北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注
北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注原文发布日期：2018年06月29日转载自：北京注册会计师协会网站2014年，财政部在新修订的企业会计准则中首次定义了“结构化主体”。
随着我国资本市场的快速发展，金融工具不断创新，“结构化主体”开始在实务中频繁出现。
由于结构化主体的设计，在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式，这无形中加大了对投资方是否拥有对该类主体权力以及是否能够控制结构化主体的判断难度。
同时，也加大了注册会计师的执业风险。
因此，注册会计师在审计中应对其予以充分关注。
本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
针对审计中涉及的结构化主体问题，财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、结构化主体的判断《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》中明确：“结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体”。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。
在判断某一主体是否为结构化主体，以及判断该主体与投资方的关系时，应当综合考虑以下特征： 1. 业务活动范围受限。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制； 2. 有具体明确的设立目的，而且目的比较单一。
结构化主体通常是为了特殊目的而设立的主体； 3. 结构化主体发起人提供的资金很可能不足以支撑结构化主体业务活动，需要依靠其他投资者为结构化主体投入资金，以支撑结构化主体的业务活动； 4. 通过向投资者发行不同等级的证券（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级证券的信用风险及其他风险的集中程度不同。
其主要体现形式有：银行理财产品、各种资产管理计划、信托产品、私募基金等。
二、结构化主体是否应纳入投资方合并财务报表范围的判断是否应将结构化主体纳入投资方合并财务报表范围，《企业会计准则第33 号——合并财务报表》及应用指南中指出“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
”因此，母公司所控制的主体应当包含企业所控制的结构化主体。
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》对控制的定义包含以下三个要素：投资方拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
在判断是否对结构化主体形成控制时，需要更多的判断和更为全面的考虑。
这些考虑主要包括：考虑结构化主体的设立目的和设计；识别如何制定结构化主体的相关活动以及该等相关活动的决策；判断投资方是否拥有权力以及投资方是否享有可变回报，投资方享有的权力与其回报之间是否相关；投资方与其他方的关系等。
（一）对于投资方拥有权力的判断在评估投资方是否对结构化主体拥有权力时，应考虑在设立结构化主体时的决策及投资方的参与度、相关合同安排、仅在特定情况或事项发生时开展的相关活动、投资方对结构化主体做出的承诺等因素（详见《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014版）应用指南）。
在对上述因素进行分析时，注册会计师还可以进一步考虑： 1.通过深入分析结构化主体的设立目的、投资各方参与设立结构化主体的动机，判断投资方是否具有更多动机和能力主导结构化主体的相关活动，以及投资方是否通过参与结构化主体的设立承担了部分或全部的可变动性（包括正负两个方向）； 2.判断在结构化主体设立之初，合同条款中看涨期权、看跌期权和清算权等合同安排，是否涉及与结构化主体紧密相关的活动。
如果这些活动在实质上构成结构化主体整体活动的一部分，应当作为相关活动予以考虑； 3.仅在特定情况或事项发生时才能开展的活动，如果对结构化主体回报不会产生重大影响，则这些活动不属于相关活动。
在这种情况下，投资方享有对这些活动的决策权，通常为保护性权利。
然而对于结构化主体而言，其大部分事项按照设立时即已设定的方式运作，仅在预定回报未能实现时触发事先确定的范围之外的决策事项。
这些事项通常是对结构化主体回报产生重大影响的相关活动，对这些相关活动具有决策权的投资方享有对结构化主体的权力； 4.为确保结构化主体持续按照原定设计和计划开展活动，投资方可能会提供信用增进措施（比如担保、差额补足等）或其他支持。
这些措施通常意味着投资方放大了所承担可变回报的风险敞口，并因此可能对结构化主体拥有权力。
（二）对于可变回报的判断根据准则应用指南所述，管理结构化主体资产获得的固定管理费也属于可变回报。
因为，固定管理费使投资方承担结构化主体的业绩风险，其变动金额依赖于结构化主体支付费用的能力。
同时，需要关注享有的可变回报的性质。
例如，投资方是否享有次级权益，而导致其面临的可变回报的风险与其他投资方不同。
（三）对于主要责任人的判断对结构化主体的权力影响其获取回报金额的能力，即在分析权力与可变回报之间的相关性时，需要判断主体是以主要责任人还是代理人的身份行使决策权。
若为主要责任人，则对结构化主体形成控制。
准则在规范如何判断决策者是主要责任人还是代理人时，提出需要考虑可变回报的量级和可变动性。
可变回报的量级，通常是投资方享有的可变回报占被投资方可变回报总额的比例。
投资方享有的可变回报，通常包括管理费收入、业绩报酬、自有资金享有收益以及其他收益等；可变回报的可变动性，通常是被投资方可变回报的边际增加或减少的部分中投资方享有的比例。
决策者享有的经济利益的量级和可变动性越大，该决策者越有可能是主要责任人。
例如可变回报的量级超过30%时，该决策者极可能是主要责任人；又如，投资方持有结构化主体100%的次级权益，承担了该结构化主体的绝大部分“可变动性”，则该投资方很可能是主要责任人。
（四）投资方持有份额变动的影响在其他投资方进入或退出该结构化主体，使得原有投资方持有份额发生变化时，需考虑对原控制或不控制的结论进行重新评估。
三、结构化主体的财务报表列报与披露（一）合并财务报表层面其他投资方持有结构化主体份额的列报如果控制结构化主体的决策者结合所有事实及情况分析后判断其控制该主体，则应依据会计准则的相关规定将该结构化主体纳入合并范围。
一般情况下，具有控制关系的投资方直接持有该结构化主体的权益较小，其他方可能会持有较大份额的权益及享有较大份额的权益。
由于结构化主体的一些特殊的合同安排，例如，经营期限有限，或者其他方持有的份额可能享有固定回报，或者享有优先受偿权等，其他方持有的份额可能不满足所有者权益的定义，根据《企业会计准则第37号—金融工具列报》的规定需将其全部或部分分类为金融负债。
此时，其他方持有的份额就应该依据具体合同安排进行分析，将属于金融负债的部分列报为负债，将属于所有者权益的部分列报为少数股东权益。
如果结构化主体是满足《企业会计准则第37号—金融工具列报》“第三章特殊金融工具的区分”相关规定分类为权益工具的“特殊金融工具”，则在其具有控制关系的投资方合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。
（二）结构化主体相关信息披露《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第十条和第二十一条，分别明确了对于纳入和未纳入合并财务报表范围的结构化主体，企业应当披露的相关信息要求。
（三）审计报告中的披露因合并结构化主体事项的复杂性及多样性，更多依赖管理层的判断，存在较高的主观性。
如果结构化主体相关事项对财务报表影响金额重大且涉及重大的管理层判断，根据《中国注册会计师审计准则第1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》，注册会计师应当在对上市实体的财务报表审计中，将其作为重大错报风险较高的领域予以重点关注，并考虑将其作为关键审计事项在审计报告中恰当披露。
四、常见结构化主体的案例分析（一）案例背景20*7年6月，A公司与B信托公司成立“资产支持票据项目”，基础资产为A公司持有的特定客户应收账款。
“资产支持票据项目”规模为人民币5亿元，于中国银行间债券市场发行，划分为优先级资产支持票据和次级资产支持票据。
优先级资产支持票据代表优先级信托受益权，面向社会投资者募集，规模拟定为资产支持票据规模的85%；次级资产支持票据代表次级信托受益权，规模拟定为资产支持票据规模的15%，全部由A公司认购。
该项目设立文件规定安排外部增信，由A公司作为差额补足方，出具《差额补足承诺函》，约定其自愿对预期信托利益的支付所需的资金承担差额补足义务。
同时，A 公司根据《资产服务协议》作为资产服务机构，继续完成原有应收账款的清收工作。
管理层经判断公司对该“资产支持票据项目”拥有实质性权利，符合《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》中所规定的“结构化主体”，并将其纳入合并范围。
管理层的判断依据为：（1）A公司以自有资金认购不设预期收益率的资产支持票据发行总额的15%，即全部次级资产支持票据；（2）A公司担任信托产品的资产服务机构，负责完成原有应收账款的清收工作；（3）在其他权利义务之外，A公司为“差额补足方”，承担差额补足义务。
其所面临的可变回报风险与其他投资方不同，是资产支持票据的主要责任人。
（二）案例分析1.注册会计师的审计发现审计中，注册会计师关注到以下情况：（1）A公司已经董事会及股东大会审议通过《关于发行应收账款信托资产支持票据的议案》；（2）管理层判断并披露结构化主体的合并原则为：“在评估本公司作为投资方是否控制了被投资方时，需考虑所有事实和情况。
判断是否存在控制的原则包括三个要素：拥有对被投资方的权力；因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；且有能力运用其对被投资方的权力影响其回报的金额。
在有情况表明上述三个要素的一个或多个要素发生变动时，本公司会对是否依然控制被投资方进行重新评估。
对于本公司发行的资产支持票据产品，本公司会持续评估资产支持票据产品的权利及面临的可变回报风险程度，以表明本公司是否为该资产管理计划的主要责任人。
如本公司为该资产支持票据产品的主要责任人，应将上述资产支持票据产品纳入合并范围。
” 2.注册会计师的审计应对在A公司财务报表审计过程中，注册会计师应取得董事会及股东大会（如需）审议决议、项目方案、信托产品合同、承销协议及《资产服务协议》、《差额补足承诺函》等资料，综合判断管理层的考虑是否充分，处理是否正确。
从上市公司股权结构看审计独立性的缺失
念 作 了结 构 化 分 析 ， 后 ＡＣ Ａ和 Ｓ Ｃ （ 此 ＩＰ Ｅ 美 专 门核 准 从 事 证 券 相 关 业务 的事 务 所 和 注 有 股 的 概 念 一 带 而 过 。 国 家 作 为 上 市 公 国证 券 交 易委 员会 ）在独 立 性 的 规 定 中 又 册会计 师 并从 １９ 年起进行证券及相关 司 的 大 股 东 ， 作 为所 有 者 的 权 利 被 分 解 ７ ９ 进 一 步 对形 式 上 有 损于 独 立 性 的 因 素进 行 业务 资格 的注册会计师考试 。因此 我们 到 不 同 的 行 政 主 体 ，法 律 上 都 归 中央 一 明确 规 定 。 我 国 注 册 会 计 师协 会 颁 布 的
维普资讯
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从上市公司股权结构看审计独立性的缺失
王晓凉 黄晓波 王 锐 沈 阳农业大学
［ 摘 要 ］审 计 市 场 的 需 求状 况 直接 影 响 到 注 册会 计 师 审 计独 立 性 的 高 低 ， 本文 从 我 国上 市 公 司股 权 结 构 出 发 ，通过 对 各 个 股 东 对 审 计 独立 性 服 务 的需 求 状 况 逐 一 分析 ，从 而探 讨 我 国审 计 市 场 审 计 独 立性 缺 失 的 原 因 。 ［ 关键 词 ］股 权 结构 上 市公 司 独立 性
Ｓａｄｒｓ》中 ，独 立 性 的含 义 相 当 于 完全 其 信 息 披 露透 明 的信 号 ．从 而 提 高 企 业 的 务的需 求主要是指对审计独立 ， 务的需 ｔｎａ ） ｄ Ｉｑ ￣Ｅ 诚 实 、公 正 无私 、无偏 见 、客观 认 识 事 实 不偏 袒 。显 然 这是 从 超 然 独 立 的 角度 对 独 股 权 集 中度 的增 加 企 业 掠 夺 与侵 占中 小
北注协专家提示[2018]第5号——运用合并对价分摊评估结果的风险考虑
![北注协专家提示[2018]第5号——运用合并对价分摊评估结果的风险考虑](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/3573180f2e3f5727a5e9628d.webp)
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2018]第5号——运用合并对价分摊评估结果的风险考虑发布日期：2018年09月10日近年来，我国并购市场蓬勃发展，无论是在交易量还是在交易额层面上均展现出巨大的上升潜力和前景。
截至2017年底，A股上市公司商誉价值达到1.2万亿元。
部分上市公司在非同一控制下企业合并中确认了大额商誉，商誉占合并对价的比例高达90%。
形成大额商誉的可能原因之一，是上市公司未能充分识别和确认被购买方拥有的但其财务报表中未确认的无形资产，导致应确认为无形资产的金额被直接计入商誉。
基于此背景，合并对价分摊（Purchase Price Allocation，缩写为PPA），尤其是合并对价分摊为目的的评估对商誉计量的影响，受到了相关各方的极大关注，也给执业注册会计师带来了极大风险。
本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
围绕注册会计师在运用合并对价分摊评估结果可能存在的风险，北京注册会计师协会非鉴证服务专业技术委员会做如下提示：一、合并对价分摊目的的评估合并对价分摊，简单来说是指符合企业合并准则的非同一控制下企业合并的成本，在取得的可辨认资产（包括各类可辨认无形资产）、负债及或有负债之间的分配，并确定被合并企业商誉价值的过程。
合并对价分摊目的的评估是通过识别被购买方的各项资产和负债，包括未在被收购企业资产负债表上反映的资产和负债，评估企业合并中取得的被购买方的各项资产和负债的公允价值，将合并对价在取得的被购买方可辨认资产（包括各类可辨认无形资产）、负债及或有负债的公允价值进行分配，同时考虑递延所得税资产或负债的影响，其分配差额为商誉。
企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。
北注协专家提示[2017]第7号——司法会计鉴定业务证据的分析
![北注协专家提示[2017]第7号——司法会计鉴定业务证据的分析](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/115052125727a5e9856a614c.webp)
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2017]第7号——司法会计鉴定业务证据的分析发布日期：2017年12月14日随着司法会计鉴定在司法实践中的应用越来越广泛，越来越多的会计师事务所参与到司法会计鉴定活动。
实践中，将司法会计鉴定活动混同于审计的现象十分普遍，尤其在证据获取方面，由于对审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据的混淆不清，很大程度上增加了司法会计鉴定业务的风险。
本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
为协助执业人员准确区分审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据，有效降低司法会计鉴定业务风险，司法会计鉴定审计专家委员会做出如下提示：一、审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据的界定要准确区分审计证据、司法会计鉴定业务证据和诉讼证据，首先要明确三者的概念。
（一）审计证据《中国注册会计师审计准则1301号-审计证据》明确，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。
（二）司法会计鉴定业务证据全国人民代表大会常务委员会《关于司法鉴定管理问题的决定》规定，司法鉴定是指在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或专业知识对诉讼所涉及的专业性问题进行鉴别和判断，并提供鉴定意见的活动。
根据三大诉讼法的规定，司法会计鉴定意见属于八类诉讼证据的一种。
结合相关规定，北京注协编著的《司法会计鉴定实务操作指南》，将司法会计鉴定解释为：司法机关及相关当事人为了查明案情，在解决案件中的会计问题时，指派或聘请具有司法会计鉴定资质的鉴定机构，由持有司法鉴定人执业证的司法会计鉴定人对会计问题进行判断和验证，并作出司法会计鉴定结论的活动。
风险评估与审计计划模拟审计实训——03风险评估与审计计划模拟审计实训资料文档
风险评估与审计计划模拟审计实训［提示］风险评估与审计计划工作底稿构成：一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）·了解被审计单位及其环境程序表·了解被审计单位及其环境调查表·分析程序表（用作风险评程序）二、了解被审计单位内部控制三、舞弊风险评估与应对四、项目组讨论纪要――风险评估五、风险评估结果和内部控制缺陷汇总表六、审计计划风险评估与审计计划模拟审计实训——了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）程序表编制说明：在进行了解时，需要考虑下列表格中列示的项目，但考虑内容不限于这些项目。
在记录了解的内容时，如果涉及到多个项目，可以综合考虑并予以记录。
在记录了解的内容及评估的风险时，需要注明被调查人姓名、职位、相关的信息来源及相关工作底稿（如有）索引。
注册会计师记录的内容应当支持重大错报风险评估结果，而没有必要记录了解到的所有事项。
通过本调查表评估出的风险，应汇总至风险评估结果和内部控制缺陷汇总表2500, 进而体现于审计计划工作底稿2600。
如果注册会计师根据了解被审计单位及其环境过程中获得的信息以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验，并结合工作底稿2320考虑舞弊风险因素，认为被审计单位可能存在舞弊导致的财务报表重大错报风险，则应将该风险汇总至舞弊风险评估工作底稿2300和2330。
【提示】北京盛达贸易有限责任公司内部控制良好，不存在重大错报风险（和舞弊风险），故工作底稿填列相对简单。
二、被审计单位的性质（一）所有权结构1.被审计单位的所有权性质为_ 私营企业2.被审计单位的资本结构分析程序表（用作风险评估程序）编制说明：某些小型被审计单位可能没有可用于实施分析程序的中期或月度财务信息。
在这些情况下，虽然注册会计师可能能够实施有限的分析程序以计划审计工作或通过询问获取一些信息，但当可以获得财务报表的草稿时，注册会计师可能需要计划并实施分析程序以识别和评估重大错报风险。
新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议
新审计报告准则下关键审计事项披露分析与建议作者：张凤丽来源：《会计之友》2018年第01期【摘要】新审计报告准则的颁布实施对提高审计报告信息含量与决策相关性具有重要的现实意义。
在新审计报告准则的实施与关键审计事项界定介绍的基础上，对2016年我国新审计报告准则下关键审计事项披露的整体情况进行了说明，并对上市公司审计报告中首度披露的关键审计事项的内容进行了统计分析，提出了新审计报告准则实施下监管部门、会计师事务所以及注册会计师对关键审计事项披露的应对建议。
【关键词】新审计报告准则；关键审计事项；注册会计师；职业判断【中图分类号】 F239.43 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）01-0137-03一、新审计报告准则的实施与关键审计事项的界定（一）新审计报告准则的实施审计报告的信息含量与决策相关性不足一直是困扰审计职业界的一个重要问题，针对现行审计报告信息含量与决策相关性不足的严重缺陷，英国、美国等相继启动了新审计报告准则的修订工作。
2015年，国际审计准则理事会（IAASB）修订并发布了新国际审计报告准则，针对提高审计报告的信息含量这一问题对审计报告准则做出了重大改进[1]。
为了进一步实现与国际审计准则的持续趋同，提高审计报告的信息含量与决策相关性，中国注册会计师协会（以下简称中注协）在借鉴国际审计报告准则修订成果的基础上，对我国审计报告准则的修订进行了全面起草、论证和征求意见，并于2016年12月23日，由财政部印发并要求分批、分步实施《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（以下简称新审计报告准则）。
截至2017年4月30日，11家会计师事务所首次对93家A+H股上市公司按照新审计报告准则披露了关键审计事项，为今后新审计报告准则的实施发挥了良好的示范作用。
（二）关键审计事项的界定在审计报告中沟通关键审计事项是新审计报告准则修订的核心内容，准则提出了在审计报告中披露关键审计事项的要求，体现注册会计师年报审计的重点难点等审计项目的增量信息，帮助上市公司利益相关者深入了解被审计单位及涉及到的重大管理层判断的重要领域，进一步提升注册会计师年报审计工作的透明度与审计报告的沟通价值。
北京国家会计学院注册会计师继续教育考试
一单选题，每题只有一个正确答案(本题共有20道，共40分) 问题1 :在今天的资本市场上，主要的投资者主体是（）。
您的选项正确答案答案机构投资者个人投资者专业的投资公司外国投资者得分: 2/2问题2 :2011年的信息披露存在的问题不包括（）。
您的选项正确答案答案会计政策披露过于公式化附注披露避重就轻，无法得出既定的结论不同信息部分之间的披露协调性差披露的数据过多得分: 2/2问题3 :根据全脑思维模型，（）主形象思维。
您的选项正确答案答案左脑右脑上脑下脑得分: 2/2问题4 :主要涉及经营目标、发展战略和业务结构调整的重组是（）您的选项正确答案答案微观层面的业务重组中观层面的业务重组宏观层面的业务重组单体层面的业务重组问题5 :管理层收购属于（）您的选项正确答案答案公开收购杠杆收购要约收购善意收购得分: 2/2问题6 :在企业面对的风险中，下列哪一项是来自企业外部的风险？人力资源宏观经济环境技术与研发生产或服务流程问题7 :信息系统审计师所提交的审计报告不需要陈述的内容是（）。
您的选项正确答案答案审计工作的范围和目标审计结论审计建议审计方法得分: 0/2您的选项正确答案答案3456得分: 2/2问题9 :在销售与应收管理程序中，发票的检查不包括（）。
您的选项正确答案答案发票格式检查发票输入检查发票审核检查发票过账检查问题10 :在固定资产管理审计程序中，对固定资产取得进行检查的程序不包括（）。
您的选项正确答案答案准确记录已取得的固定资产记录所有固定资产的处置在适当期间记录已取得的固定资产记录所有已取得固定资产得分: 2/2问题11 :对有关业务程序或者控制活动独立进行重新履行进行验证，是审计取证方法中的：您的选项正确答案答案检查观察询问重新操作得分: 2/2问题12 :某股份有限公司2010年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。
金亚科技有限公司财务舞弊案例分析
目录1 前言 (1)1.1研究目的及意义 (1)1.1.1研究目的 (1)1.1.2研究意义 (1)1.2国内外研究现状 (1)1.2.1国内研究现状 (1)1.2.2国外研究现状 (2)1.3研究内容 (2)2 相关概念及理论依据 (4)2.1相关概念 (4)2.1.1财务舞弊 (4)2.1.2会计信息失真 (4)2.1.3审计的独立性 (4)2.2相关理论 (4)2.2.1 GONE理论和风险因子理论 (4)2.2.2舞弊三角理论 (5)2.2.3信息不对称理论 (5)3 金亚科技的基本情况与财务舞弊的手段 (6)3.1金亚科技情况介绍 (6)3.2金亚科技财务舞弊手段分析 (6)3.2.1虚构报表 (6)3.2.2虚构收入和净利润 (9)3.2.3虚构应收账款和在建工程 (10)3.2.4虚构预付工程款 (12)3.2.5虚增存货 (14)4 金亚科技财务舞弊原因分析 (16)4.1内部原因 (16)4.1.1公司着急上市 (16)4.1.2相关利益者的需求 (16)4.1.3 未遵循内部控制制度 (16)4.2外部原因 (17)4.2.1 注册会计师审计未按准则工作 (17)4.2.2 监管部门监管不到位 (17)5 防范公司财务舞弊的对策和建议 (18)5.1完善内部相关制度 (18)5.1.1 完善内部结构，发挥真正作用 (18)5.1.2 完善内部控制活动 (18)5.1.3 落实内部的监督职能 (18)5.2加强外部的监管 (19)5.2.1加强注册会计师审计独立性 (19)5.2.2完善相应的法律法规 (19)6 结论 (20)参考文献 (21)摘要近年来随着我国市场经济的发展和证券市场的日益完善，上市公司数量不断攀升，但近几年上市公司财务舞弊事件越来越多，损害了广大老百姓的切身利益。
通过研究金亚科技财务舞弊的案例，可以清楚的分析财务舞弊的原因和目的，并有针对性地提出防范措施和治理建议，研究结果对资本市场的健康发展具有重要的意义。
2018继续教育考试答案
[中华人民国会计法]1. 信息化、人工智能等新技术对会计工作模式、会计核算操作流程、会计监管等均产生了深远影响。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[中华人民国会计法]2. 监视对象：有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进展审计的单位。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]3. 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]4. 未完成的测绘、地质勘探、设计成果的实际本钱、也通过“存货〞科目核算〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：B解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]5. 附注主要作用是为了帮助会计报表使用人理解会计报表容，以文字的形式对报表有关工程等所作的补充说明和详细解释。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]6. 预算收入一般应当在取得收取价款的凭据时予以确认。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：B我的答案：A解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]7. 在名义金额计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
〔〕A . 正确B . 错误正确答案：B我的答案：B解析[?政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表?解读]8. 受托代理资产为现金和银行存款的，通过“库存现金〞、“银行存款〞科目核算〔〕A . 正确B . 错误正确答案：A我的答案：A解析[政府会计准那么第5号——公共根底实施]9. 对于包括不同组成局部的，其只有总本钱、没有单项组成局部本钱的，政府会计主体可以按照各单项组成局部同类或类似资产的本钱或市场价格比例对总本钱进展分配，分别确定公共根底设施中各单项组成局部的本钱。
北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第2号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对-货
北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2023]第2号资本市场财务舞弊易发高发领域的审计应对-货币资金特殊提示：本专家提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业推断。
事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际状况以及注册会计师的职业推断确定，不能直接照搬照抄。
随着全面实行股票发行注册制改革的正式启动，中国资本市场的监管环境日趋严格。
注册制以信息披露为核心，而财务信息的质量是信息披露的基石，这对会计师事务所的审计质量提出了更高的要求。
职业怀疑贯穿审计执业全过程，是注册会计师执行审计业务时必需保持的职业态度。
近年来，公众公司基于融资、市值和业绩管理、避开退市和资金占用等目的，实施财务造假状况时有发生。
其中货币资金舞弊较为常见和典型，成为会计差错和审计失败易发高发领域，这对注册会计师保持职业怀疑提出了更高要求。
鉴于货币资金对财务报表的重要影响并属于财务舞弊的易发高发领域，为关心注册会计师在资本市场审计业务中有效识别、评估和应对货币资金领域的舞弊风险，本文依据中国注册会计师审计准则要求，并结合财政部、中国证券监督管理委员会证监会(以下简称中国证监会)有关监管规定及中国注册师协会发布的问题解答，针对资本市场审计业务特点，对货币资金审计实务中常见的舞弊风险及其审计应对向注册会计师和审计从业人员做出如下提示，供大家在执业中参考。
一、有效识别并应对货币资金相关舞弊风险的重要意义依据《中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任》的要求，财务报表的错报可能由于舞弊或者错误所致，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于掌握之上的可能性，关注舞弊导致的错报风险。
货币资金通常是资产负债表的重要项目，是企业流淌性最强、易于被侵占的资产。
同时货币资金作为业务活动中的重要组成部分，贯穿于业务开展整个过程中。
因此，货币资金通常是财务报表审计中的重要领域。
北注协专家提示[2018]第3号——内地A股和香港主板IPO中注册会计师工作范围的比较
北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2018]第3号——内地A股和香港主板IPO中注册会计师工作范围的比较发布日期：2018年08月21日2018年4月30日修订生效的香港交易所《上市规则》，是近二十多年来香港资本市场进行的最重大的一次上市制度改革。
新制度大大拓宽了上市条件，以期进一步吸引新经济、创新产业公司赴港上市。
2018年6月6日，中国证监会发布了有关中国存托凭证（CDR）的一系列新规，旨在吸引“掌握核心技术”和“符合国家战略”的创新企业在内地上市。
这一系列新政的发布，使得内地和香港两个资本市场的融合愈加紧密。
对于致力通过资本市场融资加速发展的企业，两地呈现出的IPO机会既互补又协同。
同时，沪港通、深港通的互联互通，引起了更多创新型内地公司对两地IPO异同的关注。
内地注册会计师作为资本市场的专业人士，将有更多机会服务于香港资本市场IPO项目，为企业提供相关咨询和帮助。
因此，对于两地资本市场运作中存在的诸多差异，注册会计师在执业中应予以充分关注和重视。
本提示仅供会计师事务所及相关从业人士在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则及注册会计师职业判断。
提示中所涉及的审计时间、范围和程度等，会计师事务所及相关从业人员在执业中需结合实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。
为帮助注册会计师更好地理解香港资本市场主板IPO项目的工作领域和实务操作特点，针对内地企业分别在内地和香港上市时，注册会计师工作范围的差异，北京注册会计师协会国际业务专业技术委员会做出如下提示：一、中国内地企业在香港交易所的上市模式目前，在香港交易所挂牌上市的中国内地企业有H股和红筹股两种模式。
以H股形式在香港上市的公司，是指中国内地注册的经过股份制改造的公司。
公司需要同时满足香港交易所的上市规则和香港证监会要求，以及中国内地政府监管部门（主要是证监会）的要求。
以红筹形式在香港上市的公司，是指主要资产和业务在中国内地，以海外注册上市主体的方式申报IPO的公司。