新会计准则对企业纳税的影响

第一章 前言 1.1研究背景及意义 中国的新会计准则的全面实施，慢慢健全会计准则体系，也代表了会计制度的规范和我国的现状已经开始实践，使得我国会计市场步入一个新时代。相较于原来的会计准则而言，新会计准则的的系统是相对较为健全的，很大程度上完善了旧的会计准则不完善之处，也对我国新的国情和政策进行了全面的考虑。本文通过对新旧两种会计准则的对比，对其不同之处进行了研究，并且针对其在企业纳税过程中的作用进行了透彻的分析。 国际会计准则的变化时较为巨大的，并且也是较为关键的阶段，在此种较为关键的阶段下，我国随着其修订的过程中，逐渐形成了构建和集成我国会计标准和国际一体化的过程。中国财政部颁布了新的会计准则体系于2006年2月15日，包括基础标准、38和相关准则具体准则，在八项调整中。财政部2014年发布的一系列指导方针，修订或增加了七项会计原则和准则。财政部对企业会计标准在2017年实施了修订，《企业会计准则22 -金融工具的验证和测量》。新会计准则的实施对中国的经济有一定的影响，中国的会计准则将与国家财务报告标准具有一致性。对于我国经济体系有着一定的完善作用。也让资本主义市场的发展变得突飞猛进。在中国的经济体系的完善起到一定的催化作用，也使得资本市场的发展更为迅速 对于我国融合进全球经济有进一步的推动作用，并且意义是较为突出的。因此，对于中国的会计可持续发展，新的会计准则，其功能是必不可少的，所以在财务工作的会计人员，充分全面了解新会计准则的必要性，有一些帮助。这篇文章的目的，这也是非常重要的。 1.2 研究思路与框架 新会计准则从发布到实行再到一次又一次的修订，每一次的变化都需要我们再一次认真的学习并且加深对它新的认识，只有充分的了解才能更好的应用在财务工作中。本文通过对新会计准则变化的深入全方位的分析，对其在内容变化和对会计工作中的影响作用进行了分析。具体章节如下： 第一章，引言部分主要阐述了论文的研究背景和意义，以及研究思路和框架。 第二章，新会计准则的变化历程。这一部分详细介绍了新会计准则四次的变化，浅析每一次变化的具体内容以及每一次内容的变化对企业的影响。 第三章，对新会计准则与旧会计准则进行了比较，研究了它们的内容变化。研究了新会计准则实施对企业的影响。 第四章，阐述了新会计准则的优势。本章主要对新会计准则与旧会计准则进行比较，探讨新会计准则的优势，使新会计准则的重要性更加突出。 第五章，对于企业纳税而言新会计准则的实施对其的作用。新会计准则内容的改变对于企业纳税有着较为重要的影响作用。 第六章，总结。最后根据前边内容的分析研究得出结论，也是对文章内容的一个概括。 第二章 新会计准则的相关概述及变化历程 “穷则变，变则通，通则久。” 近年来，中国经济蓬勃发展，取得了举世瞩目的成果。为适应经济的发展我国的企业会计准则也经历多次变迁。今天，我们的会计标准已经进行了改革和完善，其中有小的变化也有大的变化，本章内容回顾了我国企业新会计准则2006年至今的变化历程。 2.1 新会计准则第一次变化 财政部在2005年一共颁布了22份草案标准，总共分为6批，另外在1997年到2001年期间，全方位调整完善了总共16个具体会计准则，并且在2006年构建了一个相对较为完整的会计准则系统。构建新的会计准则并且对其进行运用也代表着我国迈进了会计标准新纪元。 会计准则的主要变化：（1）是会计政策选择的变化。（2）基本申请的种类;（3）所得税会计方法的变化；（4）收入计量方法的变化；（5）借款成本资本化的范围扩大；（6）资产升值准备所包含的会计范畴以及方式的变化；（7）长时间的股权投资会计方式的改变。其中主要是对税种的影响，具体体现在三个方面：（1）影响计税依据；（2）影响纳税调整；（3）影响税收负担。 2.2 新会计准则的第二次变化 2012、财政部颁布的<>、<>（第第三十号）。企业会计准则第第九号--员工薪酬调整八项。公允价值规则、合营企业安排、法规及其他利益及利益披露事项均加入8项变更。 这五个项目被修订:财务报表、薪酬指导方针、长期股权投资指导方针、综合财务报告标准和金融工具。新的会计准则的实施也展现出国内的会计准则在内涵以及整体的架构上已经融入了国际。 2012年新会计准则修改主要内容有：（1）财务报告列表纳入综合收益相关内容；（2）公允价值指标正式引入“计量单位”;（3）职工薪酬会计准则规范职工福利会计处理；（4）长期股权投资标准应由长期股权投资标准确定。 2.3 新会计准则的第三次变化 财政部在2014年对会计标准进行了一定的修改和填补，以此来使得会计标准可以对于当前社会主义市场的发展更为适应，也使得会计计量可以更加的规范化。会计改革主要体现在：财务报表、员工补偿、合并财务报表、长期股权投资。会计标准的发布主要是公允价值计量以及合营安排。 2.4 新会计准则的第四次变化 财政部和会计部在2016年对金融先关的标准进行确认，同时也确认了政府补贴的标准等。2017年修订印发会计准则中有关金融资产23号（2017）和会计套期24号（2017年）。我们对于财务会计进行规范化的处理，使其在社会主义市场发展的背景下可以更好的适应，也使得会计信息的质量得到有效的提升。财政部以企业会计基本准则为依据，来对企业会计准则22号实施了修订和印发行为生效的日期为2018年的1月1日。并且于2021年的1月1日对非上市公司实施会计标准。。同时，鼓励公司尽早实施。执行本原则的企业，不得能再执行由财政部2006年2月15日印发的财政部已在2006发行的企业会计准则与一号存货和同年发行的确认和计量的金融工具有关。第二十号已通知其具体标准。企业会计准则第三十号-金融工具报告发布时间可能修订，2014年6月20日颁布的企业会计准则七分之三十号——金融工具列报不再是财政部对我国实施指南。 第三章 新旧会计准则的对比及其变化 会计是税务的基础，是会计实务的基础，对各种会计事项的验证应根据会计准则进行监管。会计政策和收入识别方式以及计量模式都对新会计准则有着一定的影响作用。所以，对于税收方面，新会计准则的实施势必会对其的影响作用是较为重大的。 3.1 会计政策种类的变化 企业在新会计准则实施之后在选择性方面有所提升，这是源于新会计准则的会计政策优势有着多样性的体现，也使得企业在选择空间方面更加的宽裕，影响税收的是经济差异化的后果，而经济差异化的后果是源于选择的差异化而形成的。在企业会计准则第一号这一新的会计准则中第14条中有明确的规定公司在库存问题的成本计算方面可以利用新会计准则中的先出发以及加权平均法等来对其实施计算，之后可以和原来的会计准则进行对比，在首个方法中删除逆向的方式。后一种方法并不能真正反映库存的流动对税收带来影响。新会计准则中也针对固定资产折旧的方式进行了一定的更改。减免税收将直接影响企业的所得税负担。 3.2 计量模式的变化 以新会计准则的计量模型为依据，把旧的成本计量模型中的一些会计要素更改为新的标准，把历史成本计量视为中心点。要对会计信息的相关性根据各种利于相关进行密切的关注，所以，在新的成本计量知道方针以中心点的同一时间把重置成本融入进去，因此在多样化的净值以及现值的计量方法上，投资者在信息需求方面也是会进一步得到满足的，也进一步推动了会计目标的实现，也实现了与国际会计相一致。其中最具代表性的公允价值之一，可以使资产的价值与市场的实际价格更相符，更好地反映经济的事实，提高会计信息的决策效用。但我们应该综合考虑问题，使用公允价值模型，更公平地反映资产和负债，从而影响税收收入的波动性。 3.3 所得税会计处理的变化 一个企业可以执行与旧的会计准则的基础上缴纳的税法，企业在新标准的装甲计算所得税时，可以使用债务资产负债表的方法来执行计算。从目前的国情和国际标准来看，新的会计准则体系是与之相适应的。 新的会计准确差异性大都是暂时的，不会是永久性的。 3.4 新旧会计准则中债务重组方法的变革 针对处理物质不同事物单一性的处理方式，新的债务重组对其有着改变的作用，原债务人可以取消债务或支付较少的债务，这是包含在资本公积，导致债权人的让步，而不是债务重组收入，其中包括在非营业收入。对于货物进出口税，引入公允价值作为计量属性。非现金资产的公允价值，必须按照下列规定：（1）公司股票、债券、基金等金融资产包括非现金资产，应当按照企业会计准则二零二号金融工具确认和计量公允价值的确定。（2）存货、固定资产、活跃市场、无形资产及其他资产的非现金资产的公平市价应根据价值确定； 如果不存在活跃的市场，有一个活跃的市场，这些资产的公允价值应根据上述两种方法资产的市场价格。非现金资产的公允价值应由合理估值技术等方法。根据新规定，有些人可能无法偿还公司的债务。因此，部分债务或全部债务将免征税款，这部分人的收益会在当下的利润表中最直观的反映出来，因此很大几率可以使其每股的收益得到提升。 3.5 每股收益披露的改进 新的会计准则和旧的会计准则进行对比，新的会计准则针对借款费用资本化的翻出拓展方面是根据两个方面来进行着手的：首先是对资本化贷款利息的范畴实施扩展化，其中不仅仅只是包含着借款同时也包含着借款的数额；其次，对于资本化条件只是固定资产这一标准进行了拓展，比如包含着股票和房地产等不固定的资产。对借款成本的资本化建设予以停止，对成产合格资产使用资产的预售进行停止，对借款的费用进行停止，度借款费用的费用数量进行确认之后，把其归属于当期的利益损失中。对于企业而言，这会是有着较为重要的影响作用的。这将对企业产生重大影响。