政府会计 2
为什么要实行修正的权责发生制：
长期以来,我国总预算会计的核算基础一直采用收付实现制。从历史上来看该种做法有一定的合理性,然而,随着近些年来我国财政管理体制改革的进一步深化,/部门预算编制0、/国库单一账户0、/政府集中采购0等
制度的推行取得了巨大的进展,这使得总预算会计的环境发生了巨大的变化,继续采取收付实现制的核算基础已暴露出以下主要弊端:
会计信息的滞后性。采用收付实现制,总
预算会计在财政资金收付行为实际发生后才确认和
计量交易,对当期已经发生但尚未完成支付的财政
事项无法及时反映,如政府发行中长期国债、社会保
障基金缺口、政府为企业贷款提供担保以及地方政
府欠发工资等。
会计信息的不全面性。采用收付实现制,
总预算会计着重反映的是体现预算执行情况和结果
的资金流入与流出,对各级政府通过财政直接或间接安排的公共基础设施投入、国有企业投资、参股等行为所形成的资产和投资权益无法进行反映。
)))会计信息的不准确性。采用收付实现制不
利于一些特殊财政事项的处理,会造成会计信息不
实。比如各级财政部门在预算执行过程中经常会遇
到预算已经安排、但由于各种原因当年无法支出的
情况,目前所采用的/按时结转支出0的办法导致了
当年结余的虚增。
现行的财政总预算会计制度6规定:/总预算会
计以收付实现制为基础。
根据国际会计师联合会(IFAC)在1998年发布
的5政府财务报告指南6,可供各国政府改进其会计
与报告系统的确认基础主要有四种。除了上文述及
的收付实现制以外,还包括权责发生制、修正的收付
实现制和修正的权责发生制。但根据我国目前额情况来分析，这几种
(一)权责发生制要求苛刻,总预算会计采用该
种核算基础条件尚未成熟
尽管权责发生制具备其他核算基础无法比拟的
优越性,但是从总体上看我国总预算会计目前尚不
具备实施条件:
首先是制度建设不完善。权责发生制的实施需
要一个健全的法律环境,它不仅需要有系统完善的
财政、预算、合同、投资和完整的部门组织、行为责
任、财务管理等方面的法规,还需要有明晰的部门职
责、规范的管理流程和先进的信息手段。我国目前
仍处于发展转型时期,尚无法满足上述要求。
其次是技术层面存在着问题。政府对固定资产
的估价究竟采用何种方法、一些历史性资产(如博物
东北大学学生会制 馆、纪念碑等)是否应作为资产列入财务报告、各种
基础设施在其购建和发展过程中的成本能否确认为
资产等等,这些技术问题没有解决之前,都是制约权
责发生制实施的/瓶颈0。
再次是观念意识存在着差距。长期计划体制下
形成的供给制预算观念,使不少决策者认为政府就
是要办事,办事就要花钱,而对于事情该谁办更合
适、该花多少钱、怎么花钱、支出后的责任与效果如
何等问题不够重视。
(二)修正的收付实现制效果不甚理想,总预算
会计采用该种核算基础意义不大
修正的收付实现制最普遍的模式是在年度结束
后的延长期内(如一个月左右),账务保持未结账的
状态,允许在特定的财务年度内将拨出的款项作为
该年度的支出,而不考虑它延期至延长期才支出的
事实。这种模式的目的是克服一些可以察觉的、在
收付实现制下遇到的由于时间选择而引起的现金流
量差异的问题。不过,该种模式不确认发生在延长
期之后的支出,对收付实现制的缺陷的弥补作用着
实有限。另外,该种模式在预算年度已经结束的情
况下不及时结账显然不利于相关后续工作的开展。
修正的收付实现制的另一种模式是对某些在权责发
生制下应该确认的项目提供附加披露信息,但是,采
用该种做法所必须进行的附加工作的数量和难度以
及难以克服的事项重要性的主观认定使其可操作性
大打折扣。
通过比较可以得知：
修正的权责发生制是目前我国总预算会计
核算基础的最佳选择
何为修正的权责发生制：
修正的权责发生制是对采用权责发生制的交易
或事项的范围做出限制。之所以如此,往往是由于
针对于这些交易或事项勉强采用权责发生制,或存
在着技术上的困难、或计量成本过高、或对政府管理
和政策的制定影响不大等等。采用修正的权责发生
制,不仅在克服收付实现制的弊病方面力度大于修
正的收付实现制,而且回避了采用权责发生制的一
些苛刻要求,降低了改革的难度。另外,我国目前的
总预算会计对某些特定业务的处理方法也证明了修
正的权责发生制的生命力,如对政府间上解支出、补
助支出、政府间补助收入及预算支出中的退休养老
息和受负担利息特别捐税保护的特别捐税债务
不包括在内,后者应当在其发生时加以确认0。[1]
修正的权责发生制主要关注货币性资源,对非
货币性资源不采用权责发生制,权责发生制和修正
的权责发生制在收入、费用、固定资产和长期负债处
理上有着以下的差异:
收入确认:在权责发生制下,只要当年提供了服
务,不管现金什么时候收到,都可确认收入。但修正
的权责发生制有比较严格的规定,只有在期中或期
末不久就能收到现金,才可以确认收入。按照政府
会计委员会的要求,政务活动中的财产税收入应当
或预计可以在当期或当期之后的60天内收到时确
认收入。
支出确认:在权责发生制下,当资源在形成收入
的过程中被耗用时,就可以确认支出。在修正的权
责发生制下,当政府机构支付现金或形成在当期末
后不久就需要支付的法定义务时,就需要确认支出。
对于时间的界限,与收入确认相同,年末60天内。
长期负债确认:在权责发生制下,借贷业务会增
加负债。在修正的权责发生制下,如果机构组织借
入一笔长期资金,在基金中并不确认为负债,而是现
金和基金余额增加。
固定资产的确认:在权责发生制下,固定资产的
购置会先确认长期资产,然后在其使用年限内以折
旧的方式形成费用与收入配比。在修正的权责发生
制下,不形成长期资产,固定资产在购置时确认为支
出。
修正的权责发生制对长期负债和固定资产的确
认原则,是由于政府基金非常关注当年货币性资源
的流动,只核算流动财务资源:现金、应收款项、有价
证券以及重要的预付项目和存货,不核算房屋与设
备。只核算由基金资产偿还的负债,不核算长期负
债,因为基金资产都是流动资产,不能用于偿还长期
负债。但美国政府会计准则委员会第34号公告规
定,政府机构必须编制两类基本财务报表,即政府整
体财务报表和政务基金财务报表。政府整体财务报
表采用经济资源计量重点和权责发生制会计基础编
制,政务基金财务报表采用当期财务资源计量重点
和修正的权责发生制会计基础编制。因此在美国的
政府会计中,日常政务活动中的收入、支出采用双轨
制会计记账方法,分别采用权责发生制和修正的权
东北大学学生会制 责发生制会计基础在政务基金层面和政府层面的政
务活动中编制相应的会计分录。
二、5征求意见稿6中修正的权责发生制
我国现行的会计理论没有对修正的权责发生制
进行概念性的描述及其使用规定的陈述,5征求意见
稿6中的/修正的权责发生制0是否从美国政府会计
中引入?两者使用规定是否一致及其应用效果如
何?这些问题值得探讨。
财政部在下发5征求意见稿6时指出,为了真实
反映资产价值、合理确定教育成本,要求计提固定资
产折旧。5征求意见稿6的会计科目表中设有长期资
产类和长期负债类科目,由此可见,5征求意见稿6中
高校会计的计量重点是经济资源而非流动性财务资
源,此/修正的权责发生制0非彼/修正的权责发生
制0。
权责发生制会计基础的运用目的是根据配比原
则,更准确地评价组织机构的经营责任,使相关利益
者了解组织机构在会计期间所取得的收入与产生该
收入所使用的全部资产和发生的全部负债。笔者理
解美国政府会计中修正的权责发生制中/修正0的意
思应该是指配比原则的范围和程度,也就是收入和
费用中包含的资产和负债内容不同。也有学者对美
国政府会计的修正的权责发生制按修正程度提出四
种程度的权责发生制:完全的、强度的、中度的和温
和的。上述第一点中分析的修正的权责发生制就属
于温和的权责发生制,在流动性财务资源可使用的
基础上确认收入,支出确认是流动性财务资源的使
用以及流动性负债的发生。
对比分析5征求意见稿6中的修正的权责发生制
会计基础,从费用确认方面看,其计量焦点是高校的
经济资源,关注了长期资产和长期负债,但对于长期
负债利息却没有设置相应的/预提费用0科目核算。
从收入确认方面看,其计量焦点并不是完整的经济
资源,第一,高校实行国库集中支付制度后,虽然设
置了/财政应返还额度0科目,但我国的总预算会计
的会计基础是收付实现制,造成高校当年的财政补
助收入只能按国库实际支出数确认;第二,会计年度
与学年年度不一致,高校现行的收费模式难以按权
责发生制确认本年度学费收入;第三,对于本年度的
学生欠交学费也没有按权责发生制确认当年收入。
由此可见,5征求意见稿6中的修正的权责发生制在
收入、费用的确认方面并没有清晰的原则,其包含的
资产和负债的内容也不十分明确,无法用清晰的概
10
第77讲_政府单位会计核算(2)
第 1 页 共 14 页 第77讲_政府单位会计核算（2）
关卡 2 2 ：政府单位会计核算
考点 3 3 ：非财政拨款收支业务 单位的收支业务 除国库集中收付业务外，还包括事业活动、经营活动等形成的非财政拨款收支。这里主要以事业（预算）收入、捐赠（预算）收入和支出为例进行说明。
（一）事业（预算）收入 事业收入是指事业单位 开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入， 不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
1．对采用 财政专户返还方式管理的事业（预算）收入
（1 1 ）实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额 在财务会计中 借：银行存款、应收账款等
贷：应缴财政款 【小新 点】别人的或不涉及现金，“单核算”。
（2）向财政专户 上缴款项时， 按照实际上缴的款项金额 在财务会计中 借：应缴财政款
贷：银行存款等 【小新点】别人的或不涉及现金，“单核算”。 第 2 页 共 14 页 （3 3 ）收到从财政专户返还的事业收入时，按照 实际收到的返还金额 在财务会计中 借：银行存款等
贷：事业收入 【小新点】现金收支“双核算” 同时在预算会计中 借：资金结存一一货币资金
贷：事业预算收入 【例题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2×19 年 9 月 5 日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5000000 元。9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。10 月 15 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 5000000 元。该事业单位应作如下账务处理：
9 月 5 日，收到事业收入时，应编如下财务会计分录：
借：银行存款
5000000
贷：应缴财政款
5000000 9 月 15 日，向财政专户上缴款项时，应编如下财务会计分录：
借：应缴财政款
5000000
贷：银行存款
5000000 10 月 15 日，收到从财政专户返还的事业收入时，应编如下财务会计分录： 第 3 页 共 14 页 借：银行存款
第二章 政府会计复习思考题(学生 参考答案)
第二章 政府会计复习思考题(学生 参考答案)
1 / 15 第二章 政府会计复习思考题
一、名词解释
1. 政府会计，是指反映、核算和监督政府单位与其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系，可以全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩等问题。
2. 预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。
3.政府财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。
4. 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。
5.财务会计实行权责发生制。权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费第二章 政府会计复习思考题(学生 参考答案)
2 / 15 用。
6. 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
7. 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
8. 预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以与历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。
9.结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
10.结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
政府会计准则制度解释第2号
1
附件：
政府会计准则制度解释第1号
一、关于企业集团中的事业单位会计制度执行问题
企业集团中纳入部门预算编报范围的事业单位（不含执行《军工科研事业单位会计制度》的事业单位，下同）应当按照政府会计准则制度进行会计核算；企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。
二、关于事业单位长期股权投资的会计处理
（一）事业单位采用权益法核算长期股权投资、且被投资单位编制合并财务报表的，在持有投资期间，应当以被投资单位合并财务报表中归属于母公司的净利润和其他所有者权益变动为基础，计算确定应当调整长期股权投资账面余额的金额，并进行相关会计处理。
（二)事业单位以其持有的科技成果取得的长期股权投资，应当按照评估价值加相关税费作为投资成本。事业单位按规定通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方
2
式确定价格的，应当按照以上方式确定的价格加相关税费作为投资成本。
（三）事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资，按规定所取得的收入全部留归本单位的，应当按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科目；同时，在预算会计中，按照实际取得的价款，借记“资金结存——货币资金”科目，按照处置时确认的投资收益金额，贷记“投资预算收益”科目，按照贷方差额，贷记“其他预算收入”科目。
（四）权益法下，事业单位处置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况处理：
政府会计准则第2号――投资
1 / 4
政府会计准则第2号——投资
政府会计准则第2号——投资
政府会计准则第2号——投资
第一章总则
第一条为了规范投资的确认、计量和相关信息的披露，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称投资，是指政府会计主体按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。
第三条投资分为短期投资和长期投资。短期投资，是指政府会计主体取得的持有时间不超过1年(含1年)的投资。长期投资，是指政府会计主体取得的除短期投资以外的债权和股权性质的投资。
第四条政府会计主体外币投资的折算，适用其他相关政府会计准则。
第二章短期投资
第五条短期投资在取得时，应当按照实际成本(包括购买价款和相关税费，下同)作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。
第六条短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。
第七条期末，短期投资应当按照账面余额计量。
第八条政府会计主体按规定出售或到期收回短期投资，应当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。
第三章长期投资
第九条长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。第一节长期债权投资
2 / 4
第十条长期债券投资在取得时，应当按照实际成本作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资初始投资成本。
第十一条长期债券投资持有期间，应当按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益;对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资的账面余额。
第十二条政府会计主体按规定出售或到期收回长期债券投资，应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。
新编政府会计第二版第十章李海波答案
新编政府会计第二版第十章李海波答案
1、下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。 [单选题] *
A.职工工资
B.职工福利费
C.医疗保险费
D.职工出差报销的差旅费(正确答案)
2、．（年浙江省第三次联考）下列项目中不需要进行会计核算的是（） [单选题] *
A签订销售合同(正确答案)
B宣告发放现金股利
C提现备发工资
D结转本年亏损
3、企业摊销自用的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。 [单选题] *
A.“投资收益”
B.“累计摊销”(正确答案)
C.“营业外收入”
D.“无形资产”
4、当法定盈余公积达到注册资本的（ ）时，可以不再提取。 [单选题] *
A.10％
B.20％
C.50％(正确答案)
D.30％
5、下列各项税金中不影响企业损益的是（ ）。 [单选题] *
A.消费税
B.资源税
C.增值税(正确答案)
D.企业所得税
6、盈余公积是企业从（ ）中提取的公积金。 [单选题] *
A.税后净利润 (正确答案)
B.营业利润
C.利润总额
D.税前利润
7、企业自创的专利权与非专利技术，其研究开发过程中发生的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益中的（ ）。 [单选题] *
A.管理费用(正确答案)
B.财务费用
C.营业外支出
D.销售费用
8、用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”，贷记（ ）。 [单选题] *
A.“利润分配——未分配利润”
B.“利润分配——提取盈余公积”
C.“本年利润”
D.“利润分配——盈余公积补亏” (正确答案)
9、企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（ ）科目。 [单选题] *
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.其他应付款(正确答案)
D.其他应收款
10、企业交纳的下列税款，不需要通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 [单选题] *
李海波新编政府会计第二版课后题答案
李海波新编政府会计第二版课后题答案
1、根据准则的规定，企业收到与日常活动无关的政府补助应当计入（ ）科目。 [单选题] *
A.投资收益
B.其他业务收入
C.主营业务收入
D.营业外收入 (正确答案)
2、．（年浙江省第二次联考）会计是一种（） [单选题] *
A经济监督的工具
B管理生产与耗费的工具
C、生财、聚财、用财的方法
D管理经济的活动(正确答案)
3、企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（ ）。
[单选题] *
A.应付账款 (正确答案)
B.其他应付款
C.预付账款
D.短期借款
4、按现行企业会计准则规定，短期借款发生的利息一般应借记的会计科目是（ ）。 [单选题] *
A.短期借款
B.应付利息
C.财务费用 (正确答案)
D.银行存款
5、某企业2018年6月期初固定资产原值10 500万元。6月增加了一项固定资产入账价值为750万元;同时6月减少了固定资产原值150万元;则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元。 [单选题] *
A.1 1100
B.10 650
C.10 500(正确答案)
D.10 350
6、企业交纳的下列税款，不需要通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 [单选题] *
A.增值税
B.印花税(正确答案)
C.土地增值税
D.资源税
7、企业摊销自用的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。 [单选题] *
A.“投资收益”
B.“累计摊销”(正确答案)
C.“营业外收入”
D.“无形资产”
8、用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”，贷记（ ）。 [单选题] *
A.“利润分配——未分配利润”
B.“利润分配——提取盈余公积”
C.“本年利润”
D.“利润分配——盈余公积补亏” (正确答案)
9、下列项目中，应计入营业外收入的有（ ）。 [单选题] *
A.处置交易性金融资产的收益
B.固定资产盘盈
政府会计准则制度解释第2号 2
政府会计准则制度解释第2号
党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，最高人民法院，最高人民检察院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：
为了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有效实施，根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），我们制定了《政府会计准则制度解释第2号》，现予印发，请遵照执行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：政府会计准则制度解释第2号
财 政 部
2019年12月17日
附件：
政府会计准则制度解释第2号
一、关于归垫资金的账务处理
行政事业单位（以下简称单位）按规定报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：
（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。
（二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理
单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银行存款”或“资金结存——货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账务处理：
关于印发《政府会计准则制度解释第2号》的通知
●政策法规２０２０年 第１期
关于印发«政府会计准则制度解释第２号»的通知
○财会〔２０１９〕２４号
党中央有关部门ꎬ国务院各部委、各直属机构ꎬ
全国人大常委会办公厅ꎬ全国政协办公厅ꎬ最高人
民法院ꎬ最高人民检察院ꎬ各民主党派中央ꎬ有关
人民团体ꎬ各省、自治区、直辖市、计划单列市财
政厅(局)ꎬ新疆生产建设兵团财政局:
为了进一步健全和完善政府会计准则制度ꎬ确
保政府会计准则制度有效实施ꎬ根据«政府会计准
则———基本准则»(财政部令第７８号)ꎬ我们制定
了«政府会计准则制度解释第２号»ꎬ现予印发ꎬ请
遵照执行ꎮ
执行中有何问题ꎬ请及时反馈我部ꎮ
附件:政府会计准则制度解释第２号
财政部２０１９年１２月１７日
附件:
政府会计准则制度解释第２号
一、关于归垫资金的账务处理
行政事业单位(以下简称单位)按规定报经财
政部门审核批准ꎬ在财政授权支付用款额度或财政
直接支付用款计划下达之前ꎬ用本单位实有资金账
户资金垫付相关支出ꎬ再通过财政授权支付方式或
财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的ꎬ
应当按照以下规定进行账务处理:(一)用本单位实有资金账户资金垫付相关支
出时ꎬ按照垫付的资金金额ꎬ借记“其他应收款”
科目ꎬ贷记“银行存款”科目ꎻ预算会计不做
处理ꎮ(二)通过财政直接支付方式或授权支付方式
将资金归还原垫付资金账户时ꎬ按照归垫的资金金
额ꎬ借记“银行存款”科目ꎬ贷记“财政拨款收
入”科目ꎬ并按照相同的金额ꎬ借记“业务活动费
用”等科目ꎬ贷记“其他应收款”科目ꎻ同时ꎬ在
预算会计中ꎬ按照相同的金额ꎬ借记“行政支出”“事业支出”等科目ꎬ贷记“财政拨款预算收入”科目ꎮ
二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资
金账户划转资金的账务处理
单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额
账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关
支出的ꎬ可在“银行存款”或“资金结存———货币
资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目ꎬ或
采用辅助核算等形式ꎬ核算反映按规定从本单位零
余额账户转入实有资金账户的资金金额ꎬ并应当按
政府会计准则制度解释第2号 3
1 附件：
政府会计准则制度解释第2号
一、关于归垫资金的账务处理
行政事业单位（以下简称单位）按规定报经财政部门审核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：
（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。
（二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理
单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银 2 行存款”或“资金结存——货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照以下规定进行账务处理：
（一）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。
（二）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”“其他应交税费”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
三、关于从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理
新编政府会计第二版第三章课后答案
新编政府会计第二版第三章课后答案
示例文章篇一：
《新编政府会计第二版第三章课后答案》
一、单选题
1. 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用（ ）。
A. 重置成本
B. 现值
C. 历史成本
D. 公允价值
答案：C。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。就像我们买东西，最开始花了多少钱就是最直观的计量，历史成本就如同这个初始的价格标记，清晰又稳定。这是最基本的计量属性，除非有特殊规定，就像我们平时生活里一般习惯按照最初的花费来衡量东西的价值一样，政府会计里大部分时候也是这样。
2. 下列各项中，不属于政府会计流动资产的是（ ）。
A. 短期投资
B. 应收及预付款项
C. 存货
D. 固定资产
答案：D。固定资产不属于流动资产呀。流动资产就像是流水一样，能够比较快速地流动和周转，就像短期投资可能很快就会有收益变动，应收款也会较快地收回，存货也会在较短时间内流转。而固定资产呢，那可是像大树扎根一样，是长期稳定存在，不容易快速变现和周转的，所以它不属于流动资产。
3. 政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照（ ）确定。
A. 评估价值
B. 重置成本
C. 公允价值
D. 名义金额
答案：A。如果经过资产评估的盘盈固定资产，成本按照评估价值确定。这就好比你有一个宝贝，不知道它确切值多少钱，找专家评估了一下，那这个专家给出的价值就是它现在能认定的成本啦，就像我们给一幅古画评估价值后，它在会计上就按照这个评估价值来计算成本，而不是瞎猜一个价格。
二、多选题
1. 政府会计资产的计量属性包括（ ）。
A. 历史成本
B. 重置成本
C. 现值
D. 公允价值
E. 名义金额
答案：ABCDE。这几种计量属性都在政府会计资产计量中有其地位。历史成本是基础，像我们前面说的，是最初的花费。重置成本呢，就好比东西丢了重新买一个的成本。现值考虑了时间价值，就像钱在不同时间有不同的价值一样。公允价值是公平交易下的价值，是市场认可的价值。名义金额则是在特殊情况下，比如一些无法确定价值但又要入账的资产就用名义金额，比如一元钱。这就像一个大家庭里有不同性格的成员，各有各的用处。