业务经营效益审计之生产组织和工艺流程的审计
审计中的生产过程与工艺控制
审计中的生产过程与工艺控制在现代工业生产中，为了确保产品质量和生产效率，审计过程成为一项重要的任务。
审计中的生产过程与工艺控制是确保生产线正常运转和生产质量的关键因素。
本文将讨论审计中的生产过程和工艺控制，以及其在企业中的重要性。
1. 引言在企业的生产过程中，审计的目的是通过检查和评估各个生产环节的有效性和合规性，确保产品符合规定的标准和要求。
生产过程与工艺控制是审计中的重要环节，起到监控和调整生产环节的作用。
2. 生产过程审计生产过程审计是对生产过程中各个环节的检查和评估。
主要包括以下几个方面的内容：a. 生产计划与排产：审计人员可评估生产计划的合理性，是否充分考虑了工艺要求和订单量。
同时，审查排产计划是否能够充分利用资源并避免过度排产。
b. 原材料采购与检验：审计人员可以检查原材料采购的程序和控制措施，确保采购的原材料符合质量标准。
此外，还需审查原材料的接收和检验流程，确保只有合格的原材料才能进入生产环节。
c. 生产线运行：审计人员需评估生产线的运行情况，包括设备的正常操作、运行参数的控制和维护等。
此外，还需检查生产线上的标准操作程序是否严格执行。
d. 半成品和成品检验：审计人员需要检查半成品和成品的检验程序和标准，以及检验结果的记录和处理。
确保只有符合要求的产品才能进入下一个环节或出厂。
3. 工艺控制审计工艺控制审计是评估生产过程中工艺控制措施的有效性和合规性。
工艺控制是确保产品质量的关键环节，它包括以下几个方面的内容：a. 工艺流程设计：审计人员可以评估工艺流程的设计和更新情况，是否充分考虑到最新的技术和标准要求。
工艺流程的设计需确保能够满足产品质量和生产效率的要求。
b. 工艺参数控制：审计人员需检查工艺参数的控制和调整过程，以确保工艺参数处于合适的范围内。
工艺参数的控制是确保产品质量和一致性的关键措施。
c. 工艺变更管理：审计人员还需评估工艺变更的管理和控制措施，确保工艺变更的合规性和有效性。
经营审计概述
相关概念
供应间隔天数（订购间隔）：某一物资前后两批 到货之间的相隔天数，即相邻两次订购日之间的时 间间隔。
保险天数：为防止临时用量增大或交货误期等特 殊原因而储备的存货可使用的天数。
经常储备量：指前后两批物资进厂这一供应间隔 期内，保证生产正常进行所需要的物资储备量。
保险储备量：亦称安全存量，指为了防止临时用 量增大，或交货误期等特殊原因而预计的储备量。
要求：审计人员对此生产计划进行审查。
案例分析
根据上述资料，可计算一、二两车间生产甲、 乙两种产品所耗用的台时分别为：
一车间：700×3+1500×2 = 5100 (台时） 二车间：700×1+1500×3 = 5200（台时）
一、二车间完成生产任务所耗用的工时分别 为5100工时和5200工时，而生产能力分别为 5400工时和9000工时，计划生产任务小于生产能 力；说明生产能力与生产任务不平衡，需要建议 该厂调整生产计划。
采购计划完成质量的审查案例
审计人员审查某企业 9 月份钢材采购计 划完成情况，钢材采购计划完成情况如下表：
钢材采购计划完成情况分析
计划需要量 计划采购量
实际采购量
对本月生产 的保证程度
期初库存
本月 每日 日期
数量 日期 数量 日期 数量
钢 20 120
4 9月 1 日 40
9月 1 日 20
5
20
第七章 经营审计
［本章学习目的］
通过本章教学，使学生了解经营审计的概念、内容 和目标。掌握供应业务、生产业务经济效益审计的的 内容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后审计 的内容和方法；掌握销售业务审计、销售过程审计和 市场开发审计的内容和方法；了解质量效益审计的概 念和质量效益审计的方法——最佳质量成本法。
审计师行业工作中的审计程序与方法
审计师行业工作中的审计程序与方法一、引言审计师是负责对企业的财务状况、业务活动以及财务报表进行审核和评估的专业人士。
在审计工作中，审计程序和方法是非常重要的工具和步骤。
本文将探讨审计师在行业工作中常用的审计程序与方法。
二、初步审计程序1.了解企业背景在进行初步审计程序时，审计师首先需要了解企业的背景信息，包括企业的组织结构、经营范围、业务流程等。
这有助于审计师对企业的运作有全面的了解，为后续的审计工作做好准备。
2.了解内部控制审计师需要评估企业的内部控制体系，了解企业是否建立了有效的内部控制措施。
这包括审计师对企业内部控制政策、程序的了解，以及对内部控制的测试和评估。
3.风险评估审计师需要评估企业面临的风险，包括经济、行业和企业自身的风险。
通过风险评估，审计师能够确定核查和测试的重点，并规划审计工作的整体方向。
三、核查程序1.核查财务记录审计师需要核查企业的财务记录，包括凭证、账簿和财务报表。
这可以通过比对原始凭证和账簿记录，检查其准确性和完整性，以及核对财务报表与账簿的一致性来实现。
2.抽样调查在进行审计工作时，审计师通常采用抽样调查的方法来核实数据的准确性和完整性。
通过抽样调查，审计师能够基于一小部分样本得出对整体群体的结论。
3.核实资产和负债审计师需要核实企业的资产和负债，包括现金、应收账款、存货、固定资产、应付账款等。
他们可以通过验收现金和库存、观察固定资产、审查账龄和坏账准备等方式进行核实。
四、证据收集方法1.询问法审计师可以通过与企业管理人员、财务人员以及其他相关人士的交流和沟通，主动询问和获取信息。
这有助于审计师了解企业的运作情况，获取有关财务数据和事实依据，并发现其中的潜在问题。
2.文件审查审计师可以进行文件审查，包括查阅企业的财务记录、合同、协议、报告等。
这有助于他们获取相关的证据，并核实企业的财务报表的真实性和合规性。
3.观察法审计师可以通过对企业运作现场的观察，了解企业的业务流程和内部控制情况。
【效益】经济效益审计的程序和方法浅析
【关键字】效益经济效益审计的程序和方法浅析关键词]经济效益审计程序方法[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。
但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。
本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。
一、前言背景效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。
在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。
《审计署XX年至XX年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到XX年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。
效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。
本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。
二、界定概念效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。
针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。
经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。
什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。
考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。
与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。
这些原则的提出似乎可以使得审计评价非常全面科学，但实践中，却将效益审计复杂化，而效益审计目标更加模糊。
生产流程审计方案
生产流程审计方案1. 引言生产流程是企业运作的核心部分，对于确保产品质量、提高生产效率以及降低成本至关重要。
然而，随着企业规模的增长和业务复杂性的提升，生产流程往往会出现一些潜在的问题和风险。
为了确保生产流程的正常运作和持续改进，进行生产流程审计是必要的。
本文旨在提出一份生产流程审计方案，旨在帮助企业发现、分析和解决生产流程中的问题，以提高生产效率和产品质量。
2. 审计目标本次审计的目标是：- 发现和解决生产流程中的问题和风险- 评估生产流程是否符合标准操作规程- 提高生产效率和产品质量- 降低生产成本- 优化资源利用3. 审计内容根据审计目标，审计内容包括但不限于以下方面：- 生产流程的规范性和合规性审计- 工艺参数的准确性和合理性审计- 设备和设施的正常运作和维护情况审计- 原料和产品的存储、保管和处理审计- 工人操作的规范性、技能和安全意识审计4. 审计方法为了确保审计的准确性和全面性，将采用以下方法进行审计：- 审查相关文档和记录，如生产计划、工艺流程图、设备清单等- 进行现场观察，了解生产流程的实际情况- 与相关人员进行访谈，获取他们对生产流程的理解和看法- 进行设备和工艺参数的测量和测试- 开展数据分析，以发现潜在的问题和趋势5. 审计报告审计结束后，将会生成一份审计报告，内容包括但不限于以下方面：- 生产流程存在的问题和风险- 潜在的改进措施和建议- 生产效率和产品质量的评估- 资源利用优化的建议审计报告将提交给企业高层管理层，供其参考和决策。
结论生产流程审计是确保企业正常运作和持续改进的重要手段之一。
通过对生产流程的审计，可以发现和解决潜在的问题和风险，提高生产效率和产品质量。
本文提出的生产流程审计方案将可以帮助企业进行生产流程审计工作，为企业的发展提供支持和保障。
审计程序以及产供销过程管理审计概述
待续
4、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标 关键的内部控制 常用的内控测试
常用的交易实质性测试
所记录的购 货业务估价 正确 （估价或分 摊）
计算和金额的 内部查核；采 购价格和折扣 的批准
审核内部检查的 标记；审核批准 采购价格和折扣 的标记
将采购明细账中记 录的业务同卖方发 票、验收单和其他 证明文件比较；复 算包括折扣和运费 在内的卖方发票的 准确性。 参照卖方发票，比 较会计科目表上的 分类
三
销售过程的管理审计
6、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。 – ①从主营收入明细账追查至应收账款明细账，一般和为实 现其他审计目标所作的测试一并进行。 – ②将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其 总账，应作为单独的一项测试程序进行。 – ③过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、 应收账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他 两者；如果加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总 目标的测试。其他目标，如计价目标等，其测试还要包括 凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。 – ④由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账 款明细账，是计价目标的测试程序，而由主营业务收入明 细账分录追查核对应收账款明细账，则是过账、汇总目标 的测试程序。
1、被审计单位的背景情况：被审计单位名称， 审计项目名称，理性依据，实施审计决定及审 计周期等。
4、审计内容和重点：
（1）审计内容。根据审计目标及企业实际情况，详细描述具 体的审计的项目及要求； （2）审计重点。对需要重点关注的审计事项进行描述并阐述 要求。
5、实施的审计程序及取证的方法
已发生的 购货业务均已 记录 （完整性） 订货单均经事先编号 并登记入账 ；验收 单均经事先编号并登 记入账；卖方发票均 经事先编号并登记入 账。
经济效益审计经营审计
经济效益审计经营审计经济效益审计与经营审计在当今竞争激烈的商业环境中，企业要实现可持续发展和长期盈利，必须对其经济活动进行有效的监督和评估。
经济效益审计和经营审计作为重要的管理工具，能够帮助企业识别问题、优化资源配置、提高运营效率和经济效益。
一、经济效益审计的内涵与意义经济效益审计是一种对企业经济活动的效率、效果和经济性进行审查和评价的审计活动。
它不仅仅关注财务数据的准确性，更侧重于评估企业的资源利用是否合理，业务流程是否高效，以及决策是否科学等方面。
通过经济效益审计，企业可以发现潜在的浪费和低效率环节，例如生产过程中的原材料浪费、库存积压、设备闲置等。
这有助于企业采取针对性的措施来降低成本、提高生产效率，从而增强市场竞争力。
此外，经济效益审计还能够为企业的战略决策提供有力支持。
通过对不同业务板块和项目的经济效益评估，企业可以更加明智地分配资源，优先发展具有较高经济效益和潜力的业务，实现资源的优化配置。
二、经营审计的概念与重点经营审计则是对企业经营活动的各个方面进行审查和评估，包括市场营销、人力资源管理、生产运营、财务管理等。
其目的是评估企业的经营策略是否得当，经营目标是否能够实现，以及企业内部的管理控制是否有效。
在市场营销方面，经营审计关注企业的市场定位是否准确，产品或服务的营销策略是否有效，客户满意度如何等。
在人力资源管理方面，审计重点包括员工的招聘、培训、绩效考核和薪酬福利制度是否合理，是否有助于提高员工的工作积极性和绩效。
生产运营环节的审计主要考察生产流程的合理性、质量控制体系的有效性、供应链管理的效率等。
而财务管理方面，则关注财务预算的执行情况、资金的使用效率、成本控制和风险管理等。
三、经济效益审计与经营审计的关系经济效益审计和经营审计既有联系又有区别。
两者的联系在于，它们都是为了提高企业的经济效益和经营管理水平，都需要对企业的经济活动进行深入的调查和分析。
而且，在审计过程中，都需要运用一定的审计方法和技术，如数据收集与分析、比较分析、因素分析等。
生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
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生产组织 ——（1）生产过程的连续性
生产过程的各个生产单位是否合理布置：既要符 合工艺流向，并且相互之间保持尽可能短的距离。 生产各个环节的上下工序是否紧密衔接；发现生 产现场问题及时调整；建立科学的设备管理和质 量管理体系，减少突发事件。 是否做好生产技术准备和生产服务工作，减少由 于等待材料、工具、图纸所带来的时间损失。
（2）合同主体
不合格主体表现为：
无民事行为能力人、限制民事行为能力人订立合同且 法定代理人不予追认的，该合同无效（例外：纯获利 益的合同和与其年龄、智力、精神健康状况相适应而 订立的合同，不需追认，合同当然有效） 代理人不合格且相对人有过失而成立的合同，该合同 无效 法人和其他组织的法定代表人、负责人超越权限订立 的合同，且相对人知道或应当知道其超越权限的，该 合同无效。
产品质量成本构成的全面性
各质量成本间的关系：可控成本与结果成 本呈反向关系。 质量成本分为：显见成本和隐含成本。
质量成本控制的全过程性
【案例分析】品质部部长怎么办？
大连北兴电束线有限公司是一家日本独资以外销 为主的生产电束线的专业工厂。目前拥有员工 350多人，各种先进精密仪器100余套，建筑面 积10 000㎡，可根据用户要求生产加工各种专 用电束电线，产品规格已达150余种。自1995 年初投产以来，以其先进的工艺技术和可靠的产 品质量，赢得了国内外客户的广泛赞誉，需求量 直线上升。因此，公司在1995年末和1996年末 两次扩大生产规模，并实行全面质量管理 （TQC）。但是，随着产品规格的不断增多、生 产规模的迅速扩大，质量波动出随之而来，用户 索赔案件开始逐渐增多……
结算时间、方式引起的成本
效率性的体现
采购计划：能有效指导采购和仓储保管工 作
采购与验收：及时完成采购、验收任务
库存量和仓储管理：及时满足生产的需要
效果性的体现
采购计划
计划的执行效果
采购与验收
采购工作有条不紊的进行，及时采购物美价廉的物品
库存量和仓储管理
既要保持库存成本的尽可能低，又要满足生产的需要
供应商信誉的审计内容
供应商企业形象、资信能力； 供应商市场经营作风、产品“三包”执行 情况、用户对产品的普遍反映、产品交货 的及时性和可靠性； 供应商的设计开发能力、加工制造能力； 供应商的生产管理水平和基础力量； 供应商的生产作业环境、运输条件等。
（3） 合同内容
违反法律、行政法规的强制性规定的合同，无效； 违反社会公共利益的合同，无效； 恶意串通，损害国家、集体或三人利益的合同， 无效； 以合法形掩盖非法目的合同，无效； 无处分权的人处分他人财产的合同，无效（例外： 事后经权利人追认的，有效；事后取得处分权的， 有效。）
合法性的体现
采购
采购合同的合法性；招标过程的合法性；
整个流程符合单位内部控制制度规定
应关注的风险领域
（1）物料采购计划存在的风险
采购计划程序失控、依据不当、分解不到位、与其他 计划不协调、执行不彻底。
（2）采购与验收存在的风险
价格标准失控；价格信息系统无效和低效；价格审查 形式化；价格组成内容单一化；采购效率降低。 盲目签定采购合同风险；合同无效风险；合同条款不 利风险；合同违约风险；合同档案管理混乱风险。 采购方式与供货商改变； 质量检验失控风险；计量不实风险。
应关注的风险领域（续）
（3）库存量和仓储管理存在的风险
保管低效； 库存储备数量不足导致的停工待料风险； 季节性储备数量不足导致的停工待料风险； 物资储备超定额导致的资金占用风险； 物资储备超定额导致的仓储能力不足风险； 物资长期存放导致的损坏变质等。
关键问题：
关键问题 1.采购计划的合理性 2.采购合同的合法性、经济性 3.采购价格的合法性、合理性、 效果性 4.采购数量的合理性、效果性 5.采购方式的合法性、合理性 6.物资验收的效率性 7.仓储保管的效率性、有效性 和经济性 8.采购费用的经济性、效果性 内容和标准 备注
（5）合同签订手续
买卖双方
法定代理人（或委托代理人）签字盖章 单位合同专用章 名称、地址、联系电话、传真号码、邮政编码、 开户银行及账号、税号
审计取证的资料来源（包括但不限于）：
来源于理论资料
《中华人民共和国合同法》等相关法规
来源于被审计单位
采购部门的采购合同、采购单、送货单 仓库部门的验收单 质量检验部门的检验单 财务部门的购货发票
1997年入夏以来，大连北兴电束线有限公司的产品索赔率 已经连续两个月居高不下，每个月都有7次索赔案例发生。
公司于8月开展“查问题原因、补管理漏洞、全面提高质量 效益”的质量月活动，查出的问题主要如下： 新员工素质较差（90%为初中生），质量意识淡薄，不能 严格按照操作规程操作； 技术文件不规范，个别工序有随意更改、涂写图纸和按领导 口头指示作业的现象。这造成过程参数值和质量特性值不清 晰、不准确，导致过批量性的加工错误； 工序间的质量控制力度不够，产品质量仅靠最终检查保证； 缺乏完善的质量保证体系，对不合格品的产生原因及对策， 缺乏深层次的探讨，同类质量问题多次重复出现。
生产组织 —— （2） 生产过程的均衡性
是否按生产计划合理安排各生产环节的生 产活动，协调生产与生产技术准备、基本 生产和辅助生产之间的关系； 安排各级生产作业时是否满负荷、均衡的 生产； 生产作业信息的反馈是否及时。
生产组织 —— （3） 生产过程的适应性（柔性）
是否运用成组技术、精益生产、柔性生产 系统、准时生产制、物料需求计划、制造 资源计划、企业资源计划及敏捷制造等。
（三）生产成本的审计
1.标准成本的合理性
测算方法
标准成本法：根据科学的统计方法来制定。
估计成本法：根据经验和想象来设定。
2.生产成本的经济性
（1）材料成本差异的原因：用量差异 和价格差异
（2）人工成本差异原因分析
健全性； 审查产品质量成本构成的全面性； 审查预算控制指标和误差范围的科学合理 性； 审查质量成本控制的全过程性。
工艺流程 —— （1）技术上的适用性
技术要求是否合理、可靠——（不做最好 的，只做最合适的） 产品结构与现有工艺标准的结合程度； 零部件的制造和装配的可行性、方便性； 选用材料是否经济合理。
工艺流程 ——（2）经济上的可行性
自制或外购的选择审查——比较自制和外 购的成本
自动化程度选择的审查
1.采购计划的审计
关键问题 采购计划 的合理性 内容和标准 （1）本年采购计划内容的合理 性：品种、规格、质量、数量（总量） 备注
（2）编制方法的科学性、合理 性
2.采购合同的审计
关键问题 合法性 内容和指标 （1）合同条款 （2）合同主体（供货方） （3）合同内容 （4）合同意思表示 （5）合同签订手续 （1） 合同标的的规格、质量 （2）采购价格（见3） （3）采购方式（见5） （4）采购数量（见4） （5）采购合同履行率 程 度 《中华人民共和国 合同法》
经济性
本年采购计划
自行确定程度
（1）材料采购合同条款
主要包括：
1.材料名称、规格型号、计量单位、数量、含税单价、金额、 交货日期、合计人民币金额（大、小写）条款； 2.质量要求或者技术标准条款； 3.交货方式及运输方式条款； 4.途中损耗及计算方法条款； 5.产品包装标准和包装物的供应及回收条款； 6.价格条款； 7.质量保证和售后服务承诺条款； 8.结算方式条款； 9.检查和验收条款； 10.违约责任条款。
要求：请根据以上资料，提出建议。
第三节
供应业务审计
经济、效率、效果、合法的体现
供应业务应关注的风险领域
经济性的体现
买价及税费
采购成本 （总成本和单位成本）
运杂费、装卸费、整理挑选费等
采购及验收人员的差旅费、办公费、 人工成本等
仓库的折旧费、维修费等
仓储成本 仓储人员的办公费、人工成本等
结算成本