免抵退税解释与案例分析

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
一、计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
二、计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额
若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

三、计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
四、确定应退税额和免抵税额
若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；
若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。

现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下：
１、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。

①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
借：原材料等科目５００００００
应交税金—应交增值税（进项税额）８５００００
贷：银行存款等科目５８５００００
②产品外销时，会计分录为：
借：银行存款等科目１２００００００
贷：主营业务收入１２００００００
③内销产品，会计分录为：
借：银行存款等科目３５１００００
贷：主营业务收入３００００００
应交税金—应交增值税（销项税额）５１００００
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（万元）
借：主营业务成本４８００００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）４８００００
⑤计算应纳税额
本月应纳税额＝５１－（８５－４８）－５＝９（万元）＞０，仍应交税。

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）１４００００
贷：应交税金—未交增值税１４００００
结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为９００００元。

２、二月份，外购原材料、燃料等支付价款８５０万元、允许抵扣的进项税额１４４．５万元；内销货物取得不含税销售额３００万元；出口销售货物取得销售额５００万元。

①采购原料、出口及内销的会计分录与１月份类似，不再赘述。

②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝５００×（１７％－１３％）＝２０（万元）
借：主营业务成本２０００００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）２０００００
③计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（万元）
④计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额＝５００×１３％＝６５（万元）＜７３．５（万元），可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额＝６５万元
免抵税额＝０
期末留抵税额＝７３．５－６５＝８．５（万元）
借：应收补贴款６５００００
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）６５００００
借：应交税金—未交增值税８５０００
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）８５０００
３、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价３００万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用５０万元，该料件进口关税税率２０％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额６００万元；本月无内销。

①免税进口料件组成计税价格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（万元）
借：原材料４２０００００
贷：银行存款等科目３５０００００
应交税金—应交关税７０００００
②出口的会计分录与前２个月类似，不再赘述。

③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝４２０×（１７％－１３％）＝１６．８（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝６００×（１７％－１３％）－１６．８＝７．２（万元）
借：主营业务成本７２０００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）７２０００
④计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝０－（０－７．２）－８．５＝－１．３（万元）
⑤计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额抵减额＝４２０×１３％＝５４．６（万元）
免抵退税额＝６００×１３％－５４．６＝２３．４（万元）
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额＝１．３万元
当期免抵税额＝２３．４－１．３＝２２．１（万元）
借：应收补贴款１３０００
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）２２１０００
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）２３４０００
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）８５０００
贷：应交税金—未交增值税８５０００
通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。

因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。

账务处理为：
借：应收补贴款
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

五：生产企业出口免抵退税与免抵税额的解释：<免抵退税详细解释与案例分析.doc>
由于出口货物实行“零税率”，因此相关的销项税额为零，从而导致进项税额无法抵扣而需要国家予以“退还”。

所以，出口退税从性质上说，“退税”退的是出口货物国内采购发生的进项税额。

对于同时存在内外销的生产企业来说，内外销应交增值税分别为：
内销应交增值税= 内销销项税额- 内销部分的进项税额
外销应交增值税= 0 - 外销部分的进项税额
将上述两个公式合并，即为该企业应交的增值税。

如果考虑期初留抵税额，则上述公式合并后应为：
应纳税额= 内销销项税额- 进项税额- 上月留抵税额
但是，由于各种因素的影响，出口货物的退税率不一定等于货物的征税率，所以：
不被免抵退的部分，即“免抵退税不得免征和抵扣税额”= 外销销售额* （征税率- 退税率）。

而真正被免抵退的部分，即“免抵退税额”= 外销销售额* 退税率
由此，上述“应纳税额”公式变化为：
应纳税额= 内销销项税额- （进项税额- 免抵退税不得免征和抵扣税额）- 上月留抵税额
当应纳税额为零或者正数时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）已被内销销项税额足额抵扣了，不需要再另外“退税”了，即免抵税额= 免抵退税额，应退税额= 0。

当应纳税额为负数时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）没有被内销销项税额抵扣或者足额抵扣。

这时，需要将没有抵扣的税额（上述负数应纳税额的绝对值）与可以抵扣的税额（上述免抵退税额）进行比较，以确定实际应当退回的税额。

由此：
1、当留抵税额（上述负数应纳税额的绝对值，下同）≤免抵退税额时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）没有被内销销项税额足额抵扣，而该留抵税额就是尚未抵扣的税额，应当予以退税，即应退税额= 留抵税额，而“免抵退税额”减去“应退税额”后的余额已被内销销项税额所抵扣，即免抵税额= 免抵退税额- 应退税额。

2、当留抵税额（上述负数应纳税额的绝对值，下同）> 免抵退税额时，表明可以退还的外销部分的进项税额（即“免抵退税额”）全部没有被内销销项税额抵扣，即免抵税额= 0，因此应予退税，即应退税额= 免抵退税额，而剩余未退税的留抵税额，才是真正的期末留抵税额，即尚未抵扣的内销部分的进项税额。