关联方交易及其审计
审计师如何评估企业的关联交易和内部交易
审计师如何评估企业的关联交易和内部交易在进行企业审计过程中，审计师需要评估企业的关联交易和内部交易。
关联交易是指企业与其关联方之间的交易，如企业与其子公司、关联公司或控股股东之间的交易。
而内部交易是指企业内部各部门之间的交易，比如不同部门之间的销售、采购等交易。
对于审计师来说，评估这些交易的真实性、合规性和公允性是非常重要的。
本文将从审计师的角度介绍如何进行评估。
一、了解关联交易和内部交易的定义和范围首先，审计师需要了解关联交易和内部交易的定义和范围。
关联交易通常包括合并财务报表、关联方债务、关联方交易和共同控制等方面的内容。
内部交易则包括企业内部各部门之间的交易。
二、审查相关文件和记录审计师需要仔细审查与关联交易和内部交易相关的文件和记录，如合同、采购订单、销售单据和付款凭证等。
通过审查这些文件和记录，审计师可以了解交易的性质、金额和时间等关键信息。
三、评估关联交易的公允性和真实性审计师需要评估关联交易的公允性和真实性。
首先，审计师需要判断关联交易是否符合市场价格和条件，是否与独立第三方进行了交易，以及是否存在偏离常规的交易条款和条件。
其次，审计师还需要检查相关的证据和支持文件，以验证交易的真实性。
四、评估内部交易的合规性和合理性对于内部交易，审计师需要评估其是否符合公司内部规定和相关法律法规的合规性，并判断交易是否合理。
审计师可以通过审查相关文件和记录，以及与相关人员进行访谈，来获取必要的信息和证据。
五、考虑存在的风险和影响在评估关联交易和内部交易时，审计师还需要考虑可能存在的风险和影响。
例如，关联交易可能存在利益输送、突出关联方地位或损害股东利益的风险。
内部交易可能存在部门间的权力不平衡、资源浪费或损害企业整体利益的风险。
审计师需要对这些风险进行评估，并在审计过程中采取相应的措施。
六、编制审计报告最后，审计师需要根据评估结果编制审计报告。
报告应明确指出关联交易和内部交易的审计结论和意见，包括存在的问题、建议的改进措施和风险提示等内容。
浅析关联方交易审计
６租赁。 、 租赁通 常包括经营租赁和融资租 设置 了障碍 ，加大 了获取审计证据的难度 ， 提 联方 。
赁等 ， 关联方之 问的租赁合 Ｍ也是 主要的交易 高了关联方及其交易审计的检查风 险。
事项。 ７代理 。代理主要是依据合 同条款， 、 一方
（ 审计难度大 二）
ｌ 、由于关联方的界定不清使审计难度加 大。
９ 许可协议。当存 在关联方关系时 ， 、 关联
（ ） 三 审计具有 连续性。 关联 交易的主 要 在
如购货、 销货、 应收应付款项等， 一般 调节利润、 粉饰报表的目的， 可能存在相互转 方之 间可能达成某 项协议 ， 允许一方使用另一 事项中， 移收入和费用， 操纵关联方交易价格， 内部资 方商标等， 从而形成了关联方之间的交易。 产转让， 费用承担不符合配比原则， 相互融通 市公司财务报表的公允性， 可能导致投资者出 程中， 不能将关联交易等同于一般交易进行测
试， 否则极可能落入被 审单位 设计 的陷阱。因
为注册会计师急需解 决的重要课题 。 二、 关联 方交易概述
应当披露连续两年的比较资料。 这使得在今后 所时， 后任会计师事务所对初期有关关联方关 债表期初余额确认方法一致。 从关联方交易的 审计实践中， 也体现出审计连续性的特点。
险看， 由于局部利益的驱使， 关联方交易存在 确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其
相互转移收入和费用的行为， 并利用价格调节 交易 ： 利润 ， 资金使用 不遵循有偿 原则等 ， 成 了 使 造
２购买或销售除商品以外的其他资产。 、
３提供或接受劳务。 、
４担保。 、
１审查以前年度审计工作底稿。 、 以前年度
账 面 价 值 为 计 价 基 础 有 其 合 乎 逻 辑 的基 的二 元 格 局 是 现 实 的选 择 。但 ２０ ０ ６年 会 损 害 投 资 者 的 利益 。因为不需要采用 计准则没有对 采用权益 结合法规 定严格 结合法 的实施范围制定严格的限制条件 ，
关联方及其交易审计的程序与方法探析
产。例如母公司出售给其子公司 的设 备 或建筑物等 。 ３ 提 供 或 接受 劳务 。例 如 Ａ企 业 为 ． Ｂ企业 的联营企业 ， Ａ企业专 门从事设备
联系企业所处 的具体环境 ，推断企业为 达到某项 目的而可能采取 的手段 ，然后
采 用 有 针 对 性 的审 计 程 序 ，证 明 企 业 是 否存在关联方交易。 （ 关联方交易中常见 的舞弊手段 二） １ 虚增资本 。通过关联方之间 的相 ． 互投资 ， 虚增资本 ， 提高融资信用 ， 损害 债权人的利益。 ２ 粉饰会计报表 。在进行关联方交 ． 易时 ， 价格 时 高 时低 ， 动 频 繁 。 变 以此 蒙 骗报表使用者。 ３ 反常的购销行 为。 ． 例如 ， 销售发生 后短期 内重新购 回，低价 售给无须经手 的中间企业 ， 货款久拖不还 ， 货款未清又 赊销等 。 ４ 转移利润 ， ． 逃避税负。 通过将不享 受 税 收 优 惠 的企 业 的商 品 或 劳 务 以 明 显 偏 低 的 价 格 ， 给 享 受 税 收 优 惠 的 企业 ， 售 再 由它 对 外 销 售 。或 者 通 过 把 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 的 费 用 在 不 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 中列 支 等 手段 ， 避 税 负 。 逃
的维修服 务 ，Ｂ企业 的所有 设备均 由 Ａ 企业负责维修 ，Ｂ企业 每年支付设备 维 ５ 主要 投 资 者 个 人 、关 键 管 理 人员 修费用给 Ａ企业 ，Ａ企业和 Ｂ企业 的交 ． 易为关联方交易。 或与其关系密切 的家庭成员 。 ６ 受主要投 资者个人 、关键管理人 ． 员或与其关系密切 的家庭成员直接 控制 理销售货物、 代签合同等。 发生在关联方 的其他企业 。 之 间 的 代 理业 务 即 为关 联 方 交 易 。 （ ） 联方 审计 的程 序 二 关 ５ 租赁。租赁通常包括经营租赁和 ． 注 册 会 计 师 应 对 被 审 计 单 位 提 供 的 融资租赁 。发生在关联方之间 的租赁 业 关联方清单进行复核 ，并实施 以下 审计 务 属 于 关 联 方 交 易 。 程序 ， 以发现是否存在其他的关联 方： ６ 提供资金。包括 以现金或实物形 ． １ 查 阅 以前 年 度 的 审计 工 作 底 稿 ， 式提供的贷款或权益性资金 。企业从 其 ． 并询问其他注册会计师及前任注册会计 关联方取得资金或权益性资金 的变 动等 师。 也 是关 联 方 交 易 。 ２ 了解 、评 价 被 审 计 单 位 识 别 和处 ． ７ 担保和 抵押 。担保 包括在借 贷 、 ． 理关联方及其交 易的程序 。 买卖 、货物运输 、加工承揽等经济 活动 ４ 代 理 。代 理 主要 是依 据合 同条 ． 款 ， 方 可 为 另 一 方 代 理 某 些事 务 ， 代 一 如
浅析上市公司关联方交易审计风险
浅析上市公司关联方交易审计风险上市公司关联方交易是指上市公司与其控制下、被控制下或有重大影响的公司之间进行的交易活动。
关联方交易的存在可能会增加审计风险，主要包括以下几个方面：1. 虚增利润风险：关联方交易可能导致上市公司虚增利润，通过与关联方进行虚假交易、操纵交易价格或者利润分配等手段，将本来应该计入成本或损失的项目转化为利润，从而使上市公司的盈利水平看起来更好。
审计师需要加强对关联方交易的审计程序和检查，以确认交易是否真实有效，避免误判上市公司的盈利能力。
2. 财务报表披露不准确风险：关联方交易可能导致上市公司财务报表披露不准确。
关联方交易通常涉及大量的关联方交易披露和重要的披露信息，如果上市公司未能按照法律法规和相关会计准则进行准确披露，并提供充分的说明和解释，可能会给投资者造成误导和损失。
审计师需要重点关注关联方交易的披露情况，核实披露信息的真实性和准确性。
3. 资金流转不透明风险：关联方交易可能导致上市公司资金流转不透明。
关联方交易通常伴随着资金的流入和流出，而相关资金的使用情况和流向往往难以追溯和核实，可能存在资金挪用、侵占或滥用等问题。
审计师需要对关联方之间的资金流转进行审核，确认资金的合法性和真实性，避免上市公司的资金被侵占。
4. 利益输送和腐败风险：关联方交易可能导致利益输送和腐败风险。
关联方交易往往伴随着权力和资源的集中，如果没有适当的制衡和监管机制，可能会出现利益输送行为，以满足关联方的私利。
审计师需要加强对关联方交易的风险识别和控制，及时发现并报告可能存在的利益输送和腐败行为。
为了有效防控上市公司关联方交易审计风险，需要审计师采取以下措施：1. 加强风险识别和评估。
审计师在进行审计计划和程序设计时应充分评估关联方交易的风险，并确定相应的应对措施。
可以通过审阅相关资料、询问相关人员、观察交易的整体流程等方法，发现可能存在的风险点。
2. 强化审计程序和样本选择。
审计师需要设计和实施恰当的审计程序，重点关注关联方交易的审计目标。
上市公司关联交易关键审计事项
上市公司关联交易关键审计事项随着中国证券市场的不断发展，上市公司的关联交易成为了一个备受关注的问题。
关联交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人、关联方之间进行的交易活动。
由于关联交易可能存在利益输送、财务数据不真实等风险，因此审计人员在对上市公司进行审计时，需要关注以下几个关键审计事项。
第一个关键审计事项是关联交易的公允性和合规性。
审计人员需要检查上市公司与关联方之间的交易是否符合相关法律法规和监管要求，以及是否具备公平、公正、公开的特点。
他们需要审查关联交易的合同、协议等文件，核实交易的价格、数量、期限等是否合理，并且评估交易对上市公司的财务状况和经营业绩的影响。
第二个关键审计事项是关联交易的信息披露和财务报告的准确性。
上市公司需要按照相关规定披露其与关联方之间的交易情况，并在财务报告中明确披露相关交易的金额、性质、对公司财务状况的影响等信息。
审计人员需要核实上市公司是否按照规定进行了信息披露，并评估披露的完整性和准确性。
同时，他们还需要审查上市公司的财务报表，确保关联交易的相关信息被正确地反映在财务报表中。
第三个关键审计事项是关联交易的商业合理性和经济利益。
审计人员需要评估关联交易是否符合商业常规和经济利益，以及是否符合上市公司的战略目标和长期发展规划。
他们需要分析关联交易的商业合理性，包括交易的必要性、可行性和效益等方面，以确定关联交易是否符合公司的长远利益。
第四个关键审计事项是关联交易的风险控制和内部控制。
上市公司需要建立健全的风险控制机制和内部控制体系，以防止关联交易的风险和滥用。
审计人员需要评估上市公司的风险管理和内部控制机制，包括关联交易的审批流程、决策程序和监督制约机制等，以确定公司是否能够有效控制关联交易的风险和滥用情况。
第五个关键审计事项是关联交易的税务合规性。
关联交易可能涉及到税务方面的合规问题，包括税务计算、税务报告和税务优惠等方面。
审计人员需要核实上市公司是否按照相关税法规定履行了税务义务，并评估关联交易对公司税务风险的影响。
审计师行业工作中的关联交易审计要点
审计师行业工作中的关联交易审计要点1. 引言关联交易是指企业之间进行的交易，其中一方能够对另一方的决策产生重大影响或控制另一方。
这种交易往往存在利益冲突和不公平的风险，因此审计师在执行审计工作时需要特别关注关联交易的审计。
2. 确定关联交易审计师首先需要确定企业是否存在关联交易，并对涉及的交易进行辨识。
关联交易可以包括控股子公司、关联企业以及个人间的交易。
审计师应该仔细阅读财务报表和附注，调查企业的组织结构和关系以及可能涉及的交易。
3. 了解关联交易的性质和目的审计师需要了解关联交易的性质和目的，包括交易的背景、交易方的关系、交易条件以及涉及的金额。
关联交易可能涉及到关联方借用资产、互相转让产品或服务、提供担保或参与股权交易等。
审计师应该对这些交易进行全面的了解，特别关注可能对企业财务状况和经营业绩产生重大影响的关联交易。
4. 评估关联交易的公平性和合规性审计师需要评估关联交易是否公平合理，并且是否符合相关法律法规和会计准则的要求。
审计师可以参考其他企业的市场价格或相关的行业标准，以评估关联交易的合理性。
此外，审计师还需要确保相关交易是否有适当的批准程序和书面文件，并且是否在财务报表中正确披露。
5. 确定关联交易的风险和影响审计师需要评估关联交易对企业财务报表的影响和潜在风险。
这包括评估关联交易对企业财务状况和业绩指标的影响，以及对企业内部控制的影响。
审计师需要关注关联交易是否导致财务报表的不准确或误导，并评估相关风险的重要性和可能性。
6. 采取相应审计程序为了审计关联交易，审计师需要采取相应的审计程序以获取足够的审计证据。
这可能包括确认关联交易的存在和准确性，评估交易条件和金额的合理性，并确认交易是否依照适当的程序和授权进行。
此外，审计师还需要评估关联交易对企业内部控制的影响，并相应地调整审计程序。
7. 报告关联交易审计结果在完成关联交易审计后，审计师需要准备审计报告，包括对关联交易的审计意见和审计发现的披露。
刍议关联方关系及其交易审计
Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ 议 赫 系 鬓交 南诗 陈 琰 随着市场经济的发展，企业问合并、兼并、联营等现象日 趋增多，企业集团规模不断增大，企业间关系日渐复杂，关联 方关系及其交易变得越来越广泛。通过关联交易可以降低相 关企业的经营成本，发挥规模效益，优化资产结构，实现集团 利润最大化和提高整体市场竞争能力。但有的关联企业之间 为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入 和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符 合配比原则湘互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影 响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策 失误。为了保障投资者利益，促进市场经济健康发展，提高会 计信息质量，财政部于１９９７年颁布了我国《企业会计准则一 关联方关系及其交易的披露》，并于２００６年２月进行了修订。 该准则的颁布实施为规范上市公司的关联方关系及其交易在 会计报表附注中充分披露，遏制关联方之间不公允的关联交 易，保证上市公司真实、公允地反映财务状况起到了积极作 用。同时也为广大会计人员处理相关业务提供了具体指导，为 审计职业界开展关联方关系及其交易审计提供了审计依据。 一、关联方关系及其交易审计的特点 １．审计难度大。（１）由于关联方的界定不清使审计难度加 大。准则指出，关联方是指在财务和经营决策中，一方控制、 共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方 以上同受一方控制、共同控制或重大影响；关联方交易是指 关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取 价款。准则一方面为注册会计师判断什么是关联方，什么是 关联方交易提供了指导；另一方面也为注册会计师对关联方 及其交易审诗提供了一个强制性的要求。但就关联方的双方 或多方而言，他们的存在有些记录在董事会的决议或其它记 录上，有些则隐匿起来。另外，从某些公司年度会计报告看， 披露的关联方交易大多集中于生产性关联方交易，对于非生 产性关联方交易，尤其是对资产重组中的关联方交易披露不 全，也体现出对准则的理解不够完整，关联方的界定不够清 楚，使审计难度加大。（２）不正常的交易使审计难度加大。关联 方交易应该是关联的双方或多方在商品购销、资金融通、劳 务供应、费用分摊、资产使用等方面发生的业务往来。然而实 际工作中，存在的关联方交易中可能包含了不寻常的低价和 其它优厚条件：关联方管理当局也可能蓄意安排下属关联者 进行交易时虚列各关联者会计报表：股份制企业、集团公司 由于涉及多个利益主体，也不可避免地发生关联交易汐｝商 投资企业出现的变相出资和虚假合资等不公平、不合理的关 联交易，都使审计难度加大。（３）未予披露的关联方交易也使 审计难度加大。在上市公司中，实际存在着无偿的关联方交 易、不易察觉的关联方交易与难以识别的关联方交易发生。 这种一方面存在关联方交易，另一方面既不披露又不易察 觉，从关联各方来看，无非是达到隐瞒利润，偷逃税收的目 的。这给注册会计师的审计增加了极大的难度。 ２．审计风险大。关联方企业间往往存在着控制与被控制关 系，或者一方能对另一方施加重大影响。存在关联关系的企业 进行交易时，虽然可以节约成本，提高交易效率，但也存在不 利的方面，即它与市场经济的公平竞争原则不完全吻合。它在 保障大股东权益的条件下，造成对少数股东权益的侵犯。也正 是由于相关联的经济业务渗入，其动机很可能不同于正常的 营业关系，从而加大了审计人员的审计风险。这种审计风险表 现在固有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于 我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有 的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规 定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看。由 于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的 行为，并利用价格调节利润，资金使用不遵循有偿原则等，造 成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些． 上市公司利用关联方交易大作文章，使关联方交易量大且复 杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度， 提高了关联方及其交易审计的检查风险。 ３．审计具有连续性。我国会计准则规定，在关联交易的主 要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连续两 年的比较资料。在今后年度审计过程中，当上市公司变更会 计师事务所时，后任会计师事务所对期初有关关联方关系及 其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认 方法一致。如某上市公司的关联方上年度被视为不重要的关 联方交易而和其它项目合并列示披露，但本年情况发生了变
浅析上市公司关联方交易审计风险
浅析上市公司关联方交易审计风险上市公司的关联方交易是指公司与其关联方之间发生的交易，关联方包括控股股东、实际控制人、实际控制人的配偶、子女、关联企业等。
由于关联方交易具有特殊性，容易存在不同于一般交易的利益输送和关联关系的交织，因此也带来了一定的审计风险。
上市公司关联方交易审计风险的一个重要方面是其影响公司财务报表的真实性和公允性。
关联方交易往往涉及到高风险或高回报的交易，可能存在利益输送、内幕交易、虚假交易等情况。
审计师需要对公司的关联方交易进行审计，确保财务报表中披露的关联方交易真实可靠，并通过合理的审计程序查明关联方交易的合理性和合规性。
上市公司关联方交易还存在会计利益输送的风险。
由于关联方交易往往是在亲属、利益关联企业之间进行的，存在着亲疏关系和相互利益关联，容易引发关联方交易的会计利益输送。
上市公司可能通过关联方交易向关联方支付高额费用，将利润转移给关联方以减少上市公司的纳税负担，从而获取税收优惠。
审计师需要重点审计上市公司与关联方交易的可行性，确保关联方交易不存在利益输送行为，并确保相关的会计信息准确、真实。
上市公司关联方交易还涉及利益冲突和治理风险。
关联方交易可能会导致上市公司股东利益受损，影响公司治理结构和企业形象。
上市公司与关联方之间的关联交易可能导致利益受损，降低公司的盈利能力和股东回报率。
关联方交易还可能存在信息不对称的情况，上市公司对关联方交易的披露可能不够透明，导致采购方和销售方在交易中受到损失。
审计师需要对上市公司的关联方交易进行审计，评估关联方交易对公司经营业绩和治理结构的影响，以减少关联方交易对公司治理的负面影响。
上市公司关联方交易还存在违反法律法规和规范性文件的风险。
关联方交易涉及关联方之间的交叉利益和权力关系，容易引发违规行为。
上市公司可能通过关联方交易向关联方提供贷款或担保，违反了相关法律法规和规范性文件中关于关联方交易的限制规定。
审计师需要对上市公司的关联方交易进行审计，确保关联方交易符合相关法律法规和规范性文件的要求，并发现和揭示关联方交易中的违规行为。
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关联方交易及其审计
随着市场 经济 的 发展 ， 企业 间合并、兼并、联营等现象日趋
增多，这使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为
了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，
操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符合配比原则，相
互融通资金费用分担不合理等 问题 。这直接 影响 到上市公司财务
报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。注册 会计 师在审计
关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测试，否则
极可能落入被审单位设计的陷阱。如猴王A1997年至1999年年报严
重不实，虚构利润和资产，而负责审计的事务所没有披露相关问题，
存在严重的职业过失。因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督
成为注册会计师急需解决的重要课题。
一、关联方交易审计
注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真
实存在、关联方交易的记录是否适当，以及关联方及其交易的披露是
否恰当。这既是关联方交易审计的要求，又是其审计的 内容 。
（－）关联方的识别
关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审
计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审
计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确
定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易。
1．审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，
在本期如未发生变动，则仍视其为关联方；而以前年度未作为关联方
记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。
2．了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。
3．查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确
判断他们与企业的交易对企业利润的影响。
4．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师
能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。
5．询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审
核。
6．审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和
重组的性质是否构成新的关联方关系。
7．审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存
在以转移利润为由的关联方交易。
（二）对关联方交易识别
判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬
的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应
实施专门审计程序来识别关联方交易。
1．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。
2．询问有关当局重大交易时具体情况。
3．审阅被审单位管理当局说明书。
4．了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质
及范围。
5．了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。
6．查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。
7．审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。
（三）对被审关联方内部控制制度进行符合性测试
1．了解、描述关联方交易内部控制。
2．查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。
3．抽样检查关联方交易的原始凭证。
4．检查由董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方
交易的完整性。
5．审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。
6．审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务；审查关联企业间 研
究 和开发项目转移、特许权许可协议及对关联方担保托管合同有无
不公平的倾向。
7．审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。
8．评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制
较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。
（四）对被审单位关联方交易进行实质性测试
1．审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁
业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。
2．审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实
资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。
3．审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。
4．审查被审单位与其关联方之间研究开发项目，以及项目转移价格
是否偏离真实价格。
5．审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是
否完整。
（五）检查已确认的关联方交易
注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质范围和对报表影响
程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的
审计程序：
1．向关联方询证交易的条件和金额。
2．检查关联方所持的证据。
3．向与经济业务有关人员证实有关问题。
4．从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。
（六）向被审单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注
册会计师与被审单位管理当局各自应负的责任。
（七）审计意见的形成
注册 会计 师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒
绝意见或否定意见。
二、检查关联方及其交易的披露是否恰当
目前 上市公司对关联方关系及其交易披露方面存在着许多 问题 ：
一是利用会计准则或其他法规的不完善，掩饰非正常关联交易。二是
认为已纳入合并报表编制范围的子公司之间交易无需再予以披露。三
是在关联交易披露中重形式，轻实质。四是关联交易 内容 披露不全
或失实。对关联方及其交易的披露是否恰当同样 影响 会计信息的质
量，因此，对其进行审查在注册会计师的审计过程中是相当重要的。
（一）应披露关联方关系
我国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第二
号中对“控制”与“重大影响”规定了量的标准，公司在列示关联
企业 有关资料时，可以只列示公司以长期投资的形式直接或间接地
持有其所有者权益20％以上的其他法人或经营单位。目前，我国沪。
深两地有不少上市公司第一大股东持股比例低于 20％，根据实质重
于形式原则，笔者认为，无论持股比例是否超过 20％，第一大股东
都应被视为关联企业进行披露。
（二）应披露关联交易内容
1．关联交易定价政策信息披露
从上市公司的实际情况来看，不少上市公司对关联交易定价的确定依
据未作说明或说明的方式缺乏可比性，披露所传达信息十分有限。笔
者认为，在规范交易定价政策信息披露时，仍应强调对交易价格确定
依据的充分披露，可以明确规定供上市公司选用的几种定价 方法 。
同时，必须说明决定定价的因素，并与市价比较、 分析 。从我国实
际情况来看，上市公司发生的关联交易有相当一部分集中于商品购销
交易以外的其他资产交易，对于资金往来、担保、托管及股权转让等
重要而急需规范的交易类型，要作详细披露，同时必须提供定量金额
和相应比例这两项信息，并说明定价的相关因素。
2．集团内部交易信息披露
笔者认为，企业集团中的大额资产交易，用于固定资产、流动资产方
面的贷款，以及属于这两类债权的应收款，都是当前监管的重点，要
求予以全面披露。
3．报告主体与其联营企业之间的交易应按比例全额披露。
三、关联方交易审计中应注意的几个问题
（一）突出重点，开展行之有效的审计工作。在关联方交易的审计中
应关注关联方交易的实质，即交易对财务状况和经营成果的影响，其
中特别要注意以下几种情况：
1．购销价格反常，售后短期内有重新购回，低价售给无须经手的中
间企业，贷款拖欠不还，贷款未取消又赊购等购销业务。
2．资金拆借高于市场利率，借给不具有偿债能力的企业和逾期不还
款等资 金融 通业务。
3．劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服
务付费。
4．反常的投资收益、租金和利息收入。
（二）采取切实措施，降低审计风险。如果注册会计师发现企业可能
因不披露关联方交易而导致财务报告出现重大错误情况，注册会计师
可以采用下列几种方法降低审计风险：
1．收集更多的审计证据。
2．向被审单位的管理部门获取书面证明。
3．聘请行业专家鉴定。