管理会计单品种本量利案例及答案
管理会计——本量利案例分析报告
管理会计——本量利案例分析报告一：案例基本情况酒吧经营分析酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。
由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。
随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。
据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。
就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为231.5亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的4.63%，发展速度比同业高出3.63个百分点。
按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。
咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。
现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。
在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。
小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。
然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。
我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。
某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不懂经营，所以聘请了一位经营人员来经营酒吧。
管理会计-本量利分析习题
5、设某企业销售A产品10000件，单位售价为10元，单 位变动成本为8元，全年固定成本为18000元。 要求：1）计算保本点的销售量 2）该企业生产能力还有剩余，据调查，降价10%可使 销售量翻一番，降价后可实现多少利润？ 6、某企业经营甲产品，上年有关资料为：单位售价为 100元，单位直接材料费25元，单位直接人工费15元， 单位变动制造费用15元，全年固定制造费用60000元， 单位变动销售及管理费用5元，全年固定销售及管理费用 40000元，安全边际率为60%，所得税税率25%。 要求：1）计算该年上半年保本点、实际销售量及营业利 润2）该企业预计本年度广告费将增加20000元，单位变 动销售及管理费将降低2元，计算为实现税后目标利润 130500元所需的销售量。3）该企业本年度为使销售利 润率达到27%，在上年单位售价的基础上提高5%、固定 成本和销量不变的条件下，产品单位变动成本应降价到 多少？
第六章本量利分析习题
1、某企业只生产一种产品（单位：件），上年变动成本 总额为60000元，单价为10元\件，贡献毛益率为40%， 获营业利润10000元，假定今年只有固定成本比上年增 加了6000元，其他条件不变。要求：计算今年保本点销 售量和今年保本点销售额。 2、某公司只生产甲产品，销售单价为20元\件，单位变 动成本14元\件，固定成本总额为792000元，本年销售 产品150000件。 要求：1）计算本年实现的利润 2）计算安全边际额 3）该公司如果税前目标利润为60000元，试计算 保本点的销售量和销售额。
Байду номын сангаас
7、设企业生产和销售单一产品，该产品单位售
价为80元，单位变动成本为50元，固定成本总 额为60000元，预计正常的销售量4000件。 要求：1）计算保本点的销售量及销售额 2）保本点作业率和营业利润 3）计算安全边际量及安全边际率 8、长河工厂拟投产乙新产品，预计其单位变动 成本为30元，固定成本总额为27000元，假设要 求该产品的销售利润率达到8%，安全边际率达 到20%。 要求：1）该产品的售价应定为多少？ 2）计算该产品的保本销售量和保本销售额 3）计算该产品的营业利润。
2016-2017第1学期---第3章--本量利分析--工商管理版
管 理
会 计
【例3-4】 延用上例公司生产机床，每台售价10 000 元，单位变动成本6 000元，固定成本总额 800 000元，当年生产销售1 000台。计算 该企业的保本点销售量与保本点销售量额
保本点销售量=800 000/4 000=200（台） 保本点销售额=800 000/40%=2 000 000( 元)
管 理
会 计
贡献毛益和贡献毛益率
【例3-3】 公司生产机床，每台售价10 000元，单 位变动成本6 000元，固定成本总额800 000元，当年生产销售1 000台。
管 理
会 计
贡献毛益和贡献毛益率
单位产品贡献毛益=10 000-6 000 =4 000(元) 贡献毛益率=4 000/10 000×100%=40% 或贡献毛益率=4 000 000/10 000 000×100% =40%
管 理
会 计
边际贡献率+变动成本率＝1 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－ 固定成本 ＝销售量×单位边际贡献－固定成本 ＝边际贡献总额－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本
管 理
会 计
• 【练习】某企业生产甲产品，售价为60元/ 件，单位变动成本24元，固定成本总额 100000元，当年产销量20000件。 试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边 际贡献率及利润。
管 理
会 计
某公司生产销售A、B、C三种 产品。假定产销平衡，固定成 本总额180 000元。 多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元
项 目 A产品 B产品 C产品 合 计 ——————————————————————————— 销售单价 10 20 50 销售数量 10 000 20 000 6 000 销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000 销售收入比率 12.5% 50% 37.5% 100% 变动成本 60 000 200 000 180 000 440 000 贡献毛益 40 000 200 000 120 000 360 000 贡献毛益率 40% 50% 40%
管理会计课内实训案例
实训资料 2：
某企业生产某产品，该企业最低现金限额为 10 000
元，下年度内计划于第 一季度购进价值 40 000 元的机器设备，全年预计交纳所得税 18 000 元（ 每季平 均4 500元） ，全年支付其他开支 14 000元（每季平均 3 500元） ，另外还有以下 其他资料。
（1）根据销售预算表现金收入合计分季如下： 第—季度： 52 000 元 第二季度： 92 000 元 第三季度： 11 000 元 第四季度； 10 000 元
（2）根据直接材料预算预计现金支出如下： 预计现分支出
一季度
二季度 三季 度
四季度
合计
偿还应付账款（年初） 7 000
7 000 第一季度现金支出 7 100 7 100
14 200 第二季度现金支出
9 000 9 000
18 000 第三季度现金支出
9 500 9 500 19 000 第四季度现金支出
7 000 7 000
合计 14 100 16 100 18 500 16 500 65 200
单位产品直接人工小
4444时。
管理会计 part3.本量利分析
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part3 本量利分析
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第三章
本量利分析
教学内容
第一节 本量利分析的基本假设 第二节 本量利分析
第三节 本量利分析的扩展（自学）
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part3 本量利分析
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第一节
本量利分析的基本假设
本量利分析（CVPA）:是在将成本按成本性态 划分为固定成本和变动成本，并假设产销一致 的基础上，根据成本、业务量和利润之间的依 存关系进行预测和决策的一种分析方法。 本量利分析在企业的预测、决策、计划和控制 等方面具有广泛的用途，是管理会计中的一项 基本内容。
销售收入 成本
盈利区
y1 BEP y0 a
销售收入 线y=px
总 成本 线 y=a+bx
亏损区
x0
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x1
销售量x
30
part3 本量利分析
4.本量利分析图——边际贡献式
销售收入 成本 销售收入 线y=px 总 成本 线 y=a+bx BEP y0 a 变动成本线 y=bx
边 际 贡 献
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part3 本量利分析
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三、多品种条件下的本量利分析
各种产品的边际贡献率计算如下： 25 20 A产品的边际贡献率＝ ＝20％ 25 20 14 B产品的边际贡献率＝ ＝30％ 20 20 8 C产品的边际贡献率＝ ＝60％ 20
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某企业2007年度只产销一种产品A，有关资料如下： 期初存货量 0件 本期生产量 5000件 本期销售量 4000件 直接材料 20000元 直接人工 15000元 变动性制造费用 20000元 固定性制造费用 20000元 固定推销及管理费用 10000元 销售单价 20元 要求：⑴ 分别按完全成本法和变动成本法计算A产品的单 位产品成本； ⑵ 分别按完全成本法和变动成本法计算该企业2007年度 的营业利润； ⑶ 简单分析两种成本法下营业利润差异的原因。
本量利分析案例模板
淮海工学院
管理会计------第三章 本量利分析
【例】某企业计划期生产并销售 A 、 B 、 C 三种产品，其售价、成本和产量数据如表 4-1 所 示，计划期内企业固定成本总额为21200元。
表４-1
项目
单价 单位变动成本 预计销量
售价、成本、产量表
A产品
60 48 1500件
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管理会计------第三章 本量利分析
【例】 甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台， 本期实现销售500台，发生固定成本10 000元。 要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际 贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算 本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。
①增加产量，扩大销售至3500件。 可实现利润=3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500(元)
大于当前利润，未达到目标利润。
淮海工学院商学院财务管理系：王朋才
淮海工学院
管理会计------第三章 本量利分析
解决问题：措施二（降低单位变动成本）
②降低单位变动成本至23元/件。 可实现利润= 3500×[50×（1-4%）-23]-50000=37500(元) 仍未达到目标利润。
淮海工学院商学院财务管理系：王朋才
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管理会计------第三章 本量利分析
解决问题：措施三（降低固定成本）
③降低固定成本，应降低为
3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500(元) 可实现目标利润。
结论： 当产销量增至3500件，降价4%，单位变动成本 降至23元，固定成本降低2500元，才能保证目标利
管理会计,第三章,本量利分析(下)
已知：甲企业经营三种产品， 2010年全厂预计固定成本300 000万 元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如下 表（单位：万元）所示，假定目标利润为150 000万元。 A产品销售收入/总收入
品种 bi pxi Tcmi 率cmRi
=1 000 000/2 000 000 项目 单位变 销售收入 贡献边际 贡献边际 =50% （2）2010年企业的综合保本额＝300 000/25%=1 200 000（万元） 销量xi 单价pi 动成本
1．销售量的临界值（最小值）
Vmin =
a Pb
销售量的敏感系数 ＝（p-b）x/P 60000 = = 2000 件 =30×5000/90000=1.67
50 20
2、单价的临界值（最小值）
Pmin =
a 60000 +b= + 20 = 32 元 x 5000
a 60000 = 50 = 38 元 x 5000
x( x c) 2 3 a0 + a1 x + a2 x + a3 x b
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导数为零时，利润最大
[例] 假定某企业依据有关收入、成本及产销量的历史数据资料， 运用非线性回归模式建立如下收入和成本函数式：
TR = 5.6 x 0.05x2 TC = 10 0.4 x + 0.7 x2
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练习1参考答案
（1）保本点实物量=1584000/（40-28）=132000（单位）； 保本点金额=132000*40=5280000（元） （2）销售量=（120000+1584000）/（40-28）=142000（单位） （3）销售量=[180000/（1-40%）+1584000]/（40-28）=157000 （单位） （4）新的单位变动成本=28+28*50%*10%=29.4（元）； 新的固定成本=1584000+1584000*20%*10%=1615680（元） 新的保本点销售量=1615680/（40-29.4）=152422.64（单位）
成本与管理会计 本量利习题与答案
第五章 本量利分析一、复习思考题1.试述本量利分析的基本假设。
2.边际贡献与变动成本有何区别与联系？3.边际贡献有哪几种表现形式，其计算公式如何？4.安全边际率与保本作业率有何区别与联系？5.试述有关因素变动对保本点的影响。
6.试述有关因素变动对对安全边际的影响。
7.试比较利润对固定成本、单位变动成本、单价以及销售量等因素变化的敏感程度二、单项选择题1.销售收入扣减变动成本后的余额称做( )。
A.安全边际B.营业毛利C.边际贡献D.边际贡献率2.盈亏临界分析的关键是确定( )。
A.安全边际B.边际贡献C.成本性态D.保本点3.某企业生产产品A，单位变动成本10元，年产销量均为5 000件，年固定成本10 000元，单位售价15元，则保本点销售量为( )。
A.1 000件B.5 000件C.2 000件D.1150件4.某企业只生产销售一种产品，该产品单位售价8元，单位变动成本5元，年固定成本为30 000元，保本额( )元；若销售量为13 000件，则安全边际量为( )件。
A.10 000，24 000B.30 000，10 000C.50 000，39 000D.80 000，3 0005.其他条件不变，单位变动成本提高，则保本点( )。
A.提高B.不变C.下降D.不一定6.已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为45元/件，固定成本总额为60 000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60％，该企业当期应销售( )产品。
A.800件B.1 280件C.1 333件D.2 000件7.下列关于安全边际和边际贡献的表述中，错误的是（ ）。
A.边际贡献的大小，与固定成本支出的多少无关B.边际贡献率反映产品给企业做出贡献的能力C.提高安全边际或提高边际贡献率，可以提高利润D.降低安全边际率或提高边际贡献率，可以提高销售利润率8.本量利分析的基础是（ ）。
A.盈亏临界点B.目标利润C.成本性态分析D.目标销售量9.某企业经营甲产品，其销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为400 000元，目标利润为400 000元。
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案例二单品种本量利分斩
——常印冰激凌加工厂决策分分析案例
(一)基本案情
常印曾经是一乡镇企业的经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时部寻找自己发展事业的大好时机。
常印的家就在镇政府所在地，他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰激凌。
大小商贩、个人要排很长的大队前来购买。
尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰激凌的人更多，有的人很早来排队，但到最后还是两手空空而归。
他也时常看到乡村的娃娃花着高价，吃到劣质的所谓的冰激淋、于是他要自己创办一个冰激凌加工厂，让自己的父老乡亲随时吃到价廉可口的冰激凌，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们趋走燥热。
常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有—个随时批发、零售雪糕、冰激凌的厂家。
尤其生活在这里的农民，绝大多数郁是机械化种田，秋收．农闲时间很多，大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收
入的“小买卖”。
近些年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也如此，都企盼着随时吃到口感好，营养丰的雪糕或冰激凌。
于是常印坚定了信心，开始进行市场调查。
调查显示：
1．需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万．总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需4万支冰激凌。
在6、7、8、9、10月则日需要量将达到80 000—90 000万支．经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰棋淋的质量，价格合理，将占60％—65%的市场，即在淡季，日需求量将达到24 000—26 000支．旺季日需要量将达到48 000—58 500支。
2．成本费用资料；他为了减少风险，打其去长春市的某个冷饮厂租设备，全套设备年租金需4 5万元(可以房屋等实物作抵押，不必支付货币资金)；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰棋淋支付各种工人(包括熬料、打料、拔模．包装工人)计件工资28元；聘管理人员、采购人员各一名，
月薪分别1 500元，技术人员一名，月薪2 000元(包括设备的维护和修理)；每月固定支付卫生费和税金1 000元。
在生产冰激凌时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产 1 000支冰激凌。
主要材料： 188元
其中
优质淀粉： 100
白砂糖： 30
奶粉： 56
食用香精； 2
其他： 52
其中
水费： 3（其中1元为冰激凌耗费）
电费： 15
煤炭费： 5
氨(制冷用)： 4
包装纸棍： 25
3 生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力l2锅；出于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。
4．定价：按现行同等质量冰棋淋的市场平均价定价，0 35元／支。
5．资金来源：依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。
经过两个月的调查与考核，常印坐下来，重新考虑，他不知道是否应当设立这个加丁厂？它每年能给自己带来多少利润呢?
(二)分析要求
1．试用本量利分析法分析常印冰棋淋厂是否应开立？
2．他每年能获利多少?
3．他若想年获利18万，能实现吗？若不能实现，可以采取哪些措施，可行吗?
(三)案例分析
本案例属于单品种保本或盈利情况的本量利分析，具体分析如下。
第一，可行性分析：
1．成本资料：
单位变动成本；
材料： 214元
其中：优质淀粉 100
白砂糖 30
奶粉 56
食用香精 2
包装纸、棍 25
水费 1
生产工人工资 28
变动性制造费用 26
其中；水费 2
电费 15
煤炭费 5
氨 4
单位变动成本合计 268元
固定成本：
固定性制造费用： 129 000元
其中：生产管理人员工36 000 (2⨯1 500 ⨯12)
技术人员工资； 24 000(2 000⨯12)
设备租金： 45 000
车间仓库租金： 24 000(2 000⨯12) 其他固定性费用： 12 000
卫生费、税金 12 000 固定成本合计： 141 000元
2．单价：350元 (0.35⨯1 000)
3．年销售量：
淡季日需求量24 000—26 000支
旺季日需求量48 000—58 500支
日生产能力1 000⨯12＝12 000支
所以每天尽最大生产能力仍供不应求，
全年最高销量可达 12 000⨯300=3 600 000支：相当3 600锅
4．保本量=固定成本/（单价－单位变动成本）=141 000/（350－268）=1 720锅
年销售量3 600>保本量1720，而且远远大于保本量。
安全边际=（3600-1720）/3600=52.2%
安全边际很高，所以常印冰激凌加工厂应该设立，可以圆其“老板梦”。
第二，年获利水平的测算：
预测利润；(单价—单位变功成本)×销量—固定成本= (350一268) ×3 600－141 000＝154 200元年可获利154 200元。
第三，根据上述条件若想年获利180 000元，不能实现。
若想实现180 000元利润，应从以下几方面努力：(1)降低单位变动成本；(2)降低固定成本；(3)扩大销售；(4)提高价格；（5）扩大规模。
（1）其他条件不变，降低单位变动成本
单位变动成本=单价－（固定成本+目标利润）÷销
售量=350－（141 000+180 000）÷3 600=261元即，如果其他条件不变，将单位变动成本降到261元，降低7元(268－261)，就目前物价和工资水平看，若降低7；将影响产品质量．会导致市场销量下降、甚至会影响企业的形象。
该办法不可行。
(2 )其他条件不变，降低固定成本
固定成本＝(单价－单位变动成本)×销量－目标利润
= (350－268)× 3 600一180 000＝115 200 元其他条件不变将固定成本降到115 200元，即降低25 800元(141 000—115 200)方可实现，经与各出租方、税务、防疫机关协商，就目前工资水平调查．表明固定成本不可能降低：该办法不可行。
(3)扩大销量
从上述调查和分析可以看出，企业产品供不应求，完全可以扩大销量，但是设备生产能力不允许。
(4)提高价格
单价＝单位变动成本+（固定成本+目标利润）÷销售量＝268+（180 000+141000）÷3 600＝357元其他条件不变，将单价提高到357元，即可实观。
就目前同类同质产品的市价均低于357元，如果提高到357元，将影响产品的销量，所以仍然不可行。
(5)其他条件不变，扩大规模
从案情和上述分析可以看出，要想实现目标利润180 000元，也可从扩大规模入手。
即再租设备，雇人员，就市场需求量来看是可以的，但是资金情况，设备、车间、仓降等承租情况还有待进一步调查。
(四)问题探讨
如果案例只是从保本量与销售量比较，保本量小于销售量方案即可行；或者贡献毛益与固定成本比较，贡献毛益大于固定成本即可。
这样考虑并不全面。
研究一个方案是否可行，首先要测量保本点销售量（额）与预计销售量(额)的关系，其次决策者还应分析方案的安全边际率(额)。
一般认为：安全边率10％以下．方案较危险；10—20％的安全边际率，方案值得注意；20—30％的安全边际率，方案较安全；30—40％的边际率，方案安全；40％以上的安全边际率，方案很安全。
所以决策者决策时应多方面考虑，做出较安全的决策。