第五章__工业企业主要经济业务核算_1_

2）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合 同或协议约定的价值入账。约定的价值超过其在该 企业注册资本中所占份额（实收资本）的部分，计 入资本公积。
举例
1．投资者以货币资金投资时
[例1] 南强公司收到国家投入的资本150 000元，法人 投入的资本60 000元，个人投入的资本40 000元， 所有款项全部存入本公司的开户银行。其会计分录 如下：
(4)10月l 日偿还借款本金时：
借：短期借款 贷：银行存款
90 000 90 000
第二节 企业供应过程的核算
购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时 支付货款或形成付款的义务等。
50 000 40 000 10 000
3．股份有限公司投入资本的核算
[例5] 杏林股份有限公司2010年上市，发行普 通股2 000万股，每股面值1元，发行价1.2元， 公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等 相关费用750 000元。其会计分录如下：
借：银行存款 23 250 000 贷：股本——普通股 20 000 000 （20 000 000×1） 资本公积——股本溢价 3250 000 （23 250 000-20 000 000）
第五章 工业企业主要 经济业务的核算
本章要点
了解工业企业的主要经济业务内容 掌握各类业务需要设置的相应账户 理解每一账户的性质、用途和结构 熟练掌握工业企业主要经济业务的核算
工业企业主要经济业售
利润形成 及分配
投入资本 借入款项
购置 设备 原材 料等
投资方式：一般是货币资金投资，也可以是实物 （原材料、厂房、设备）、无形资产等非现金资产 投资。
投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外 商等。
账户设置：
1.设置“实收资本”账户反映企业实际收到投资者投入 的资本（指注册资本部分）；或“股本”账户反映股份 有限公司实际收到投资者投入的资本。
2.设置“资本公积”账户反映和核算资本溢价，即企业 投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。
贷：实收资本——海沧公司
117 000
[例4] 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的专利权 一项，该专利权经评估确认的价值为50 000元，合 同约定以评估价为依据作为投入资本。按照注册资 本或股本中所占份额，海沧公司应当出资40 000元。 杏林公司会计分录如下：
借：无形资产——专利权 贷：实收资本——海沧公司 资本公积——资本溢价
二、借款的核算
借入的主要方式
向金融机构 借款
发行债券
短期借款 长期借款
向金融机构借款的核算
短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款 是指归还期在一年以上的各种借款。
账户设置： 为了反映和监督企业借入的归还期限不同
的各种借款，应分别设置“短期借款”、“长 期借款”、“应付利息”、“财务费用”。
借：银行存款
90 000
贷：短期借款
90 000
(2)1月末计提当月利息(90 000×6%÷12=450元)时：
借：财务费用
450
贷：应付利息
450
2月末、3月末计提当月利息的处理相同。
(3)3月末支付本季度应付利息时：
借：应付利息
1 350
贷：银行存款
1 350
第二、三季度计息的会计处理同上。
应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款
用途：核算按期计提的应付未付利息。 性质：负债类。 结构：如下所示。
（3）应付利息 （4）财务费用
应付利息 实际支付的利息－ 计提的应付利息+
期末应付未付利息
应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款
用途：核算筹集资金所发生的各项费用， 包括利息支出、汇兑损失、手续费等。 性质：损益类。 结构：如下所示。
应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款
用途：核算企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以下的各种借款本金增减情况 的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。
（3）应付利息 （4）财务费用
短期借款
归还的短期借 取得短期借款
款本金 －
本金 +
期末尚未归还的短 期借款本金
应设置的主要账户
（1）短期借款 （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用
借：银行存款
250 000
贷：实收资本——国家
150 000
——法人
60 000
——个人
40 000
2．投资者以非货币性资产投资时
[例2] 杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需 要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为 50 000元，集美公司在注册资本中所占的份额为 50 000元。其会计分录如下：
3.另设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户 揭示投入资本的形式。
实收资本账户的结构：
实收资本——投资者 （股本）
投资者抽回的 投资 －
收到投资者投入 的资本 +
期末所有者投资 的实有数额
账务处理：一般企业实收资本应按以下规定核算：
1）投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收 到或者存入企业开户银行的金额入账。实际收到或 者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资 本中所占份额（实收资本）的部分，计入资本公积。
（3）应付利息 （4）财务费用
财务费用
筹集资金所发生的 冲减财务费用的利息收
各项费用＋
入、汇兑收益等；期末 转入本年利润－
举例
[例1] 芙蓉公司于2010年1月1日向银行借款90 000元，期限9 个月，假定年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息 分月预提，按季支付。有关会计处理如下：
(1)1月1日借入款项时：
所有者 权益
负债
制造 产品
形
换
成
回
商
货
品
币
纳税 分配 利润
资产 费用
收利 入润
第一节 资金筹集业务的核算
投资人投入的资本：形成所有者权益
企业筹资渠道：
向债权人借入的资本：形成负债
一、投入资本的核算
投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶 段投入 的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加 投资。
借：固定资产
50 000
贷：实收资本——集美公司
50 000
[例3] 杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料 一批，该批原材料经协议约定的价值为100 000元， 经税务部门认定海沧公司应交增值税17 000元，海 沧公司已开具了增值税专用发票。 杏林公司会计分
录如下：
借：原材料
100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000