 它们的沟通 就更频繁 ， 就 更能知道政 府会计 的局 限 生 制 财 务 报 表 提 供 了 关 于 组 织 效 率 和 效 益 的 更 好 的度 量 和 评 减少欺诈和腐败的机会 。 性： 另一方面是专业优势 ， 国家审计具有很高 的专业性 ， 会计信 价， 息是 审计的基础 ， 因此 国家 审计对政府会 计 比较 熟悉 ， 知道现 行会计 的不足和未来 改革的方 向， 所 以能为政府会 计的改革提
基于公共受托责任的政府会计目标与主体的重新定位
说 ，公共受托责任具有双重性。 （ ）公共受托责任与政府会计 二 根据现代会计 的受托责任观，政府会计应 当是
帮助政 府履 行和 解脱公 共 受托 责任 的重要 手段 和途 径 ，也 应 当是社 会公 众 了解 和评 价公 共受 托 责任履 行情况 以及 做 出相关 决策 的重要 信 息来 源渠 道 。但 是 ，由于公 共受 托责 任 的双重性 特 点 ，政府 会计 通
探讨 ，不仅有助于完善我国政府会计理论体系 ，而
且能 更好 地指 导我 国政 府会计 改革 的实践 。
共资源的使用和管理的受托责任 ，这可称为 “ 公共 资源受托责任”或 “ 公共财务受托责任” 。其中公 共权力受托责任是原生性和终极性的，而公共资源
受 托责 任是派 生性 的 ，这两 者 的有机 组合 就构 成通 常所说 的 “ 公共 受 托 责任 ” 。所 以 ，从 这 个 角度 来
常具 有 以下局 限性 。
定位政府会计合理 的目标体系和政府会计 的主体 ， 对 于推 动政府 会计 改 革具 有十重 要 的理论 意义 和现
实 意义 。
一
、
政 府会 计 的理论 基础— — 公共 受托 责任
（ ）公 共受 托责 任 的双重性 一 会 计 的受托 责任 观点 具有 普遍 的适 用性 ，公共 受 托 责任 是政府 会计 存在 的 客观基 础 。但 政府 的公 共 受 托 责 任 不 同 于 企 业 的经 营 受 托 责 任 。Ｓｅ ａｔ ｔ ｒ ｗ （００ ２０ ）认 为 ，经 营受 托 责 任源 于所 有权 与 经 营权 的分 离 ，而公共 受 托责任 则 源于 民主社 会制 度 的建 立 。按照 现代 民主 政治 的一般 理论 ，国家权 力 的本
第 一 ，政府 行使 公共 权力 的过 程也 是一 个公 共 管理 过程 ，社会 公众 与政 府 之间不 但存 在委 托代 理 关 系 ，而且存在 被 管理者 和 管理者 的关 系 。从 管理 学 的角度 看 ，被管 理者往 往处 于弱 势 而管理 者具 有 某种 强 势 。这 种弱 势委 托人 与强 势代 理人 之 间的委
隹进我国政府会计改革的思考
呈
ｏ ｒ ａ ， ｎ ｎ ｅａ ｄＥ ｏ ｏ ｃ ｕ ｎ ｌ ’ ａ ｃ ｎ ｃ ｎ ｍｉｓ Ｆｉ
推进我国政府会计改革的思考
一 林 翰 文
我 国现 行 的 政府 会 计 是 以 预算 会 计 制度 体 系 形 式存 在 的。 随 着公 共 财 政体 制 的逐 步 建 立和 完善 。 部 门预 算 改革 、 国库 集 中收付 制 度 改 革 、 政府 采 购 管 理 制度 改革 等 一 系列 公共 财政 管理 体 制 的 不 断推 进 ． 反
括 三 个 ：一 是 提 供 有 助 于 使 用 者 了解 和 评 价 政 府 预 算
报告的会计 。为 了全面 、 实反映政府 受托责任 ． 府 真 政
会 计 不 仅 要 提 供 预 算 执 行 的 信 息 ．还 要 全 。 这 一 角 度 来 说 ． 从
３ｏ １ ） ３ ｏ ３
林 翰 文 ． 西 财 经 大学 国际 学 院。 （ 西 南 昌 江 江
在我 国现行 的相关 制 度 中 ， 今没有 “ 府 会计 ” 至 政
有 预 算 管 理 和 公 共 管 理 的 双 重 目标 ，既 适 应 国家 宏 观 经 济 管 理 、 算 管 理 的 要 求 ， 符 合 社 会 公 众 监 督 政 府 预 又
会 计 起 源 于 受 托 责 任 。 府 受 礼 会 公 众 之 托 ， 事 政 从 各 项 社 会 公 共 事 务 的 管 理 活 动 ．而 社 会 公 众 要 为 政 府
履行职能 的活动提供必要 的资 金 ，社会公众 与政府 之
间 形 成 一 种 委 托 与 受 托 的 关 系 。 随 着 我 国 市 场 经 济 体 制 和 公 共 财 政 的 建 立 ，政 府 和 市 场 在 社 会 经 济 活 动 中 的 分 ： 进 一 步 明 确 ， 国 政 府 的 职 能 逐 渐 由全 能 型 、 我 管 制 型 向服 务 型 、 理 型 转 换 ， 此 ， 国 政 府 会 计 应 具 管 因 我
我国政府会计改革存在问题及完善研究
债与 成本 费用等 方面 的 业绩信 息 ，难 以满 足绩效 评价 管理 和政 府 职能转 变 的需要 。 因此 ，政 府会 计改 革是公 共财 政 改革 的必然 选 择。从 西方 发达 国家 的经验 来 看 ，一般 都 有政府 会计 准则 和政 府 财务报 告 制度 、政 府财 务管 理法 规等相 配套 于公 共财 政体 制 的建
和质量 ，并 进一 步影 响政 府 审计 职 能的发 挥和 外部 监督 的效 用 ，
从而不 利于 整个 政府 运行 系统效 果 的发挥 和效 率 的提 高 。所 以 ．
政府 已经 开始 推行 政府 信息 公开 制度 ．而政 府会计 信 息是 整个 政
府信 息 系统 的有机 组成 部分 ． 实 现政 府职 能转 变和 提高政 府 透 是 明度 的重 要一 环 。政 府财 务报 告 关注 的是整 个政 府 的资产 负债 状 况和 运营 绩效 。 整反 映政府 的财 务状 况 、 营情 况和 现金 流量 ， 完 运 有助 于解 脱政 府公 共受 托责 任 ．满足人 民群 众 的信息 需要 。政 府
因此 ，政 府会计 的 目标 不仅要 满足 人 民群众 对政 府财 政披露 的需
要 ，而且 还 要满足 辅助 决策 信息 的要 求。 目前 ，我 国政 府会 计仍
理 由过 去 的 “ 蛋糕 ” 切 、重分 配 ，向事 先 的 部 门预算 、事 中的 政 府采购 和 国库 集 中支付 ，以及事 后 的监督 管理 与追 踪 问效转 变 ” 。
府所 采取 的 一揽 子经济 刺激 方 案的 实施效 率 与效果 的 关注 ，以及 某些 地 方政 府网 上 “ 预算 ”引起 全社 会对 政府 财务 透 明度 的更 哂
高要 求 等事例 。都说 明利益相 关者 们深 入 了解政 府财 务信 息 的意
对我国政府会计权责发生制改革的思考
从收付实现制 的定 义可 以看 出，收付实 现制无法 充分 反映 应收应付款项 ，支 出不 能与收入 匹配 ；同时 ，收付实 现制不 核 算 资 本 的损 耗 ，不 区 分 资 本 性 支 出 与 费 用 性 支 出 。 如 购 建 固 定 资产时直接将所有 费用 作为 支 出列 示 ，这使 得政府会 计信 息不 能真实反映政府所拥有的经济资源 ，会计信息失真 。 （ 二 ） 无 法真 实反 映 债 务 信 息 以收 付实现制 为会计核算 基础导致 现行政府 会计体 系以控 制 现 金 为 重 点 ，忽 视 了其 他 影 响 政 府 提 供 公 共 服 务 能 力 的 相 关 因素 ，然而我 国各级政府 现存 的大量债 务信 息并没有 在政府 会 计中得到及时反 映 ，如 当年 应发未 发的工 资 、社会保 险基金 支 出的隐性 缺 口及地 方政 府 为企 业贷 款担 保产 生 的或有 负 债等 。 财务风险高居 不下 ，政 府整 体债务情 况无法 得到 真实反 映 ，债 务 关 键 词 ：政 府 会 计 改 革 ；收付 实现 制 ；权 责 发 生制
一
、
引言
来自２ ０ １ ２年 中新 网北 京 １ ２月 １ ３ Ｅ ｌ 的 报 道 显 示 ，２ ０ １ ３年 １
月 １日我国将 实施 新 《 事业单 位会计 准则》 。新准 则在 １ ９ ９ ７年 实施的 《 事业单位会 计准 则 （ 试行 ） 》 的基 础上 修订 了包括 事 业单位会计基本 假设 、会计 信息 质量要 求 、会计 核算基 础 、一 般确认计量 原 则等 基本 事项 。纵 观新 旧准则 ，我 们可 以发 现 ， 近几年来一直备受关注 的事业单 位会计 核算基 础 的改革 问题 并 没有在新准则 中有 所突 破 ，新 旧准 则的规 定仍然 保持一 致。 由 此 ，引发 了对 中国政府会 计核算 基础从 收付 实现制 到权责发 生 制改革 的思考 。笔 者认 为 ，政府会计 的会计 核算 基础改 革 ，既 是国际趋势 ，也是提高财政 透明度 、加强资金监管 的必然选择。
我国政府会计改革的几点思考
改革开放三十 多年来 ， 国企业会计体 系不 断完善 、 我 不 断发展 ， 比较之下 ， 国的政府会计改 革起 步晚 、 我 问题 多， 特 别是在我 国预算管理体 制改革之后 ，我 国政府会计 出现了
一
（ ） 府职能转变促使政府会计改革 二 政
２ ０世 纪 ８ ０年代 以来 ，西 方 发 达 国 家 针 对 区域 性 的 经 济 危 机 和 经 济 衰 退 开 展 了所 谓 的 “ 公 共 管 理 （ ｅ 新 Ｎｗ Ｐ ｂｉ Ｍａ ａ ｅ ｎ ） 动 ” 国 政 府 一 致 期 望 改 善 公 共 ｕ ｌ ｃ ｎ ｇ ｍｅ ｔ运 各
（ ） 一 公共财政体制 改革促使 政府会计改革 我国经过 多年的改革开 放 ，市场经济 环境 已经发 生了 巨大 变化 ， 尤其 是政 府职能 的转换 、 共财政体 制 的改革 、 公 政府收支分 类科 目的变化 、政府绩效评 价制度 的建设 以及 政 府监督 的加强等 ，均 对反映政府经济 活动的政府会 计信 息提 出了更高要求 ， 从而需要 与时俱进 ， 积极推进政 府会计 改革 。 国公共 财政体 制改革主要致力于三 方面 转变 ： 我 一是 从传统预 算会 计到现代 政府会计 ，反 映政府履行职 责与政
管理 到公共产 出（ 目标 ） 理 ， 除 公 共 悲剧 ； 是 从 偏 重 政 管 消 三
欲实现 上述 政府职能转 变 ，必将建立 一个 完善 的政府 信息系统 。这套系统应全面 反映政府 的各 项活动 ；另一方 面 ，它能对政府形成有效 的制约与监督 。在这个信 息系统 中， 会计信 息至 关重要 ， 是政府信 息 系统 的重 要组成 部分 。 政府财务报 告应全面反 映当期政府 的财 务状况 、运 转情况 政府绩 效。 因此 ， 政府职能转 变要求政府会计 改革 ， 政府会
基于公共受托责任理论的政府会计权责发生制改革研究
关键词 ： 公共受托责任 政府会计 权责发生制 改革
讨 收付 实现制 向权 责发 生制 的政府 会 计改 革 实践 。虽然 我 国的 国情决 定改
革 绝对 不能 完全 复制 国外 的模式 和方 法 ，但 根据 已有改 革 的经验 和成 果 可
一
、
公 共 受 托 责 任 理 论 对 政 府 会
的原 则运 行 。大力 提高 政府管 理经 济
的 能力 ．及时 披露 政府 运行 的财 务信 息 和非 财务信 息 ， 提 高决 策 的透 明度 。 在传 统 的预算 管理 体制 下 ，政 府受 托 责任 的 主要 问题是 政府 的开 支是否 符 合法 律 和预算 的规 定 。收付 实现 制 以 现 金 的 实 际收 付来 确 认 交 易 和事 项 ，
发展 ． 绩 效 型 受托 责 任 的履 行 情 况越 来越 受 到人 们 的 关 注 ， 同时 也对 政 府 会 计
国际货 币基 金组 织 和 国际会计 师联 合
会等 国 际组 织也 积极 倡 导并 已经陆 续
制定 了一 系列 以权 责发 生制 为基础 的 国 际公 立 单 位会 计 准 则 和 工作 指 南 。 在这 样 的 国际大背 景下 ，我 国应该 积 极更 新 政府会 计理 念 ， 与 国际接 轨 ， 探
信 息提 出 了新 的要 求。本 文基 于 政府 公 共 受托 责 任 的发 展 对政 府权 责 发 生 制
改 革的 要 求 ， 阐述 了政 府会 计 权 责发 生制 改 革 的 必要 性 ， 结 合 海 南 省政 府 权 责 发 生制 改革 的措 施 、 成 效 和存 在 的 问题 ， 认 为 现 阶段 政 府 会 计 权 责发 生 制 改革 应考 虑 双 基 础 并存 的方 式 ， 循 序 渐进 地 引入 不 同程 度 的权 责发 生 制 。
对改革我国政府会计确认基础的思考
要 核算 基础 ， 很 大 程 度 上 出 于 这 一 会 计 基 础 在 这 证 明 现金支 出 符 合 性 控 制 合 规 方 面 的 功 效 ， 合 符 传 统政 府 管 理 的特 点 。所 谓 权 责 发 生 制 ， 称 为 又
生 制就成 了合理 的选 择 。 我 国现 行 预 算 会 计 制 度 规 定 ， 府 会 计 核 算 政
会 计 基础 也 称 记账 基 础 ， 世界 范 围来看 ， 从 会 计 基础 主要 有 两类 ， 即权 责 发 生制 和 收 付 实 现制 。 所 谓收 付 实现制 ， 又称 现 金制 ， 指 以现 金 的实 际 是 收 付来 确认 交 易 或 事 项 ， 算 会 计 主 体 在 某 一 会 计 计 期 间现金 收入 支 出 之 间 的差 额 ， 施 这 一 核算 实 基 础 的 目的在 于 向财务 报 告 使 用 者提 供 某 一 会计 期 间现 金 的筹 集 情 况 、 金 的使 用 情 况 以及 报 告 现 现 金 的余额 等 信 息 ， 要 满 足 管 理 者 重 点 关 注 现 主
掌握 的公 共 资 源 存 量 ， 就 无 法 确 认 当期 业 务 所 也 消耗 的存 量 资 源 ， 采 用 权 责 发 生 制 就 能 避 免 以 而
上 问题 。
金余额 、 控制现 金变化这一需要 。历史上 收付 实
现 制一 直 以来都 是世 界 各 国财 政管 理 中采 取 的 主
和 预算 编制 采用 收付 实 现 制 作 为确 认 基 础 。在 现 金 支付 时确 认 支 出 ， 支 出后 形 成 的 资 产 在 目前 但
我 国 的预算 会计 （ 总预算 会计 ） 有反 映 。它 虽 指 没
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基于公共受托责任的我国政府会计改革思考
内容摘要:我国政府是受公民的委托来使用和管理国家财务资源,因此就必须履行与社会公众之间的公共受托责任,必须对资源使用的经济性、有效性和效果负责。
而政府会计是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要途径,也是社会公众了解、评价以及监督政府公共受托责任履行情况,以及做出各种经济、政治、社会决策的重要信息来源渠道。
然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系不能提供解除政府受托责任所需要的全面信息。
因此,本文针对我国现行预算会计体系存在的不足,提出了改进的建议。
关键词:公共受托责任政府会计改革
我国政府会计改革的必要性
在我国,随着民主和法制化程度的不断提高,公众参与国家公共事务管理的意识越来越强,迫切需要了解更多的政府财务信息,了解政府履行公共事务管理职能的尽责情况。
政府也需要完整的财务信息以了解政府真实的财务状况和收支状况,从而做出正确宏观经济决策,这些都需要通过增强财政透明度才能达到。
然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系与政府绩效管理的需要不一致,存在许多不足,尤其是不能提供政府绩效评价、解除政府受托责任和提高财政透明度所需要的全面信息。
因此,对现行预算会计体系进行改革,构建适应政府绩效管理要求的政府会计体系,已成为一个重要课题。
我国现行预算会计体系存在的不足
我国现行政府会计体系的主体是预算会计,在计划经济体制和经济转轨时期,这套会计体系在反映财政资金收支活动情况和为国家经济管理提供信息方面,发挥了重要作用。
然而在政府绩效管理的环境下,现行的体系存在许多不足:
(一)预算会计体系缺乏协调性
我国政府部门目前执行的是1998 年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。
三个分支设置不同的会计科目,核算对象也不相同,且核算重心各有侧重。
这种缺乏统一性的预算会计体系,不仅难以形成整体一致的财务报告,而且使我国现行财政总预算会计的目
标难以有效实施,影响了财政预算管理的效果。
(二)预算会计目标和定位不能全面反映政府的财务状况
预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计,其本质是围绕着财政预算管理,只反映预算收支执行情况而不能提供整个政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。
以“为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要”为会计目标,以“核算、反映和监督公共部门的各项财政资金的收支活动”为会计任务,由于其定位在为政府内部监管提供信息的层次上,因此在会计目标及核算范围上较少考虑政府的全面资源状况和政府运行状况。
(三)预算会计核算基础使政府效率低下
现行的预算会计,除了事业单位的经营性业务外,基本上都采用收付实现制。
采用现金制的优点是比较客观,实施成本较低;缺点是反映的受托责任较窄,在现行财政体制下不能提供评价政府绩效的信息,从而使政府效率低下。
权责发生制下披露的政府会计信息对决策的相关性更大,政府的公共受托责任的履行情况也能得到较好的反映。
因为在现收现付制基础下,政府财务报表不报告非现金资产的存量、负债、提供服务的成本等信息,而这些信息与政府的受托责任和制定决策都相关。
(四)预算会计核算内容不能全面反映政府的资金运动
随着公共财政体系的构建,政府资金运动的范围拓展了,并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求,现行的预算会计对于一些政府性资金运动却得不到全面反映。
(五)预算会计财务报告不能提供满足政府绩效评价制度需要的信息
政府财务报告的根本目的就是为报表使用者评价政府受托责任的履行提供基础,从而解脱政府受托责任,然而目前的政府财务报告提供的信息无法满足这一要求。
我国目前并没有一个完整的政府财务报告制度,反映政府财务信息的主要载体是政府预算报告和其它一些相关的文件与资料。
由于预算会计过分强调以预算管理为中心,只侧重披露预算执行情况信息,没有提供合并的政府财务报告,也未能提供政府绩效和成本报告,对资产和负债报告也不充分,难以满足内外部信息使用者的需求。
从外部政府信息需要来说,无法实现有效的监督,造成政府财务状况透明度不高,不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理;从内部政府信息需要来说,将使管理者无法据以进行合理科学的决策,从而造成财政内部管理者难以对政府财务状况进行系统的分析,使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。
对改进政府会计的建议
(一)明确我国政府会计目标的定位
政府会计制度的建设应与政府改革相配套,首先应明确政府会计的目标。
在构建我国政府会计目标方面,政府是受公民的委托来使用和管理国家财务资源,社会公众、各级人民代表大会以及相关政府部门是我国政府会计信息最重要的使用者群体,他们应该成为我国政府会计信息最为重要的服务对象,因此,政府会计制度应将评价政府受托责任的履行情况作为自己追求的最终目标,应当提供反映政府使用社会资源、履行政府受托责任情况的信息,以辅助政府部门履行政府受托责任,并辅助信息使用者监督政府对社会资源的使用情况,对政府部门提供公共产品和服务效率、效果进行考评。
(二)合理界定政府会计的范围及主体并建立双轨制政府会计体系
1.关于政府会计主体,张国兴(2003)指出会计主体应当符合三个特性:一是政府会计主体履行的是政府管理职能或受托的政府管理职能;二是政府会计主体支配的是政府公共资源;三是政府会计主体提供的是满足社会公共需求的公共产品、公共服务等。
据此特性判断,应以是否掌握和使用政府公共资源以及是否承担公共受托责任,所提供的是否为公共产品,作为判定政府单位的重要标准。
2.我国现行预算会计实质上是建立在现金制、修正现金制基础上的财务会计,它无法满足客观环境对政府会计的要求。
“控制取向”的预算会计可以加强对政府预算的实时反映和控制,弥补财务会计的历史性缺陷;“管理取向”的财务会计不仅可以健全内部会计控制,还可以提供政府受托责任履行情况的相关信息,为考评政府和政府部门绩效提供定量的信息。
财务会计和预算会计都是政府会计体系的重要组成部分,因此应建立“控制取向”和“管理取向”相结合的双轨制政府会计体系,以更有效的监督和控制政府预算,促进政府绩效性公共受托责任的履行。
(三)在现金制的基础上渐进性地引入权责发生制
“政府”预算会计的建立应和国库集中支付、政府集中采购制度密切结合起来,明细账户的设置应和政府收支分类改革相匹配;以防范政府部门和预算单位在预算执行过程中对预算资金的挤占、截留、挪用、超支等道德风险行为。
鉴于现金制的缺陷,在预算会计的改革中,应部分地引入权责发生制。
权责发生制作为会计确认基础的重要特征是对资源存量的如实反映,是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段。
(四)逐步完善政府财务报告
政府财务报告应从现行的预算执行情况报告扩为系统、全面的政府财务报告。
要建立和健全我国政府财务报告体系,使财务报告涵盖所有相关的政府财务内容。
政府财务报告应包括财务报告主体、财务报告组成单位和财务报告内容。
财务报告主体一般分为基金和政府单位。
基金层面财务报表应着重提供预算执行情况、国有资产产权结构及保值增值方面的信息、社会保障基金管理和使用情况的信息等。
政府单位层面财务报表应根据法律规定编制财务报告,将各种基金财务报表汇总、合并成政府单位主体的财务报告,以全面反映政府受托责任的履行情况。
参考文献:
1.陆军伟.基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究.厦门大学,2007(4)
2.林军.浅议我国政府会计的改革方向.财会通讯,2008(6)
3.罗晓华.浅谈我国政府财务报告改革.财会月刊,2008(1)
4.王鑫.我国现行政府财务报告的弊端及完善建议.财会通讯,2006。