第10章_审计抽样
第十章审计抽样ppt课件
实施实质测试时，应当根据样本中发现的
误论
控制测试中样本结果评价 推断总体误差率<=可容忍偏差率，总体可以 接受；反之，不接受。
细节测试中样本结果评价 推断总体误差金额<=可容忍错报，总体可以
接受；反之，不接受。
1确定样本规模
控制测试中，在不改变其对被审计单位内部控
制制度可信赖程度的前提下，愿意接受的最大误 差。
细节测试中，对某一账户余额或某类经济业务总体
特征作出合理评价前提下，愿意接受的最大金额误差 ，即可容忍错报。
1确定样本规模
（3）预计总体误差
根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业 务和经营环境的变化、内部控制的评价即分析性
控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行
是否有效的证据；可采用属性抽样。
细节测试的目的是确定某类交易或帐户余额的金
额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。 可采用变量抽样。
2定义总体、抽样单元及分层
总体——实施抽样的范围
可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目， 也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目
1非统计抽样
审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样 本的一种抽样方法。
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断， 确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效
率地获取审计证据。
2统计抽样
按照随机原则从被查总体中抽取样本单位， 依据样本的审查结果来推断被查总体特征。
统计抽样必须同时具备下列特征： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果。
非抽样风险
1信赖过度风险和信赖不足风险（控制测试）
• 控制测试：测试被审计单位内部控制运行的有 效性。
注会审计·作业答案·第十章【范本模板】
第十章审计抽样一、单项选择题1.审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础.下列说法中,不正确的是（ )。
A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C.在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据D。
在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计抽样2。
以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，正确的是（）。
A.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险B.无法量化抽样风险，所以注册会计师不需要对其进行评价和控制C.注册会计师选择的总体不适合测试目标,会导致抽样风险D.只要合理控制，抽样风险可以避免3.下列选项中，关于属性抽样和变量抽样的说法中正确的是（）。
A.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，属性抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法B。
变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试C。
属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，用于细节测试D。
PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论4。
在样本设计阶段，需要定义总体与抽样单元，下列说法不正确的是（ )。
A。
注册会计师在确定应收账款的总体时，不用考虑单个重大项目,直接对应收账款账面余额进行抽样B.在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师将所有已发运的项目作为总体通常比较适当C。
在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元D。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模5。
审计测试中的抽样技术
审计测试中的抽样技术第十章审计测试中的抽样技术一、大纲（一）审计抽样概述（二）控制测试中抽样技术的运用（三）实质性测试中抽样技术的运用二、本章重点、难点（一）审计抽样概述1. 审计抽样的定义（1）审计抽样的概念。
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
（3）审计抽样不同于详细审计。
（4）审计抽样也不同于抽查抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格（2）属性抽样与变量抽样。
统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。
①属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。
根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。
目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）②变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。
根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。
③双重目的抽样在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
3．统计抽样与专业判断（1）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。
认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。
（2）在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。
4．样本的设计（1）设计样本时的考虑因素：①审计目的②审计对象总体与抽样单位应当根据审计目的和被审计单位的实际情况确定抽样单位。
③抽样风险与非抽样风险A 抽样风险依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
第十章 审计抽样(新)PPT课件
24.11.2020
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（二）特定项目的选取 选取的特定项目可能包括：
1、大额或关键项目； 2、超过某一金额的全部项目； 3、被用于获取某些信息的项目； 4、被用于测试控制活动的项目。
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选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总 体中的部分项目进行测试。
可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
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抽样风险
控制测试 关注
信赖不足风险 信赖过度风险
细节测试 关注
误受风险
误拒风险
审计效果 审计效率
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（二）非抽样风险 1、非抽样风险的概念 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致
注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误
试，而不适合控制测试。
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（二）选取全部项目测试的情形
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑
选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成；
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的
审计证据；
例:管理层高度参与的项目、以前发生过错误的项目 等。
3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有
注册会计师可以根据具体情况，单独或综合 使运用选取测试项目的方法。
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第一节 审计抽样概述
一、选取全部项目 二、选取特定项目 三、审计抽样
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一、选取全部项目 P254
第十章 审计抽样201201
第十章审计抽样201202审计抽样方法的运用是审计工作理论和实践的重大突破。
在有限的审计资源条件下，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用，收集到充分适当的审计证据。
审计抽样的方法由最初的判断抽样发展到统计抽样，而统计抽样比起判断抽样，一定程度上又大大提高了审计结论的可靠性，控制和降低了抽样风险。
一、审计抽样的概念审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下，收集充分适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
审计抽样的应用，极大地提高了审计工作的效率，降低了审计费用。
审计抽样不同于详细审计。
详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。
那种从审计对象总体中选取部分项目进行审计，并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。
审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计人员拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
现详细说明：（一）风险评估程序审计人员应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。
审计人员在实施上述风险评估程序时通常不涉及审计抽样。
原因是：一方面，审计人员实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，而不需要对总体取得结论性证据；另一方面，风险评估程序实施的范围较为广泛，且所获取的信息具有较强的主观色彩，因此通常不涉及使用审计抽样方法。
但是，如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样方法，但此时审计抽样仅适用于控制测试。
第十章 审计抽样
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三、获取审计证据时对抽样风险和非抽样 风险的考虑
（1）抽样风险与非抽样风险的含义 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序 得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解 审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽 样风险。
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五、样 本 设 计
（1）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程， 每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金 额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽 样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具 有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。 当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金 额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的 审计资源投入到大额项目中。也可以按照显示较 高误差风险的某一特征对总体进行分层。
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【例题】 在编制审计计划时，需考虑影响样本量 大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以 下各项表述中，正确的有（ ）。 A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.预期误差越小，需选取的样本量越大 答案：AC 解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大 错误的项目，并减少样本量，所以B不正确。如 果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样 本量，所以D是错误的。
（1）控制测试常用的抽样方法 固定样本量抽样 样本量=可接受的信赖过度风险系数÷可容 忍偏差率，或查样本量表。 总体偏差率上限=风险系数÷样本量 停-走抽样：从预计总体偏差率=0开始，边抽 样边评估。 发现抽样：假定预计总体偏差率=0，发现偏差 即停止抽样，转而进行全面审计。
第十章审计抽样
选取测试项目的方法
选
选
审
取
取
计
全
特
抽
部
定
样
项
项
目
目
一、先取全部项目
▪ （适合于细节测试，不适合于控制测试）
1、 总体由少量的大额项目构成； 2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的证据
（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易 事项或账户余额；
（2）非常规交易事项或账户余额，如关联方； （3）长期不变账户余额，如存货或应收账款余额； （4）可疑或非正常的项目； （5）以前发生过错误的项目； （6）期末人为调整的项目； （7）其他存在特别风险的项目。 3.信息系统具有重复性，全部检查符合成本效益原则。
▪ 2.抽样风险的控制
抽样风险与样本量成反向关系
▪ 控制抽样风险途径－－－－控制样本规模
（一）抽样风险
▪ 3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险
▪ 统计抽样可以量化和控制抽样风险。 ▪ 非统计抽样无法量化抽样风险，只能定性判断和
控制
4.抽样风险的类型及对审计的影响
审计测试种类 影响审计效率 影响审计效果
1.抽样比例低于100%； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3. 目的：评价该账户余额或交易类型的某一特征 （二）获取审计证据时对审计抽样的运用 1.风险评估程序－－－－不涉及审计抽样。 2.控制测试 （1）当控制的运行留下轨迹时，可使用审计抽样 （2）未留下轨迹的控制，实施询问、观察等审计程 序，不涉及审计抽样。 3.实质性程序 （1）细节测试，可以使用审计抽样 （2）实质性分析程序，不宜使用审计抽样
▪ 非统计抽样
是审计人员凭借经验和判断能力来确定抽查样本 的数量与构成分布，并根据经验和判断推断总体 特征的一种审计抽样
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第10章 审计抽样习题+案例
第10章审计抽样习题参考答案1.审计抽样的含义是什么？【答】审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。
2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果有何影响？【答】抽样风险：由于采用抽样审查方法，即并非对总体中100%的项目进行审查，而只是对抽取的样本进行审查，并以样本特征推断总体特征，由此得出的审计结论与总体实际情况之间必然存在着差异。
表现形式及影响：（1）控制测试中的抽样风险。
控制测试中的抽样风险主要1有两种，一是过度依赖风险；二是依赖不足风险。
过度依赖风险是指在对内部控制有效性进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不符合这一结论。
即在审计师选取的内部控制样本中，其有效性好于总体水平，这样对样本考察的结果将导致审计师对内部控制给予过度的依赖。
依赖不足风险，指对内部控制有效性进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。
（2）实质性测试中的抽样风险。
实质性测试中的抽样风险也有两种：一是误拒风险；二是误受风险。
误拒风险，指在对账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计师通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。
误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计师考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。
3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？【答】非抽样风险：非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原因所造成的风险。
例如，审计程序设计不当、审计方法选择不合理、审计师工作疏忽、审计师专业判断存在瑕疵等原因，导致审计目标难以实现。
具体表现形式：非抽样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法的2科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除或减少。
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10.1审计抽样的基本概念I．测试目标掌握审计抽样的基本概念和内容。
II．测试内容与能力等级（1级）在设计审计程序时，CPA应确定选取测试项目的适当方法。
CPA可以单独或联合使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
三种方法归纳比较如下表：【例】【多选题】审查Y 公司2007年度财务报表时，ACPA 确定的财务报表层次的重要性水平为100万元，为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，KCPA 决定尽可能实施审计抽样。
为此需要考虑财务报表各项目或相关内控有效性测试对审计抽样的适用性。
在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是（ ）。
A ．长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资总额的80%以上B ．存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请Y 公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。
2007年全年领用1万余次，每次按规定只能领取30公斤C ．销售收入：12月底发生20笔，金额均在8000万元以上，除9笔年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回D ．库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证 查看答案【答案】ABC【解析】A 不宜抽样：宜选取特定8个项目进行审计；B 不宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，CPA 应将该项目视为特别风险较高的项目。
C 不宜抽样，原因是年底大量销售，采用截止测试即可；D ：了解这一循环的控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样。
四、抽样风险和非抽样风险具体概念参见第8章节。
（一）抽样风险表10-1 控制测试中抽样风险类型表10-2 细节测试中抽样风险类型五、统计抽样和非统计抽样首先概括一下全书中涉及到的审计抽样种类，如下图所示：图：审计抽样种类在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，CPA可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
六、统计抽样的方法统计抽样的方法有属性抽样与变量抽样两种，它们之间的关系如下表：III．参考法规IV．样题无。
10.2审计抽样的基本原理I．测试目标掌握审计抽样的基本概念和内容。
II．测试内容与能力等级（2级）一、样本设计阶段在设计审计样本时，CPA应考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
换言之，CPA首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。
审计抽样的样本设计阶段的工作主要包括以下4个步骤：1．确定测试目标（1）控制测试。
是为了获取某项控制的设计或运行是否有效的证据。
（2）细节测试。
是确定对各类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。
2．定义总体与抽样单元（1）总体在实施抽样之前，CPA必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
A．定义总体的适当性和完整性。
B．选取样本方法。
CPA通常从代表总体的实物中选取样本项目：①如果代表总体的实物和总体不一致，CPA可能对总体做出错误的结论。
因此，CPA必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。
CPA通常通过加总或计算来完成这一工作。
例如，CPA可将发票金额总数与已记入总账的销售收入金额总数进行核对。
②如果CPA将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，CPA应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。
（2）定义抽样单元抽样单元，是指构成总体的个体项目。
CPA在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。
定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。
①在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料。
②在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中一项记录，甚至为每个货币单位。
（3）分层①分层的条件。
如果总体项目存在重大的变异性，CPA应考虑分层。
②分层的方法。
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
CPA可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。
CPA应仔细界定子总体，以使每一抽样单元只能属于一个层。
③分层在细节测试中的应用。
a．按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层。
以将更多的审计资源投入到大额项目中。
例如，CPA可以将应收账款账户按其金额大小分为三层，对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；对于金额在5000元～10000元以及5000元以下的应收账款账户，则可采用适当的选样方法选取进行函证的样本。
b．按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体进行分层。
例如，在测试应收账款坏账准备时，余额可以根据账龄分层。
④分层结论。
对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。
如果对整个总体作出结论，CPA应考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。
例如，在对某一账户余额进行测试时，占总体数量20%的项目，其金额可能占该账户余额的90%。
CPA只能根据该样本的结果推断至上述90%的金额。
对于剩余10%的金额，CPA可以抽取另一个样本或使用其他收集审计证据的方法，单独作出结论，或者认为其不重要而不实施审计程序。
3．定义误差构成条件CPA必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准。
（1）在控制测试中，误差是指控制偏差。
CPA应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况。
CPA应根据对内控的理解，确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况。
（2）在细节测试中，误差是指错报，CPA要确定什么构成错报。
（3）考虑审计程序的目标，定义误差构成条件。
①应收账款明细账甲单位记错为乙单位；②应收账款在函证日之前支付，在函证日之后不久收到等情况。
在评价抽样结果时，即使该情况可能对审计的其他方面（如对舞弊的可能性或坏账准备的适当性的评估）产生重要影响，在评价该审计程序的样本结果时也不能认为这是一项误差。
注意：如果CPA无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
4．确定审计程序注册会计师必须确定最好地实现测试目标的审计程序。
注册会计师应当将交易类型、账户余额，以及列报和披露的认定与重大错报风险的评估和进一步审计程序及实施相联系。
通常在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法，因而审计测试目标通常与获取关于某类交易或账户余额的财务报表认定的审计证据有关，如表10-3所示：二、选取样本阶段1．确定样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。
在审计抽样中，如果样本规模过小，就不能反映出总体的特征，CPA就无法获取充分的审计证据，其审计结论的可靠性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论；相反，如果样本规模过大，则会增加审计工作量，造成不必要的时间和人力的浪费，降低审计效率，失去审计抽样的意义。
CPA确定样本规模受到多种因素的影响，且在控制测试和细节测试中有所不同。
影响样本规模的因素如下表：2．选取样本选取样本的基本方法有三种，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。
使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。
可以使用计算机生成的随机数，如电子表格程序、随机数码生成程序、通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数，也可以使用随机数表获得所需的随机数。
随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。
随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0-9十个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，它们出现在表上的顺序是随机的。
表10-1就是五位随机数表的一部分。
应用随机数表选样的步骤介绍如下。
在没有事先编号的情况下，CPA需按一定的方法进行编号后再确定样本。
【例】某企业由40 页、每页50 行组成的应收账款明细表，所需使用的随机数的位数采用4 位随机数表中的前 4 位数字。
要求：按表10-2表的随机数据，从前述应收账款明细表的 2 000（40×50）个记录中选择10 个样本。
第一步，对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。
由于是在没有事先编号的情况下，CPA需按一定的方法进行编号。
由40 页、每页50 行组成的应收账款明细表，可采用四位数字编号，前两位由01 到40 的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01 到50 的整数组成，表示该记录的行次。
这样，编号0534 表示第 5 页第34 行的记录。
所需使用的随机数的位数一般由总体项目数或编号位数决定。
本例中采用5 位随机数表的前 4 位数字。
第二步，确定连续选取随机数的方法。
从应收账款明细表的 2 000 个记录中选择10 个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过40，后两位数字不能超过50。
如从表10-2 第一行第一列开始，使用前四位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号：3204、0741.0903.0941.3815、2216、0141.3723.0550、3748 的10 个记录。
表10-2 随机数表2随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。
这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。
由于统计抽样要求CPA能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。
（2）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。
选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模÷样本规模【例】如果销售发票的总体范围是652～3 151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3 152-652）÷125]。
CPA必须从0 到19 中选取一个随机数作为抽样起点。
如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124 个项目是681（661+20），701（681+20）……依此类推直至第3141 号。
（3）随意选样随意选样也叫任意选样，是指CPA不带任何偏见地选取样本，即CPA不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除CPA的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。