新会计准则下研发费用的处理对医药企业的影响

一
、
竞争力。 团 医药企业研究与开发过程 的特点 计划或设计 ，以生产 出新的或具有实质性
”新准则中规 药品作为一种特殊的商品 ，其研发过 改进的材料 、装置 、产品等 。 【 参考文献】
｛ 、许培 扬 ，“ 医学 科研 投 入 国际 比 较
科 技 密 集 型 企 业 和 创 新企 业 的 政 策扶 持 以及 国 家 鼓励 科 技 创 新 的 态 度 ，在 《 业 会 计 准 则 第 ６ 一 无 形 资产 ＊中 明确 企 号 规 定将 企 业 内部研 究开 发 项 目的 支 出 区分 为 研 究 阶段 和 开 发 阶 段 “ 究 阶 段 是 指为 研 获 取 新 的 技 术 和 知 识 等 进 行 的 有 计 划 调 查 ；开 发 阶段 是指 在 进 行 商 业 性 生产 或使 用 前 ，将研 究 成果 或其 他 知 识 应 用于 某 项
定 ： 对 研 究 阶段 的 支 出 ， 当在 发 生 时予 “ 应 以 费用 化计 入 当期 损 益 。对 于 开 发 阶 段 的 支出 ，能够满足下列条件时应当确认 为无 形 资 产 ：一 是 完成 该 无 形 资 产 以使 其 能够 使 用 或 出售 在 技 术 上具 有 可 行 二 是具 有 完 成 该 无 形 资 产 并 使 用 或 出售 的 意 图 ； 三 是 无 形 资产 产 生 经 济 利 益 的 方 式 ，包 括 能 够 证 明运 用该 无 形 资 产产 生 的产 品 存在 市 场 或 无 形 资产 将 在 内部 使 用 的 ，应 当证 明其有用性 ；四是有足够的技术、财务资 源和其他资源支持 ，以完成该无 形资产的 开 发并有能力使用或出售该无形资产 ：五 是归属于该 无形资产开发阶段的支出能够 更多或甚至罕见 的副作用逐渐显现 ，最终 可靠计量 。在开 发阶段 ，只有符合上述条 件 时，企业才能将开发阶段 产生 的费用予 可能只剩下 卜 ３种研究成果 。
代 科技 创 新 层 出不 穷 的 现状 ，体 现 国 家对
医药企 业
随 着知 识 经 济 的 兴 起和 经 济 全球 化 的 发展 ，高 新 技 术企 业 在 国 民经 济 增 长 中 的 地位 日益增强，它 已逐渐成为经济增 长的 主 要 推 动 力 。 医 药企 业 ，作 为 最 典 型 的 高 新 技术 企 业 ， 大 的优 势在 于 拥 有 研 发具 最 有社会价值和经济价值 的药 品的能力 ，近 年来 ，为了保 持竞争优势 ，国内外医药企 业 不 断加 大 研 发费 用 的投 入 。 鉴 于这 一 发 展 趋 势 ， ０ ６ ２ ｌ ２ ０ 年 月 ５日， 在 我 国新 颁 布 的 企 业 会计 准 则 》 中 ，对 企业研究与开发费用 的会计处理方法作 了 更 加 缜密 的 规 定 。
，７ ７
【 作者 简介】 李娜 ，（９ ０ ０ —— ） ］９ ．４ ，女，武汉大
学本 科 生 ， 本科 学历 。
坝 代 商 业 ＭＯＤ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ Ｅ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ
程 有 其 更 为 特 殊 的一 面 ： （ ） 风 险 。一 种 新 药 最 终上 市 ，须 一 高 经 过 长 期 的 实 验 室 基础 性 研 究 ，临 床 前 动 物 实验 ，人 体 临 床 Ｉ Ｉ Ｉ期 试 验 ，新 药 、Ｉ、ＩＩ 审批 ，生产上市和 售后监督等 多个环 节 ， 因而面临着诸多不确定因素 ，具有高度不 可预测性和风险。据统计 ，平均每年研发 出的 １ ， ０ 个化学模型经初步筛选 后 ， ０００ 大概有 ２ ０ 个进入临床前动物试验 ， ０ ０ ，１０ 个可以进入人体临床研究阶段 ，经过严格 而 漫 长 的临 床 研 究 逐 步 再 淘 汰 ９ ％ ， 概 ０ 大 只有 １ ０种新药物获得批准 ， 注册上市 ， 再 经 过 ２ 年 的 上市 后 ，广 泛性 普 遍 临床 使 用
新 会计准 则下研 发 费用 的
处 理 对 医药 企 业 的 影 响
李
【 文章摘要 】 随 着知 识 经 济 的兴 起 和 经 济 全球 化 的发展 ，高新技 术企业在 国民经济增 长 中 的地 位 日益增 强 ，研 究 － 发 的成 功 ｂ开 与否 又是高新技术企业成败的重要 因素， பைடு நூலகம்而企 业越 来越重 视对 研 发活 动的投 入 。 我 国新 颁 布 的会 计 准则 中， 对研 究和 开 发支 出的会计处理 的修改 ，既体现 了－ ５ 国际会计准则的趋 同 也体现 了会计理 论 与社 会 发展 相 适 应 的特 性 。 本 文将 通 过 阐述 新 会 计 准 厨对 医 药 企 业 的影 响 ， ｌ Ｊ 进 ＿ 步论 证新 会 计 准则 的合 理性 。 【 关键词】 新会 计准 则 ；研 发费 用 ；条件资 本化
（ 高回报。新药成功上市后 ，由于 三） 专利保护带来的垄断市场 ，它将为拥有专 利 权 的企 业 带来 巨额 的 利 润 。
二 ．新 的企 业 会计 准 则 中对 研发 费
用处 理方法 的规 定
会 计 的 发展 是 随着 社 会 经 济 ，文化 的 发展而不断演进的 ，会计理论必须与时代 相适 应 ，面对 知 识 经 济 时 代 高新 技术 企 业 研 发的 特 点 ，原有 的 研 发 支 出全 盘费 用化 的 会 计 已经 不 再 适 应 经 济 的 发 展 ， 因 而 ， 我国新 的会计准则在借鉴 了国际会计准则 的基 础 上 ，为 了 更好 的适 应 我 国 新 经济 时
一
娜
武汉 大学
湖北武汉
（ ） 投 入 。 品研 发 过 程 要 投 人大 二 高 药 量 的 人 力 ，物 力 和 财 力 ，通 常 开 发 一 种 新 药 平均 需 要 ２ ５ 亿 美 元 ， 的 则高 达 ｌ ． 有 ０亿 美 元 。尤 其 是 跨 国 医 药企 业 ，其 研 究 和开 发 投入 通 常 占其 年 销 售 额 的 １％左 右 ， ５ 大 型 制 药 企 业 年 研 发 投入 高 达 几 十 亿 美 元 。 ２ ０ 年 辉 瑞 和 强 生 两大 制药 公 司 的研 发投 ０６ 入 就达 到 １２ ４亿 美元 。 ６．
研 究报 告 ” 中 国现 代 医 学 … ，《
一科
技 创新 能力 国际比较》 ，中 国医药科 技 出版 社 ， ２ ｏ 年 １ 月 第 １ ０９ ０ 版 ２ 、中华人 民共和 国财政部 ，《 企业会
计准则第６ 号— — 无 形 资 产》 ２０ 年 ， ０６
２月 １ 日 ５
５ 、王克丰 ，“ 发费用会计处理 问题 研 的探 讨 ” 网络 财 富 ， ０ Ｏ ５ ：７ － ， ２ ｌ年 月 １ ６
以资本化 ，否则按费用化处理 。
三 、新 的研 发 费用 会 计处 理 方法 对 医药 企业 的影 响
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（－ 有 利于 企 业 进 行 融 资 。 －） 将开 发费 用 有 条 件 的 资本 化 后 ，企 业 资产 负 债 ，净 利 润 率 等指 标 都 将 有 所 提 升 ，为 企业 建 立 个 良好 的形 象 。这 样 ，一 方 面 ，有 利 于 企 业 向 银 行 等 外 部 融 资 机 构 进 行 融 资 活 动 。另 一 方 面 ，医药 企 业将 正在 进 行 的新 药 研 发项 目 向投 资 者 进行 披 露 ，使得 信 息 使用者不仅能够通过财务报表 了解企业 目 前 的 财 务 状 况 ，还 能 洞 悉 企 业 的 创 新 能 力 ，人才储备等核心竞争力 的相 关情 况 ， 对 业 未 来 收 益做 出更 可 靠 的 预 期 ，从 而 做 出正 确 的 经济 决 策 。 （ ） 利 于 企 业 的业 绩 的 评 价 。由于 二 有 在 旧的 会 计 准 则 中 ，所 有研 发 费用 一 律 在 发生 当 期 费 用 化 ，导 致企 业 在 产 生 研 发活 动 的会 汁年 份 的 利 润大 幅下 降 ，甚 至 出现 亏 损 ，而 药 品 研 发 成 功上 市 销 售 的 会计 年 份 ，利 润 又 大 幅上 升 ，出现 盈 利 的大 幅度 波动。在新的会计准则下 ，开发费用有条 件 的资本化后 ，开发支出作为企业 自创无 形资产的账面价值 ，在未来取得收益期间 分 期摊 销 ，这 样 既 有 利 于企 业 对 经 营 业 绩 进 行 评 价 ，也 体 现 了收 入 与 费用 相 配 比的 原则。 （ ） 利 于 企 业 的 长期 发展 。由于在 三 有 旧 的会 计 准 则 中 ，所 有 研 发 费用 一 律 在 发 生 当期 费 用 化 ，导 致 作 为企 业 受 托 责 任 者 的管理层 ，为了个 人利益 ，如与业绩挂钩 的薪酬和晋升机会等 ，而做 出将研发活动 的费 用 缩 减 ，忽 略 企 业 的 长 期 发展 和 企 业 所有 者 的真 正 利 益 所在 的短 视 行 为 。而 新 的 会计 准 则 的 规 定 ，将 激励 管理 层 加 大对 药 品研 发的 重 视 和 投入 ，保 持企 业 的核 心