第六章企业所得税生产成本的检查(3)

在产品完工程度的计算: 第一工序＝(12×50%)÷30×100%＝20% 第二工序＝(12＋12×50%)÷30×100%＝60% 第三工序＝(12＋12＋6×50%)÷30×100%＝90% 期末在产品约当量的计算； 第一工序＝60×20%＝12台 第二工序＝50×60%＝30台 第三工序＝50×90%＝45台； 合计87台。
1、直接工资额是否符合“从事产品生产人员”这一规定， 有无虚列多报“吃空额”从中贪污问题，是否有非生产人 员工资及生产人员从事非生产工作的工资。
2、直接工资额中是否包含发给职工的医药费、福利补助、 退休费等。
3、直接工资列支的原材料、燃料节约奖。要检查原材料、 燃料的节约额、奖金率和奖金额是否真实、正确、符合规 定。 4、检查直接工资逐级汇总中有无故意加大夜班费、加班 费、津贴等，少计病、事假扣款等问题。
表5 数量单位：件
工序
1 2
各工序开始时单位 产品一次投料定额
70千克 30千克
各工序在产品 各工序在产品 的投料程度 的实际数量
70% 100% 200件 120件
在产品的 约当量
140件 120件
合计
100千克
-----
320件
260件
上述用以分配直接材料成本的在产品约当量的计 算一般有三种情况。但在会计实务中，情况可能还 要复杂些。 按照会计制度的规定，直接材料这个成本项目的 内容包括生产产品而直接耗用的燃料、动力等费用。 其动力费的耗用程度是与产品的加工程度有关，而 与其投料程度无关，所以，要视其数额的大小及其 对成本计算的影响程度而定。
1、直接材料成本的在产品约当量的计算 在产品耗用材料的多少，与在产品的投料程度 有关，而与其完工程度的多少无直接关系。因此， 用以分配材料成本的在产品约当量要根据在产品 的投料程度来计算。 在会计实务中，怎样根据投料程度来计算在产 品约当量，又可分为以下三种情况：
（1）原材料于生产开始时一次投入。在这种情况 下，不论在产品完工程度如何，其耗用的原材料都 与完工产品一样多。因此，分配直接材料费用时， 在产品的约当量按在产品的实际数量计算，不进行 折算。 （2）原材料随生产过程陆续投入。在这种情况下， 原材料投入程度与生产工时投入的进度完全一致或 基本一致。因此，分配直接材料成本的在产品约当 量也按在产品的完工程度折算。 在产品的约当量＝在产品的实际数量×在产品的 完工程度
（二）制造费用分配的检查 主要检查基本生产车间制造费用及其分配的真 实、合法及正确性。对摊提费用要按会计期间的 划分进行检查，以验证其是否符合权责发生制原 则。
（三）直接费用真实性的检查 主要检查基本生产车间直接费用的计算与分配是 否真实、准确。不但要从费用的金额进行检查， 还要从计算、分配方法上进行检查。
本期期初在产品成本＝抽查日实物成本十上期末 至抽查日转出成本－上期末至抽查日投入成本
四、期末在产品与本期完工产品成本的检查 期末在产品成本和本期完工产品成本的计算公式： 期末在产品成本＝期初在产品成本十本期投入的 生产费用－本期完工产品成本 本期完工产品成本＝期初在产品成本十本期投入 的生产费用－期末在产品成本
2、退库材料、回收的边废料价值是否已冲减 了原来的领料金额，材料盈亏和毁损的价值有无 混入直接材料成本。
3、检查直接材料的价格构成是否合理；领用材 料是否按其实际成本核算；材料的实际成本是按 哪种方法确定的，有无超出税法规定的四种计价 方法；对采用计划成本核算的其应负担的材料成 本差异是否据实结转。 4、对燃料动力的检查要注意有无生产用电和生 活用电互相挤占的情况，如有外单位借用电力， 是否已从直接费用中作了扣除，厂区内及车间的 照明或取暖用电是否与生产消耗划分清楚，有无 互相挤占。
4、对用现金或银行存款支付的其他各项目支 出，要检查报销发票的合法性及正确性，查有无 涂改发票中饱私囊的问题。
5、对制造费用在各种产品之间的分配，要检 查分配依据的真实性、合理性；对分配结果要检 查其计算的数据是否正确。
（四）期初在产品成本的检查 期初在产品成本对产成品成本有直接影响，检查 的重点在于结存的数量。 先与上期账面记载的期末在产品总成本进行比较， 看有无异常变化情况，再对变动幅度大的各种在产 品进行抽查，按下列公式确定期初在产品成本：
（二）直接工资和其他直接支出的检查 按新财务制度的规定，直接工资指直接从事产 品生产人员的工资、奖金和津贴。其他直接支出 是按上述人员工资总额的14%计提的职工福利费。 对这两项费用的检查，应通过抽查记账凭证、工 资计算表、工资及福利费分配表等资料及“应付 工资”、“应付福利费”账户，结合查对有关劳 动人事记录和职工考勤表等检查。
（3）原材料分阶段批量投入。在这种情况下，原 材料是随着生产进度分工序投入，在每道工序中是 一开始就投入，则应将一次投入的计算方法和陆续 投入的计算方法结合起来计算在产品的投料程度。
假定某种产品由两道工序制成，其原材料分两道 工序在每道工序开始时一次投入，其有关数据及计 算见表5：
在产品约当产量计算表
根据上述公式可知，期末在产品成本与本期完 工产品成本的检查，实质上是检查生产成本在本 期完工产品和期末在产品之间的分配情况。 按照会计核算的规定，生产成本在本期完工产 品与在产品之间分配的方法很多，但本文只介绍 难度较大的约当产量法和定额成本法。
（一）约当产量法 约当产量是指将期末在本品的数量按其完工程度 或投料程度折算为完工产品的数量。约当产量法 是指根据完工产品的数量和在产品的约当量一起 分配生产费用，以确定完工产品和期末在产品实 际成本的一种方法。由于原材料费用的投入和其 他费用的发生程度并不一致，故不能采用一种约 当量来分配生产费用。
二、生产成本检查的程序 （一）辅助生产成本的检查 辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产 和劳务供应。如制造工具、模型，发电，供应蒸 汽、煤气以及修理设备作业等。会计制度规定， 属于企业辅助生产车间为产品生产提供的动力等 直接费用，应在“辅助生产成本”明细科目核算 后，再转入“基本生产成本”明细科目。
（3）分阶段计算。产品结构复杂，生产工序多的企 业，难以按一个比例计算在产品约当量，可先分阶段 计算在产品约当量，然后加总后来分配生产费用。
[例] 某企业征税的甲产品要连续经过一、二、三 共三道工序才能完工，各工序定额工时分别为12 小时、12小时和6小时，停留在各工序的在产品的 完工程度为本工序的50%，甲产品停留在第一、第 二、第三工序的在产品分别为60台、50台和50台。
（1）估算。在各道工序生产进度和在产品数量 比较均衡的条件下，在产品的完工程度可一律按 50%计算。 即在产品约当量＝在产品数量×50%。 (2)按完成的定额工时计算。采用这种方法计算 在产品约当量，关键在计算期末在产品完成的定额 工时。 假设某厂200×年7月在产品定额工时计算见表6:
期末在产品完成定额工时计算表
6、检查职工福利费的计算基数即计税工资总额 是否正确，计提比例是否符合规定，计算结果是否 正确。
7、检查直接工资及其他直接支出的分配。直接 工资及其他直接支出的分配，按有关规定应直接计 入各种产品成本中，但在实践中由于是多品种同时 或连续生产，一个生产人员在同一时间生产两种或 两种以上产品时就需要对这两项费用进行合理分配， 所以对这两项费用分配情况的检查，主要是检查分 配依据的合理性以及分配的数据是否正确。
（三）制造费用的检查 制造费用是各生产单位（分厂、车间）为组织和 管理生产所发生的费用，即为生产产品发生的间 接费用，所以要分单位按项目进行检查，检查各 项费用支出的真实性、正确性、合法性。
制造费用明细项目有近20项，大致分为三类： 第一类：直接支付的费用，如工资、修理费、水 电费、办公费等； 第二类：按规定比例计算提取的费用，如职工福 利费、固定资产折旧费； 第三类：摊提费用，如低值易耗品摊销，保险费 等，因此对制造费用的检查要点是：
5、检查生产领用后又随同产品一齐销售的包装物的价值 是否混在直接材料费用中，按《工业企业会计制度》的规定， 上述包装材料费用应记入“产品销售费用”或“其他业务支 出”，而不属于直接材料。直接材料额应符合下列公式计算 的结果： 直接材料成本＝领用金额一退库金额±材料成本差异－回 收的边废料价值 6、检查直接材料的分配。直接材料应直接记入产品成本， 要检查有无通过分摊的办法计入；对多种产品共用的直接材 料的分配，应检查分配依据是否合理、计算是否正确。
表6 单位时间：小时
零件 名称 A B
单件定 半成品 正在加工中的产品 额工时 数量 工时定额 数量 约当量 工时定额 8 4 40 50 320 200 80 60 40 30 320 120
完成定 额合计
C
5
44

220
---1400
90
45
225
--1650 3050
--合 计
假定该厂单台产成品的工时定额为122小时，则该厂 在产品的约当量＝3050÷122＝25台
（四）生产总成本在完工产品与在产品之间分 配的检查 生产总成本是纳税人在一定期间内生产一定 数量产品的总费用，是各单件产品成本的总和。 单件产品成本直接关系到生产经营的利润总额。 有个别纳税人为了达到少缴纳税款或延期缴纳 税款的目的，人为地增大完工产品的成本，而 减少在产品的成本。
三、成本项目的检查要点 生产成本的检查方法，总的来说是按成本项目 进行，检查构成成本项目的各项耗费的归集及 其分配是否真实、合理、合法。
（一）直接材料的检查 新的《工业企业财务制度》规定，直接材料包 括企业在生产过程中实际消耗的原材料、辅助材 料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装 物以及其他直接材料。检查时应根据领料单、退 料单、材料库存报表、材料分配明细表等资料进 行。要点是：
l、有无非生产单位领料和生产车间的非生产 用料混在其中。 即行政福利部门、基建工程领料以及生产车间 领用的非产品生产用料等的材料费用必须予以剔 除，以保证直接材料均是构成产品实体或者有助 于产品形成的各种物质消耗。