第四章-企业主要经济业务的核算
工业企业主要经济业务的核算
01
管理费用（财务费用、销售费用）
发生的各项期间费用 期末结转至“本年利润” 账户数
（期末结转后无余额）
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02
管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用。具体包括企业行政管理人员工资、福利费、办公费、劳动保险费、董事会费、折旧费等内容。 发生时: 借：管理费用 贷：银行存款（累计折旧等） 期末结转至“本年利润”账户。
销售费用：企业在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售机构职工工资、福利费、差旅费、办公费等。 发生时： 借：销售费用 700 贷：银行存款等 700 期末结转至“本年利润”账户。
营业外支出（损益类） 发生的营业外 期末转入“本年 支出数 利润”数 （期末结转后无余额） 营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的损失等
投资收益（损益类） 发生的投资损失； 发生的投资收益； 期末结转到“本年利 期末结转到“本年利 润”的投资净收益 润”的投资净损失 （期末结转后无余额）
销售业务核算需要设置的主要账户
（1） 主营业务收入（损益类）
销售退回数； 已销售商品、产品、 期末结转到“本年利 提供劳务等的收入 润”数
（期末结转后一般无余额）
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1
例4：以银行存款支付A产品包装费用200元。
企业主要经营业务的核算和成本计算
本章重点： 1、工业企业主要生产经营过程业务 2、各类经济业务的会计处理 3、基本的成本计算
第一节 企业生产经营过程业务概述
一、筹集资金业务 二、物资采购业务 三、产品生产业务 四、销售业务 五、财务成果核算业务 六、对外投资业务
期初余额 1.1000000 5. 80000 6. 9000
第三节 物资采购业务的核算
一、购入固定资产的核算 （一）设置的账户 1.固定资产 2.在建工程 3.银行存款等 固定资产( 资产类) 在建工程(资产类)
期初余额 本期完工交付 本期减少额 使用的固定资 产增加额 期末余额 期初余额 本期未完工 本期完工交 固定资产投 付使用固定 入增加额 资产额 期末余额
第二节 资金筹集业务的核算
一、投入资本的核算 （一）涉及的账户 1.实收资本 2.银行存款,固定资产,原材料等 实收资本(所有者权益类) 银行存款(资产类)
期初余额 本期减少额 本期投入资本 的增加额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额
期末余额
（二）例题：以长江公司2005年5月的业务为例 1.1日收到长城公司投入的资金1000000元存入 银行. 2.2日收到A公司投入的全新设备一台,双方确认 价值250000元.设备已办理完毕移交手续. 3.5日收到B公司投入的一项专利技术,确认价值 150000元. 4.8日收到C公司投入的原材料一批,确认原材料 价值50000元,移交手续已经办妥,增值税税率 17%.
◆固定资产购入成本包括为购建固定资产所支 付的所有费用(买价,税金,运杂费,安装调试费等).
（二）例题： 8.15日,以银行存款购入不需要安装的设备一套, 价款共计409500元.设备已交付使用. 9.16日,以银行存款购入需要安装调试的设备一 台,价款共计292500元,设备已运到. 10.18日,16日购入的设备安装调试完毕,交付使 用.以银行存款支付安装调试费1000元.
第四章 制造业企业主要经济业务的核算
②2012年末计算利息：
借：财务费用
90 000
90 000
贷：长期借款--应付利息 ③2012年末支付银行利息时： 借：长期借款--应付利息 贷：银行存款 90 000
90 000
④2013年按月预提借款利息： 借：财务费用 贷：长期借款 7500 7500
第二年末计算应付利息的同时归还本息：
借入资金核算业务账户设置：
“短期借款”账户 “长期借款”账户 “财务费用”账户
借入资金核算业务举例：
12月3日,从银行借入流动资金借款400 000元，用 于经营周转。
例
借：银行存款 贷：短期借款
400 000 400000
借
款
01 02
短期借款 长期借款
（一）短期借款业务的核算
指企业为了满足正常生产经营的需要而向银
借：财务费用 借：长期借款 90 000 90 000 1 090 000 1 090 000 贷：长期借款 贷：银行存款
总结：
一、所有者权益筹集业务的核算 （一）实收资本 1．收到投资者出资时： 借：银行存款/固定资产/无形资产/资本公积 贷：实收资本（或股本） 2．若实际收到的出资大于注册资本，则：
答案
1、借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000
2、借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000 400
3、借：库存现金
贷：银行存款
400
4、借：固定资产 100 000
贷：银行存款 100 000
5、借：应付账款
3 000
贷：银行存款
3 000
XXX
偿还借款，支付利息时： 借：长期借款—本金 XXXX —应付利息 XXX 贷：银行存款 XXXX
第四章企业主要经济业务的核算
资源与环境学院
会计学原理
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
借入数：生产周转借款、 借入数：生产周转借款、 结算借款、 结算借款、工资借款等
贷
实际收到的资 本额
济南大学
借
资本的抽回数 及变更减少数
资源与环境学院
会计学原理
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
济南大学
6 核算举例
例1，接受货币资金的投资：企业收到国家投资 020元，款项存入银行。 ，接受货币资金的投资：企业收到国家投资7 元 款项存入银行。 7 020 借：银行存款 实收资本——国家资本金 7 020 贷：实收资本 国家资本金 例2，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台，双方协商作价 ，接受实物投资：企业收到甲公司投入的设备一台， 150000元。会计分录： 元 会计分录： 150 000 借：固定资产 实收资本——甲公司 150 000 贷：实收资本 甲公司 例3，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资，协议价 ，接受无形资产投资：乙公司以一项专利技术向企业投资， 值为50 值为 000元。会计分录： 元 会计分录： 借：无形资产 50 000 实收资本——乙公司 50 000 贷：实收资本 乙公司
济南大学
三、借入资金的核算
含义： （一）含义：
是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金。
企业主要经济业务的核算
借方 “预提费用”
贷方
实际支பைடு நூலகம்旳
按照计划预先提取
数额
计入产品当期费用
旳数额
余额：已经提取，但还未
支付旳数额
• 该账户按照费用项目设置明细账。
（10）合计折旧账户（资产类账户）
• 主要用来核实企业提取得固定资产合计折旧数 额。
• 该账户构造：
借方
“合计折旧”
贷方
出售、报废等原因 降低固定资产已提
按月提取旳固定 资产折旧额
2．生产过程核实应设置旳主要账户
（1）“生产成本”账户（成本类账户）
• 用来核实企业在产品生产过程中所发生旳多种 生产费用。
• 该账户旳构造：
借方 “生产成本” 贷方
发生旳各项
竣工产品已转出
生产费用
旳实际成本
余额：还未竣工旳 在产品旳生产费用
• 该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。
（2）“制造费用”账户（成本类账户）
本期内实际支付 给职员旳全部工 资数额
按工资支出用 途分配记入有关 成本费用旳数额
该账户分配后一般无余额
（7）“应付福利费”账户（负债类）
• 用来核实企业提取旳福利费。 • 该账户构造：
借方 “应付福利费” 贷方
支付旳数额
企业提取旳福利 费用数额
余额：表达福利费 结余数额
（8）“待摊费用”账户（资产类账户）
余额：库存材料旳
实际成本
• 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
（3）“应付账款”账户（负债类账户）
• 用来核实对供给单位旳结算债务旳发生，偿还 和结欠情况。
• 该账户旳构造：
借方 “应付账款” 贷方
已偿还旳
会计基础教案4-1企业主要经济业务核算——资金筹集业务的核算
第 8次课教学整体设计教学过程（教学设计实施步骤及时间分配）步骤1、组织教学：（1分钟）1、师生互相问好2、考勤。
步骤2、回忆上次课的内容，并进行提问，学生回答。
（5分钟）上一章中大家学习了账户与复式记账法，孔子曾说：“温故而知新”那么现在就来问问大家第二章中学习的主要内容：会计的六要素是什么？会计的恒等式是？什么是平行登记？平行登记的规则是什么？什么是复式记账？什么是借贷记账法？记账规则是？步骤3、教师总结，引出本节课内容。
（5分钟）我国《企业会计准则》将会计要素规定为“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”等六大类。
其中：资产、负债、所有者权益这三个要素构成了资产负债表；收入、费用、利润这三个要素构成了利润表。
会计恒等式是指“资产=负债+所有者权益”，并且无论在任何一个时点上,任何一项经济业务的发生,都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。
对发生的每项经济业务，根据同一会计凭证，既要在总分类账户中总括登记，又要在有关明细账中进行明细登记的方法叫作平行登记；平行登记规则可以概括为同期、同方向、同金额。
复式记账法是单式记账法的对称，是指每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。
以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法，称为借贷记账法；借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”导言：在企业的整个生产过程中，企业会根据本企业的具体生产经营情况和管理上的要求，相应设置不同的账户，并运用借贷记账法，进行经济业务的账务处理，提供信息。
引出：意大利的数学家卢卡.巴其阿勒于1494年出版了《算术、几何、比与比例概要》中系统介绍了复式记账法，并开始了近代会计的历史。
歌德曾给予复式记账法高度评价，今天我将和大家一起来学习这种记账法在经济生活中是如何具体运用的。
由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性。
企业主要经济业务核算练习题
第四章企业主要经济业务核算练习题一、单项选择1、为了正确核算和监督库存材料的增减变化及其结存情况，需要设置的账户为（）。
A. 物资采购B.原材料C.应付账款D. 预付账款2、“主营业务收入”账户月末余额在（）。
A. 借方B.贷方C.无余额D. 可能在借方也可能在贷方3、“累计折旧”账户按其反映的经济内容应归入（）。
A. 损益类B.费用类C.资产类D.负债类4、按“权责发生制”要求，下列不属于本期的费用是（）。
A. 预付的费用B.待摊的费用C.预提的费用D. 应付的费用5、某单位采用“收付实现制”作为会计事项的处理标准，则不需设置的账户是（）。
A. 银行存款B.待摊费用C.制造费用D. 管理费用6、企业出售产品前，预收客户一笔货款，就其性质来看应作为（）。
A. 资产B.负债C.收入D.费用7、企业在生产经营过程中借入短期借款的利息支出应记入（）。
A. 生产成本B.管理费用C.财务费用D.在建工程8、企业本期发生的业务招待费应（）。
A. 分期计入损益B.直接计入生产成本C.直接计入制造费用D. 直接计入当期损益9、以现金支付职工生活困难补助费，应计入（）账户的借方。
A. 应付工资B.本年利润C.营业外支出D.应付福利费10、应计入产品成本的费用是（）。
A. 销售费用B.财务费用C.制造费用D. 管理费用二、多项选择1 下列项目中企业管理费用核算的有（）。
A.利息支出B.业务招待费C.保险费D.行政部门管理费E.固定资产折旧费2、下列账户年末无余额的有（）。
A.制造费用B.原材料C.资本公积D.本年利润E.主营业务成本3、下列费用计入产品成本的有（）。
A.管理费用B.预提费用C.直接费用D.制造费用E.财务费用4、在权责发生制下，应计入本期收入的有（）。
A.收回购货单位上月所欠货款B.本月销售产品，货款尚未收到C.本月销售产品，货款当即收讫D.预收销售产品货款E.收到职工本月所欠借款5、产品成本项目包括（）。
会计学第四章企业主要经济业务核算-练习题
第四章企业主要经济业务核算练习题练习1.目的：联系有关资金筹集业务的核算。
资料：某公司20**年7月份发生下列经济业务：（1）接受大力公司投资50000元，存入银行。
（2）收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。
（3）自银行取得期限6个月的借款200000元，存入银行。
（4）上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。
（5）收到某外商投资投入的录像设备一台，价值24000元，交付使用。
（6）经有关部门批准，将资本公积金30000元转增资本。
（7）用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。
要求：根据上述资料编制会计分录。
会计分录如下：（1）借：银行存款50000贷：实收资本—大力公司50000（2）借：固定资产70000原材料15000贷：实收资本—电子公司85000（3）借：银行存款200000贷：短期借款200000（4）借：财务费用1000贷：应付利息1000（5）借：固定资产24000贷：实收资本24000（6）借：资本公积30000贷：实收资本30000（7）借：短期借款40000贷：银行存款40000练习2.目的：练习材料物资采购业务的核算资料：某公司8月份发生下列材料物资采购业务：（1）公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付，材料尚未到达。
（2）用银行存款1750元支付上述甲材料运杂费。
（3）购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项均通过银行转账支付，材料尚未到达。
（4）公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元；丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税率17%，款项均通过银行付清。
另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配），材料尚未到达。
（5）用银行存款10000元向y公司预付订购丁材料款。
（6）公司收到y公司发运来的丁材料，已验收入库。
材料价款72000元，增值税进项税额12240元。
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06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
（二）账户设置
借
材料采购
贷
余： 购入材料实际采购成本 入库材料实际成本
余：在途材料的实际 采购成本
借
原材料
贷
余：
验收入库材料的实际 发出材料的实际
成本
成本
余：结存材料
实际成本
按材料品种设置明细账
按材料的保管地点、材料的类 别、品种和规格设置明细账
“材料采购”和“原材料”均为资产类账户
“应付职工薪酬”，负债类账户，按照“工资”、 “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等项目设置明细账,进行明细分类核算。
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第四章 企业主要经济业务的核算
组按 成职 内工 容类 等别 进、 行工 明资 细总 核额 算的 。
借：银行存款
1 700 000
贷：实收资本—甲公司
700 000
—乙公司 1 000 000
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第四章 企业主要经济业务的核算
2.接受实物的投资
例4-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作资 本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为 800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
二、银行借款的会计处理
银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向 银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还 本付息的款项。
分类： 按偿还期
企业向银行或其他金融机构 短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)
的各种借款。
的不同分 长期借款：向的银期行限或在其1年他以金上融的机各构种等借借款入。
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应交税费——进项税额
51 000
贷:银行存款
370 000
(2)以银行存款支付安装调试费时。
借:在建工程 30 000
贷:银行存款 30 000
(3)安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资 产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固 定资产”账户的借方。
借:固定资产 349 000
贷:在建工程 349 000
余：企业应交而未交的增值税
增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分 征收的一种税。
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
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第四章 企业主要经济业务的核算
（二）会计处理
1、购入不需要安装的固定资产
例4-6 ××年12月14日,永安公司购入一台不需要 安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元， 运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支 付。该设备已运达企业并投入使用。
贷
减少额
余： 企业实际收到投入资本
余：期末实有的资本数额
企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现 金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产” 等账户。
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第四章 企业主要经济业务的核算
（二）会计处理 1.接受货币资金的投资
例4-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为资 本投入的资金700 000元和已公司作为资本投入的资 金1 000 000元，款项已存入银行。
材料
数量（kg）
金额
税款
合计
A材料 C材料
2 000 4 000
30 000 40 000
5 100 6 800
35 100 46 800
总计
70 000
11 900
81 900
借:材料采购——A材料
31 200
——C材料
42 400
应交税费——应交增值税（进项税额）11 900
贷:应付票据
85 500
LOGO
第四章 企业主要经济业务的核算
学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。
学习要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账 户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编 制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成， 能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成 及其核算方法。
学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、 产品销售业务及财务成果的核算。
借：固定资产 贷：实收资本——丙公司
1 000 000 1 000 000
3.接受无形资产的投资
例4-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权,确认的价值为300 000元。
借：无形资产
300 000
贷：实收资本——甲公司 300 000
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第四章 企业主要经济业务的核算
（一）账户设置
借
固定资产
贷
余： 增加的固定资产原值
减少的固定资产原值
余：期末固定资产账面原值
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第四章 企业主要经济业务的核算
负债类账户
应交税费——应交增值税
借
贷
余： 企业购入货物时向供应商支付的
余： 企业在销售商品时向购买单位收取的
增值税
进项税额
增值税
销项税额
余：企业本期尚未抵扣的增值税
采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购 机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
2.与供应商的货款结算
常见的方式有以下几种： （1）现款交易，即钱货两清； （2）票据结算； （3）赊购。
3.材料的验收入库
（1）材料的实物入库； （2）材料的价值入库，办理结转手续。Βιβλιοθήκη 借：银行存款 贷：长期借款
800 000 800 000
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第四章 企业主要经济业务的核算
第二节 生产准备业务的会计处理
一、固定资产购置的会计处理
固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生
产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超 过一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以 及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
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第四章 企业主要经济业务的核算
例4-10 ××年12月29日,永安企业开出转账支票一 张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。
借：应付账款—华美公司 46 800
贷：银行存款
46 800
例4-11 ××年12月31日,计算并结转本月已验收入 库材料的实际采购成本。
借：原材料——A材料 22 000 ——B材料 60 000
学习难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。
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第四章 企业主要经济业务的核算
第一节 资金筹集业务的会计处理
企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式: 一是吸收投资;二是借款。
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第四章 企业主要经济业务的核算
一、实收资本的会计处理
实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。 对于企业而言，称为实收资本。
1、短期借款取得的会计处理
例4-4 永安公司于××年12月10日向银行借入期 限3个月、年利率为6％的借款100 000元，所得款项 存入银行存款户。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
2、长期借款取得的会计处理
例4-5 永安公司于××年12月11日与银行签订 的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为 5年，年利率为10％，按年支付利息。当日银行已将 全部款项划为企业存款户。
22 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款
25 400
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第四章 企业主要经济业务的核算
例4-8 ××年12月16日,永安企业分别从新华公司和红 星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千 克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入5 00千克，价款5 000元，增值税额8 500元。全部价款共计 70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。
贷：材料采购——A材料 22 000 ——B材料 60 000
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第四章 企业主要经济业务的核算
第三节 产品生产业务的会计处理
一、直接材料费用归集和分配的会计处理
直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实 体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。
一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料， 其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品 共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价 值分配计入各产品的成本中。 (一)账户设置：
第四章 企业主要经济业务的核算
（一）账户设置：短期借款 、长期借款
性质：负债类账户 作用：反映企业借款的借入归还及结余情况
借
短期借款、长期借款 贷
余：
归还的借款
借入的借款
余：期末尚未归还 的借款本金
按照债权人及借款种类进行明细分类核算。
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第四章 企业主要经济业务的核算
（二）会计处理
借：材料采购 ——B材料
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付账款——新华公司
11 700
——红星公司
58 500
06.06.2019
第四章 企业主要经济业务的核算
例4-9 ××年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、 C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项 共计85 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支 付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重 量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增 值税如下表。