关联方交易及其审计风险防范
关联方交易及其审计风险的防范分析
关联方交易及其审计风险的防范分析杨宏摘要：随着市场经济的不断深入发展，企业合并、联合经营等现象越来越普遍。
这样不仅扩大了企业的规模，还增加了企业之间关系的复杂性。
其中，企业之间的关联关系及其关联关系下的交易，是审计中特别关注的事项。
本文首先对关联关系做了分析，随后阐述了在关联关系下存在的交易审计风险，最后介绍了关联关系下审计风险的防范措施，希望对企业规避风险和高效运营有所帮助。
关键词：关联方交易；审计风险；防范措施前言在关联的关系下进行交易可以使企业获得最大的利润，但同时也会有很多企业利用关联关系对交易利润进行调整，修饰财务报表，致使投资者的利益受到损害，甚至会扰乱市场经济的正常秩序。
因此为了维护正常的交易秩序，保护投资者的利益和市场经济的正常发展，对关联方交易及其审计风险进行分析是非常必要的。
一、关联方交易的界定在审计实务中，要把企业的一笔交易事项确定为关联方交易，首先要界定与之相关的交易对方是否是企业的关联方，然后才能认定该笔交易是否为关联交易。
所以关联方交易界定的前提为确定关联方。
（一）关联方根据国家相关部门的规定，在企业经营决策中，无论是自然人还是法人，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。
这里的控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。
参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策的制定过程，互相交换管理人员等。
（二）关联交易关联交易就是企业关联方之间的交易。
凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。
关联交易的存在，是市场经济条件下极为普遍的现象，但它有悖于市场经济的基本原则。
按市场经济的要求，一切市场主体之间的交易事项，都应该在市场竞争的原则下进行。
关联方交易及其审计风险研究
关联方交易及其审计风险研究改革开放以来，中国经济体制从计划经济向市场经济转变，随着市场经济的快速发展，我国上市公司为了获得最大收益，实现利润最大化，通过关联方交易来降低交易成本、操纵利等。
因此，本文关联方交易导致审计风险的原因，进一步指出从加强关联方交易的法律建设、完善披露制度、提高审计师专业胜任能力以及要求审计师主动规避高风险的审计业务等方面加以防范。
标签：关联方；关联方交易；审计风险一、关联方交易的内涵关联方交易发生在关联方之间，并且进行资源或义务转移的行为，不管是否收取款项。
可以看出，关联方交易活动必须要有关联方，双方之间发生劳务或资源转移的现象。
这样看来，关联方的交易价格是大多数上市公司进行财务舞弊的手段。
公允关联交易，主要体现在交易价格和交易条款符合正常交易的市场价格和商业条款，不会产生偏离现象。
如果存在偏离公平市价，违背商业条款，则都将会构成非公允关联交易。
二、关联方交易的弊端过高的关联方交易会造成一个企业走向衰退，关联方交易的弊端有：1.上市公司利用不正当的关联交易作为财务舞弊的主要手段，审计师在审计时必须高度关注企业的关联方交易。
2.复杂且多样的关联方交易类型，上市公司利用这种条件，进行财务舞弊，故意隐瞒对方实情。
因此，审计师在进行关联方交易审计时，应当保持高度的谨慎性，对一些异常事项和异常财务数据更应高度关注。
3.关联方关系的概念本身非常模糊、错综复杂、公司刻意隐瞒关联方关系，利用关联方交易达到虚构交易数量，从而虚增收入的目的。
这些现象基本上是无法从报表中看出。
三、关联方交易造成审计风险的原因1.公司为了获得最大收益对数据进行造假上市公司迫于巨大的经济压力之下，恐惧出现经营亏损，导致股票价格下跌，经营状况持续恶化的情形出现，不得不为了维护公司形象铤而走险、不择手段的指使高管人员利用关联交易在财务数据上作假，美化财务报告。
其次，相关内部人士利用政策的弊端也进行舞弊行为。
而且企业经营管理人员为了自身的利益，不顾自己的道德良心，利用不正当的关联方交易进行财务舞弊违背自己的道德价值观。
浅析上市公司关联方交易审计风险
浅析上市公司关联方交易审计风险随着经济全球化的深入，上市公司之间的关联交易日益增多。
关联方交易是指上市公司与其关联方之间进行的交易，关联方包括控股股东、实际控制人、董事、高级管理人员及其关联企业，以及其他能够对上市公司产生重大影响的关联方。
而关联方交易审计风险是指在审计过程中对上市公司关联方交易的审计风险。
本文旨在对上市公司关联方交易审计风险进行浅析，以便更好地了解及应对这一审计风险。
1. 复杂性：关联方交易常常涉及到跨国交易、复杂交易结构，以及复杂的转移定价机制等，审计难度相对较大。
2. 不确定性：关联方交易往往存在信息不对称、交易条件不公平等问题，导致审计人员难以准确评估交易的公允性和合理性。
3. 隐蔽性：部分关联方交易可能会以虚假交易或其他方式隐藏真相，审计人员难以查明实质交易内容，增加审计风险。
4. 利益冲突：上市公司与关联方之间可能存在利益冲突，导致对关联方交易进行审计时可能受到内部和外部利益干扰，影响审计结论的独立性和客观性。
上市公司关联方交易审计风险主要来源于以下几个方面：1. 信息披露不完整：上市公司可能会故意或无意地隐瞒与关联方交易相关的重要信息，或者在信息披露中有意误导审计人员和投资者，使审计人员难以获取全面、真实的交易信息。
2. 交易定价不合理：上市公司与关联方之间的交易可能存在定价不合理的情况，包括过高或过低的标价，或者对交易条件的不公平安排，导致审计人员难以确定交易是否符合市场公允价值。
3. 法规法规遵从不足：上市公司在进行关联方交易时，可能存在不符合相关法规法规要求的情况，例如未经公司董事会或股东大会审议通过的情况，或者存在与相关规定不符合的交易行为，增加了审计风险。
4. 内部控制不完善：上市公司可能存在内部控制不完善的情况，包括未能建立健全的关联方交易管理制度和程序，或者未能有效地识别和管理与关联方交易相关的风险。
为了更好地应对上市公司关联方交易审计风险，审计人员需要采取一系列应对策略，包括但不限于以下几点：1. 加强风险意识：审计人员需要充分意识到上市公司关联方交易审计的复杂性和不确定性，提高警惕，及时发现可能存在的审计风险。
论我国企业关联方交易审计风险及其防范
论我国企业关联方交易审计风险及其防范论我国企业关联方交易审计风险及其防范1 研究背景关联交易能够在实践中得到广泛运用，是因为其促进企业经营规模、降低交易成本、提高自身竞争力等。
随着市场的不断发展，企业间兼并、联营、合并等行为逐渐普遍，企业集团规模不断扩大，企业之间的关系也愈发复杂，关联方交易逐渐成为人们关注的焦点。
同时，由于关联方交易存在着复杂性和隐蔽性，所以经常会成为企业管理者粉饰财务报表的工具，虚增利润或资产，从而导致会计信息失真。
而我国现代的审计，已由以前的账项基础审计变为现在的风险导向审计，而关联方交易的复杂性和隐蔽性则会加大审计的风险，因此注册会计师审计中重大的风险领域便是关联关易。
所以，注册会计师必须采取新的手段，加大审计的力度，来降低企业关联交易的审计风险，提高市场效率，保证证券市场的稳定发展。
2 关联交易审计风险相关概念及基础理论2.1 关联方交易的概念我国最新的关联方关系的基本判断标准，是由财政部2006年的《企业会计准则第36号——关联方披露》颁布的：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大本文由毕业论文网收集整理影响的，构成关联方。
2.2 审计风险的概念2007年在中国注册会计师协会最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中“审计风险”定义：会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
在风险导向审计中，审计风险模型为：审计风险=检查风险×重大错报风险可见，审计风险是由检查风险和重大错报风险两个要素组成。
而重大错报风险又可以分为固有风险和控制风险。
固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。
浅析上市公司关联方交易审计风险
浅析上市公司关联方交易审计风险上市公司关联方交易是指上市公司与其控制下、被控制下或有重大影响的公司之间进行的交易活动。
关联方交易的存在可能会增加审计风险，主要包括以下几个方面：1. 虚增利润风险：关联方交易可能导致上市公司虚增利润，通过与关联方进行虚假交易、操纵交易价格或者利润分配等手段，将本来应该计入成本或损失的项目转化为利润，从而使上市公司的盈利水平看起来更好。
审计师需要加强对关联方交易的审计程序和检查，以确认交易是否真实有效，避免误判上市公司的盈利能力。
2. 财务报表披露不准确风险：关联方交易可能导致上市公司财务报表披露不准确。
关联方交易通常涉及大量的关联方交易披露和重要的披露信息，如果上市公司未能按照法律法规和相关会计准则进行准确披露，并提供充分的说明和解释，可能会给投资者造成误导和损失。
审计师需要重点关注关联方交易的披露情况，核实披露信息的真实性和准确性。
3. 资金流转不透明风险：关联方交易可能导致上市公司资金流转不透明。
关联方交易通常伴随着资金的流入和流出，而相关资金的使用情况和流向往往难以追溯和核实，可能存在资金挪用、侵占或滥用等问题。
审计师需要对关联方之间的资金流转进行审核，确认资金的合法性和真实性，避免上市公司的资金被侵占。
4. 利益输送和腐败风险：关联方交易可能导致利益输送和腐败风险。
关联方交易往往伴随着权力和资源的集中，如果没有适当的制衡和监管机制，可能会出现利益输送行为，以满足关联方的私利。
审计师需要加强对关联方交易的风险识别和控制，及时发现并报告可能存在的利益输送和腐败行为。
为了有效防控上市公司关联方交易审计风险，需要审计师采取以下措施：1. 加强风险识别和评估。
审计师在进行审计计划和程序设计时应充分评估关联方交易的风险，并确定相应的应对措施。
可以通过审阅相关资料、询问相关人员、观察交易的整体流程等方法，发现可能存在的风险点。
2. 强化审计程序和样本选择。
审计师需要设计和实施恰当的审计程序，重点关注关联方交易的审计目标。
审计师如何进行关联方交易审计
审计师如何进行关联方交易审计关联方交易是指在交易中直接或间接持有影响交易参与方的决策权、控制权或共同受控者关系的自然人、法人或其他组织之间进行的交易。
由于关联方交易的特殊性，审计师在进行关联方交易审计时需要采取一系列措施来确保审计工作的准确性和独立性。
一、审计计划阶段在审计计划阶段，审计师需要详细了解被审计单位的关联方交易情况。
首先，审计师应该与被审计单位进行讨论，了解其关联方交易政策、程序和内部控制措施。
同时，审计师还应该获取相关的文件和记录，包括关联方交易协议、合同、会议记录等。
审计师可以采用面试、问卷调查等方式获取相关信息。
二、风险评估阶段在风险评估阶段，审计师需要评估关联方交易对公司财务报表的影响以及相关风险的存在。
审计师可以通过以下方法进行评估：1. 分析关联方交易的性质和规模，判断其对财务报表的重要性。
2. 评估关联方交易的公正性和合规性，包括关联方交易是否符合市场价格、合同是否合法有效等。
3. 评估关联方交易对公司内部控制的影响，包括是否存在关联方交易的潜在风险和控制不足的问题。
4. 评估关联方交易可能对公司经营业绩和财务状况的影响，包括利润操纵、关联方债务等风险。
三、审计程序阶段在审计程序阶段，审计师需要执行一系列审计程序来识别、评估和响应与关联方交易相关的审计风险。
具体的审计程序包括：1. 评估被审计单位的关联方交易披露和会计处理是否符合相关会计准则和法规要求。
2. 检查关联方交易的凭证、合同和其他相关文件的真实性和完整性。
3. 进行关联方交易的金额和交易对手的独立性的详细分析和测试。
包括统计抽样、数据分析等方法。
4. 独立实地考察关联方交易，例如实地考察关联方企业的运营情况、工厂设备的真实性等。
5. 评估被审计单位的内部控制，尤其是关联方交易的控制措施和有效性。
四、取得审计证据审计师在审计过程中需要取得充分、适当的审计证据来支持审计意见的形成。
在关联方交易审计中，审计师可以采用以下方法取得审计证据：1. 核实关联方交易的支付和收款情况，与相关银行对账单等确认。
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例引言：近年来，关联方交易舞弊成为财务领域中备受关注的问题之一。
关联方交易舞弊指企业通过与其关联方进行虚假的交易，以获取非法的经济利益。
这种行为给企业、投资者和整个市场带来了严重的财务风险。
本文以近年来发生在中国康芝药业的财务造假案例为例，分析关联方交易舞弊的原因，探讨有效的审计对策，以帮助企业和审计机构更好地识别和防范关联方交易舞弊行为。
一、案例分析：康芝药业财务造假案例康芝药业是中国一家知名的制药企业，曾在产业链上下游拥有多个关联方。
在最近一次的审计中，发现康芝药业存在大量虚构的关联方交易，以及明显的财务造假情况。
这些造假行为主要体现在以下几个方面：1. 虚构关联方交易金额：康芝药业通过与关联方进行无效的交易，并虚构交易金额以填补财务漏洞，使公司财务数据看起来更加完善。
2. 虚增关联方交易利润：在关联方交易过程中，康芝药业通过虚增交易利润实现盈利，从而提高公司的财务指标和股价。
3. 利用关联方交易转移财务风险：康芝药业通过关联方交易，将企业的财务风险转嫁给关联方，以避免财务风险对公司造成的影响。
二、关联方交易舞弊的原因关联方交易舞弊的原因主要包括以下几个方面：1. 缺乏独立性和公平性的审计：在康芝药业案例中，审计机构未能充分发挥独立性和公平性的角色，未能发现和揭示虚构的关联方交易。
2. 薄弱的内控制度：康芝药业内部控制制度存在一定缺陷，未能有效防范和监控关联方交易舞弊行为。
3. 利益驱动下的道德沦丧：一些公司内部人员因个人利益驱使，对关联方交易舞弊视而不见，甚至参与其中。
三、审计对策针对关联方交易舞弊行为，审计机构可以采取以下对策：1. 加强独立性与公平性审计：审计机构应确保独立性和公平性，提高对关联方交易的审计覆盖范围和深度，充分发挥独立审计的监督作用。
2. 完善内部控制制度：企业应建立健全的内部控制制度，加强对关联方交易的监控和管理，防范关联方交易舞弊行为的发生。
上市公司关联方交易审计风险防范策略研究
上市公司关联方交易审计风险防范策略研究近年来，随着资本市场的发展，上市公司关联方交易审计风险越来越引起人们的关注。
关联方交易是指公司与其控制、被控制或者共同控制下的企业、公司股东、高管等有关联的方进行的商业活动。
这种交易涉及到的利益关系比较复杂，也容易导致潜在的损失和审计风险。
因此，上市公司需要制定相应的防范措施，从根源上规范关联方交易，降低审计风险，保证公司的稳健发展。
一、加强内部控制上市公司要加强内部控制，制定明确的财务管理制度和流程，明确公司各业务部门的职责和权限，确保财务信息的准确性和真实性。
在关联方交易方面，公司应按照法律、法规的相关要求，制定关联交易管理制度，规范关联交易的审核、审批、披露等程序，避免关联交易带来的风险。
此外，还要加强内部审计，确保内部审计对关联交易的覆盖面和深度，防止内部审计漏洞。
二、强化审计工作审计人员要着重检查关联方交易，并选择相关的控制性测试。
在审计过程中，要对关联交易的合理性、真实性、公允性等方面进行切实的检查，对关联交易的审计证据要采取更加严格的要求，以确保审计报告的准确性和可信度。
此外，审计人员还要关注关联交易的披露情况，对披露不充分或不准确的信息予以追溯核查，并确保相关风险得到完全披露和处理。
三、加强公司治理上市公司要建立健全的公司治理结构，完善各项制度，加强公司董事会的监督作用和独立审计的机制，确保公司决策、实践和公开透明。
在关联方交易方面，公司董事会应对管理层的关联交易进行审查，并及时披露相关信息，确保投资者得到准确、完整的信息。
四、增强风险意识上市公司要增强风险意识，加强关联交易的风险评估，并对风险予以高度重视。
公司要对所有关联方交易进行严格规范，并制定相应的预防和控制措施，避免因关联方交易而产生的财务损失。
此外，公司应及时解除不合理、不良的关联交易，减少审计风险和公司经营风险。
总之，上市公司要加强内部控制、强化审计工作、加强公司治理，建立健全的预防和控制措施，增强风险意识，规范关联交易，多渠道减少审计风险，降低企业经营风险，为公司的稳健发展创造良好的条件。
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全国中文核心期刊·
财会月刊□2010．10上旬·35
·□一、关联方关系的界定与关联方交易界定的关系新解《企业会计准则第36号———关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
很多人也认为，关联方交易的界定建立在关联方界定的基础之上，只有明确了哪些公司和个人是关联方，才能准确界定关联方交易。
但是随着关联方交易的形式越来越复杂，关联方交易往往不易被识别，使得审计工作难度加大。
笔者认为，关联方交易的界定不应单单以关联方关系的界定为基础。
例如，A 是甲公司的执行总裁，其儿子B 是乙公司的总经理，乙公司控制丙公司。
现甲公司与丙公司有购销关系，这时并不能从关联方界定的相关规定中判定二者是关联方，因为甲公司与丙公司在股份上无控制关系。
但A 、B 二人的亲属关系会不会构成一种控制或重大影响的关系呢？
A 若对其儿子
B 的决策有重大的影响力，也有可能通过影响或控制儿子来控制乙公司进而控制丙公司。
这不是没有可能的，但不能因其亲属关系就判定甲公司与丙公司就是关联方，而要看其行为是否真正构成了关联方交易，若A 、B 二人合谋进行低价买卖或制造大额的应收账款，构成实质的关联方交易，就能判定二者为关联方。
由此可见，关联方交易的界定不能建立在关联方界定的基础之上，而应遵循实质重于形式原则进行识别判断，即审计的重点应放在交易的实质上。
二、关联方交易的识别与风险防范
1.关联方交易的认定。
第550号国际审计准则提到对主体有主要影响的关联方的存在可能暗示着存在重大错报风险。
例如：①异常频繁的高层管理者或职业顾问的更替，可能暗示存在舞弊行为；②对那些没有明显的正当商业理由的重大交易聘请贸易中介机构，可能暗示关联方为达到舞弊目的而控制这些中介机构；③该关联方过多地参与或专心于会计政策的选择暗示可能存在财务报告舞弊。
所以，审计人员在对关联方关系和交易实施审计时，不仅要执行通常的审计程序，如查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；询问有关当局重大交易的具体情况；了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围；查阅会计记录中数额较大的异常交易和不常发生的交易等，还应注意通过一个或多个媒介间接控制或施加重大影响、与主体存在关联方关系的情况。
2.审计关联方交易是否符合会计的确认和计量标准。
在
确定存在关联方关系后，还应当审计关联方交易是否符合会计的确认和计量标准。
关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
我国上市公司关联方交易所采用的转移定价方法有很多：购买和销售商品，主要采用市场价、成本价、内部价、协议价、优惠价等；供或接受资金，主要计息或费用标准有协议利率、定额利率、同期银行利率等；提供或接受劳务，其费用收支方法有协议价、市场价等；租赁或购买无形资产，其交易计价方法有市场价、协议价、评估价、按相应比例计价、政府规定价等；资产、股权转让，其定价方法主要有确认价、效益价、优惠价等。
在关联交易的定价原则方面，有如下常见问题：①缺乏判断交易价格是否公允的行业资料；②对没有价格的关联方交易容易忽略；③缺乏对定价政策审核的工作底稿。
认定存在重大错报风险时，审计人员应积极应对这些风险：当实际可行且不被法律、规章或道德准则禁止时，向诸如银行、律师事务所、担保人或代理商等中介机构函证或与其进行讨论；向关联方函证这些交易的目的、
特殊条款或金额；审阅可获得的关联方财务报表或其他相关财务信息，以获取关联方会计记录中关于关联方交易的会计证据。
3.披露的重复性和完整性。
在关联方交易存在和认定审计的基础上，关联方交易描述的客观性、关联方关系和交易信息披露的充分性和完整性也是注册会计师需要关注的重点问题。
关键管理人员报酬也应作为关联方交易事项予以披露，注册会计师应当保持谨慎态度，实施充分的审核程序。
对财务报表使用者来说，关联方交易的重要程度可能不仅取决于该交易涉及的金额，而且取决于诸如关联方关系的性质等其他具体因素。
因此，在对财务报表发表审计意见时，审计人员应评价：①对已识别的关联方关系和交易是否按照适用的财务报告框架的要求进行恰当的会计处理和披露；②关联方关系和交易的影响是否使财务报表不能实现公允表达。
4.规范审计程序，提高审计人员素质。
由于关联方交易的风险远远大于一般的交易，故其审计风险极高，应给予特别的关注。
而在实务中许多审计人员在审计关联方交易时并未考虑到其特殊性和风险性，按照普通的审计程序对其进行审计，甚至连应有的审计程序都未能执行到位，更不要说保持高度的职业谨慎和应有的职业怀疑了，其审计质量根本得不到保证。
因此我国应提高审计人员的素质，加强职业培训，从而降低审计风险。
○
关联方交易及其审计风险防范
张洁琳
（重庆理工大学重庆400050）。