行业差异、组织结构与审计收费——来自A股上市公司2003～2005年的经验数据

致。
［ 关键词］ 行业差异 ； 组织结构 ； 审计收 费
［ 中图分类号］２９ ０ Ｆ ３ ． ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编 号］０ ８ ２７ （０８０ —０５ —０ １０ — ６０ ２０ ｝５ ０６ ６
审计收 费问题是 审计领 域研 究 中被 关 注较 多 的 问题 之一 。对 于这 种客户 与会计 师 事务 所 之 间经济 联 系的研究 ， 一方 面 ， 将有 助于政 府 监管 者 对 审计 市
杂 ， 能 存 在 公 司产 权 上 的超 弱 控 制 和行 政 上 的超 可
以审计规模在很大程度上决定 了会计师 的工作量 。
一
强控制特征。因此 ， 国有股权越高的上市公司 ， 其内 部代理成本可能较高 ， 审计风险和审计成本相应较 高， 审计收费也可 能较 高。我们用 国有股 比例来衡 量所有权结构 ， 并假设 国有股 比例与审计收费正相
［ 作者简介］ 刘爱东 ， 山东聊城人 ， 女， 中南大学商学院教授 、 博士生导师 ， 研究方 向： 审计理论 、 财务 与反倾销会计 战略； 周以芳 ， ， 女 江苏沐
阳人 ， 中南大学商学院会计学专业硕 士研究生 ， 研究方 向： 审计理论 、 财务与反倾销会计战略。
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社会 资 源 ， 源 愈 多 ， 要 的 检测 和考 察 就 愈 多 ， 资 需 所
［ 基金项 目］ 本文系湖 南省 哲 学社会 科 学 ２０ 规划 项 目《 度伦 理视 角下 独立 审计 信用 监 管机 制研 究》 湘哲 社 领 ［Ｏ７ ｌ 号一 ０７年 制 （ ２ ］３ Ｏ
ｏｓ Ｂ ２７ 阶段性研究成果。研究生陈林荣 、 ７Ｙ Ｂ ８ ） 王慧 、 赵金玲 、 刘锦芳 、 李云、 花蓉 、 陈森 、 罗茜对本文 的完成有一定贡献。
会计与审计
山东财政 学院学报 （ 双月刊
２０ ０８年第 ５期（ 总第 ９ ７期
行 业差 异 织 结构 与 审计 收 费 组
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来 自Ａ股上市公 司 ２０ ２０ 的经验数据 ０３ ０５年 刘爱东 周 以芳
（ 中南大学 ， 湖南 长沙 ４０８ ） １０３
［ 摘
要］ 利用 ２０ ～２０ 年 的上市公 司相 关资料 ， 立 了审计收 费影 响 因素 的多元回 归模 型， ０３ ０５ 建 从三年 的 多元回
致的结论 ， 如审计定价与客户规模 、 业务复杂程度 、
客户 是否 处 于经 济 发 达地 区、 计师 是 否 国 际五 大 审 显 著正相关 ， 客户盈 利能力 没有显著 相关性 。 ｊ 与 ７
场的了解 ， 进而更加有效地监管各审计市场主体的
行为 ， 另一方 面 ， 将有 助于 审计实 务 者 了解 审计 市场 的竞 争状况 ， 从而更 加积极 地制定 其战 略方 向。 在 西 方 ， 审 计 收 费 问 题 的 实 证 研 究 从 对 Ｓｍ ｎｃ ｉｕ ｉ …开 始 ， 过 ２ 经 ０多 年 的 发 展 ， 已经 形成 了一
但是 ， 在关于审计收费的研究 中， 还有一些值得
进 一 步讨 论 的 问题 ， 许 多研 究 都 只分 析 了某 一 年 如 度 的样本 数 据 ， 足 以 了解 审计 收 费市 场 的 变化 和 不 发 展趋 势 ； 又如 由于我 国审计 市 场具 有高 度竞 争性 ， 上 市公 司对高质 量审计 需求 不充 分 ， 以 ， 足于 我 所 立 国的制度 背景 ， 以审计需 求为视 角 的审计 收 费研究 ， 可 以加入 描述所 有权结 构 和公 司治理 的组 织 结构 方 面 的变量 ， 以考 察 不 同 的股权 结 构所 派 生 的企 业 的 不 同的代 理 结构 ， 否 影 响 到企 业对 独 立 审计 的需 是 求 ？又如 ， 行业 的差异 因素 、 度 报告 的 时段是 否 影 年
会计师事务所报酬及其披露》 使得上市公司的审计 ， 收费明 明白 白地进 入到公 众视 野 。我 国学 者结 合本
国国情 ， 现 了许 多有别 于 国外 研 究 的成果 ， 盈余 涌 如
响审计收费？这些都是看待解决的问题。
一
、
研究假 设与变 量选择
管理ｌ 、 ４ 审计师计任期ｌ和流动资产 等对审计 收 Ｊ ５ ］ 费的影响等 ， 为我 国审计市场的规范化和健康发展 做 出 了一定 的贡献 。
个比较成熟 的研究领域 。其 中经常讨论 的议题是 ， 是否存 在垄 断 的 市场 结 构而 导致 过 高 的审 计 收 费 ； 是否 存在低 价揽 客或 审计 折 扣行 为 ， 而损 害 ２ 进 到审计 师 的独 立 性 。］０１年 ， Ｅ２０ ３ 证监 会 发 布 了《 开 公
发行证 券 的公 司信 息披 露规 范 问答 第 ６号—— 支付
在审计收 费 的 影 响 因素 研 究 中， 在 着 比较一 户特 征 、 计 师 事务 所 特 征 和 其 他 特 会 征三方 面选取 了十七个 变量来 构造模 型 。
（ ） 一 客户 特征
审计 规模度 量着被 审计单 位 掌握 的 自然 资源 和
归的结果上， 上市公司的审计规模、 业务复杂程度 、 市公 司所在地 、 计 师事务 所规 模和 房地产业对 审计 收费的影 上 会
响均为显著； 风险 因素、 组织结构、 审计意见类型、 制造 业、 电力、 煤气及 水的生产供应业和批发 和零 售贸易业对审计收
费的影响均表现 为不显著 ； 企业、 Ｓ Ｔ 年报公布月份 、 是否会计师事务所 的变更和其他行业对 审计 收费的影响表现不一
关 。我们 用上 市公 司非 流通 股 比例 作 为衡 量 所有 权
般说来 ， 规模越大 ， 审计收费越高 。我们借鉴多数
同类研究的处理方式 ， 以总资产衡量审计规模 ， 并采 用 自然对 数 的形式 ， 以提高 与 审计 收 费 的 线性 关 系 ，
并假 设此 变量 与 审计 收费正 相关 Ｏ