[财务_培训]第二章会计核算原理与办法

第二章施工企业会计核算基础

本章重点与难点

本章是学好施工企业会计基础和前提，必须给予高度重视。本章重点为：掌握会计要素包括的内容，各要素之间形成怎样的关系；掌握会计科目和会计账户二者的联系；掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。

本章难点为：掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何？能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常用的账务处理程序有哪几种？

第一节会计恒等式

一、资金运动的静态表现及其恒等关系

资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、负债和所

有者权益三大会计要素。

企业的权益（广义）一般由两部分组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所

有者权益，另一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。因此，上

述关系可以下列公式表示：

资产=负债+所有者权益

上式直接反映函数关系，表示某一时点，通常为会计期初、期末企业的财务状况，是三

者在静态下的恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。

二、资金运动的动态表现及其恒等关系

资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利

润三大会计要素。

收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示：

收入-费用=利润

这就是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费用为正，就是利润，如果收入减去费用为负，就是亏损，因此，也可以将亏损理解为负利润。

三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系

资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入，同时会使资产增加，或负债减少，或二者兼而有之。因此，资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的，这一关系可以将上述两大恒等关系联系起来表示，即：

资产=负债+所有者权益+利润

或资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或资产+费用=负债+所有者权益+收入

这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。第二节会计核算方法

一、会计核算方法概述

会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计核算方法由一系列相互关联的各个环节构成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产清查、编制报表等。在工业企业中，还需要进行成本计算。

二、会计核算方法体系的各个环节

由前所述，会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等环节构成。

（一）设置账户

设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会

计对象复杂多样的具体经济内容进行科学的分类和记录，以便取得经营管理和决策所需的信息，并对经济活动随时加以分析、检查和监督。

（二）复式记账

复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何一项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动，例如：以银行存款购买原料，一方面引起原料的增加，另一方面引起银行存款的减少；以现金支付费用，一方面引起费用的增加，另一方面引起现金的减少。采用复式记账，可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况，掌握它的来源与去向。

（三）填制凭证

填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠，便于记账、减少差错，保证记账质量而采用的一种专门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明，是登记账簿的依据。对每一项交易、事项，必须根据审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证，以保证会计信息的质量，并明确经济责任。

（四）登记账簿

登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也是准确、完整地编制会计报表的依据。

（五）成本计算

成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息，为企业制定成本战略、参与市场竞争提供依据，同时对于挖掘企业潜力，促进降低成本具有重要的作用。

（六）财产清查

财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况，加强物资管理，监督财产的完整，并为编制会计报表提供正确的资料。

（七）编制财务会计报告

编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料，有利于企业和相关主体正确决策，改善生产经营管理，增加盈利，维护各方经济利益。

以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣紧一环。否则，若在某一环节上发生错误，就必然会影响整个会计信息的质量。

第三节会计科目与会计账户

一、会计科目

为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果，就必须按一定的标志对其进行分类，即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”，设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类，进行分类核算和监督的一种方法。

会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素（收入-费用=利润）。每一个会计科目都有其特定的经济内容，相互之间既有严格的界限，但又是相互联系的。

财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》，规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行该制度，同时选择部分国有企业试行，有计划、有目标地分步骤进行。

二、会计账户