“营改增”后增值税结转和缴纳的会计处理

“营改增”后增值税结转和缴纳的会计处理
应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动本期应交纳的增值税。

“营改增”后，增值税的结转和缴纳备受关注，对此，笔者将作详细介绍。

增值税结转的会计处理
“营改增”的纳税人在会计处理时，平时应在“应交税费——应交增值税”多栏式账户中核算增值税业务，在纳税期限届满时，根据“应交税费——应交增值税”明细账户各专栏的本期发生额，计算当期借贷方余额，并计算出差额，若“应交税费——应交增值税”明细账期末余额在借方，表示当期还有尚未抵扣的进项税额，可保留在该账户的借方，留待下期继续抵扣，不再转出;若为贷方余额，表示本期应交的增值税，应自“应交增值税”明细账转入“未交增值税”明细账户，会计处理为：借“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”、贷“应交税费——未交增值税”。

若纳税人当期实际缴纳的增值税大于本期应纳的增值税额，期末应将多缴的增值税额转入“未交增值税”明细账户，会计处理如下：借“应交税费——未交增值税”、贷“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”。

增值税缴纳的会计处理
(一)按月缴纳增值税的会计处理
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，月末，若“应交税费——应交增值税”为借方余额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账
户借方，不再做处理;若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方后，在缴纳增值税时会计处理如下：
对于一般纳税人，借“应交税费——应交增值税(已交税金)”、贷“银行存款”。

对于小规模纳税人，借“应交税费——应交增值税”、贷“银行存款”。

(二)按日缴纳增值税的会计处理
以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质，次月15日前就实际发生的税额清缴。

预缴税款时会计处理为：借“应交税费——应交增值税(已交税金)”、贷“银行存款”。

次月结清欠缴税款时，按欠缴税款的金额，作如下会计处理，借“应交税费——未交增值税”、贷“银行存款”。

【案例1】北京市某交通企业2012年11月份“应交税费——应交增值税”账如表1所示。

“应交税费——应交增值税”借方余额大于贷方余额，借贷方差额大于“已交税金”合计数，表明当月已交税金全部为多交，进项税额与已交税金的差额为本月尚未抵扣的进项税额。

借方余额1 200元(3 000-1 800)中包括多交的1 000元税款和待抵扣的200元进项税额(1 800-2 000=-200)，多交税额应转至“应交税费——未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税费——应交增值税”账户的借方。

会计处理如下：
借：应交税费——未交增值税1 000
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 1 000
结转后的“应交税费——应交增值税”为借方余额200元。

【案例2】承上例，若“应交税费——应交增值税”账户资料如表2所示。

“应交税费——应交增值税”借方余额大于贷方余额，借贷方差额等于“已交税金”合计数，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无待抵扣进项税额。

借方余额1 000元(2 800-1 800)即为已交税额1 000元。

当期销项税额与进项税额相等，无待抵扣进项税额，结转后的“应交税费——应交增值税”余额为零。

会计处理如下：借：应交税费——未交增值税1 000
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 1 000
文蔡昌来源财会信报。