第16章成本报表与成本分析
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《证券投资学：基本原理与中国实务》第16章——了解企业的财务状况
15
03 上市公司年报的结构
上市公司年报的主要格式
中国内地上市公司年报的主要格式是基本固定的，主要包括十三个 部分：重要提示、目录和释义，公司简介和主要财务指标，公司业务概 要，经营情况讨论与分析，重要事项，股份变动及股东情况，优先股相 关情况，董事、监事、高级管理人员和员工情况，公司治理，公司债券 相关情况（新版年报结构将可转换公司债券相关情况独立成单独一节）， 财务报告，以及备查文件目录等。
描述资产质量的指标
• 资产回报率（ROA，return on assets）解释了企业每一元资产在每一个会计 期间能够为企业带来几块钱的净利润，越大越好；
• 总资产周转率（total asset turnover）和固定资产周转率（fixed asset turnover） 反映的是每一元（固定）资产能够带来几块钱的销售收入，越大越好。
四家中国电商中，除拼多多外全 部盈利，阿里巴巴的净利润率遥遥领 先，达24.7%；唯品会和京东的净利 润率与阿里巴巴不在一个数量级，仅 为5.5%和4.1%；拼多多亏损较大，净 利润率为-17.3%。
35
04 了解企业财务状况Ⅱ：盈利能力与股东回报
案例五：毛利润率比：中美八家 电商头部企业
图中是万科年报的审计意见，其中有两处关键用语：“在所有重 大方面”，“公允反映了”。有了这两处关键用语，且没有“除了” 字样以及需要特别说明的项目，通常就是一份标准的无保留审计意见。
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了解企业财务状况
26
04 了解企业财务状况Ⅰ：资产质量与偿债能力
了解企业的资产质量
企业的资产是企业开展业务的基础，企业的收入和利润都是基于资产而产 生的。企业的资产质量就是为企业创造收入和利润的能力和效率。
图中是万科的持股及 股份变动情况描述。
03 上市公司年报的结构
上市公司年报的主要格式
中国内地上市公司年报的主要格式是基本固定的，主要包括十三个 部分：重要提示、目录和释义，公司简介和主要财务指标，公司业务概 要，经营情况讨论与分析，重要事项，股份变动及股东情况，优先股相 关情况，董事、监事、高级管理人员和员工情况，公司治理，公司债券 相关情况（新版年报结构将可转换公司债券相关情况独立成单独一节）， 财务报告，以及备查文件目录等。
描述资产质量的指标
• 资产回报率（ROA，return on assets）解释了企业每一元资产在每一个会计 期间能够为企业带来几块钱的净利润，越大越好；
• 总资产周转率（total asset turnover）和固定资产周转率（fixed asset turnover） 反映的是每一元（固定）资产能够带来几块钱的销售收入，越大越好。
四家中国电商中，除拼多多外全 部盈利，阿里巴巴的净利润率遥遥领 先，达24.7%；唯品会和京东的净利 润率与阿里巴巴不在一个数量级，仅 为5.5%和4.1%；拼多多亏损较大，净 利润率为-17.3%。
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04 了解企业财务状况Ⅱ：盈利能力与股东回报
案例五：毛利润率比：中美八家 电商头部企业
图中是万科年报的审计意见，其中有两处关键用语：“在所有重 大方面”，“公允反映了”。有了这两处关键用语，且没有“除了” 字样以及需要特别说明的项目，通常就是一份标准的无保留审计意见。
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了解企业财务状况
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04 了解企业财务状况Ⅰ：资产质量与偿债能力
了解企业的资产质量
企业的资产是企业开展业务的基础，企业的收入和利润都是基于资产而产 生的。企业的资产质量就是为企业创造收入和利润的能力和效率。
图中是万科的持股及 股份变动情况描述。
成本报表的编制及分析
表
帐、明细分类帐、备查帐）
第二，会计凭证资料。
第三，以前年度的会计文件资料。
成本报表的编制及分析
| 四、成本报表编制的资料来 源
第 一
其他数据资料来源：企业的 统计、计划资料及业务核算资
节
料。它主要用于填写一些与本
年计划要求相比较的项目及附
成 本
在表后的一些有关的经济指标。 如职工工资、全年平均职工人
成
| 材料耗用量变动的影响
本
=（计划单位耗用量—实际单位
报
耗用量）计划单价（与计划
表
比）
的
=（上年单位耗用量—实际单位
分
耗用量） 上年单价（上年比）
析
成本报表的编制及分析
第 二 节
| 2.总体分析指标 | ①直接材料项目的分析
材料单价变动的影响
=（计划单价—实际单价） 实
成
际单位耗用量 （与计划比）
本
=（上年单价—实际单价） 实
报
际单位耗用量 （与上年比）
表
的
分
析
成本报表的编制及分析
第 二 节
| 2.总体分析指标
| ②直接人工项目的分析 影响工资成本的基本因素：单 位产品工时消耗量和小时 工
成
资额（或率）
本
| 单位产品直接人工成本
报
=单位产品工时消耗量小时工
表
资额
的
| 小时工资率=直接人工工资总
析
成本报表的编制及分析
第 二
3.因素分析法 • 把综合性的指标分解为各个因
素，研究诸因素变动对综合指
节
标变动影响程度的分析方法。
成 本 报 表
• 它分为简单因素分析和复杂 因素分析两种方法。通常采用 连锁替代法进行分析。
第16章医院经济管理ppt课件
承受能力：按照承受能力分配（按照承受能力的比例分摊行政管理费用 ）。
医院成本核算方法：
医院成本核 算
科室成本核 算
项目成本核
算/病种成 本核算
医院成本 核算层级
医院成本核算
医院总成本是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失， 医院总成本包括医疗成本、药品成本及管理费用。医疗成本和药品成本属于 直接费用，管理费用属于间接费用，需要按科室或人员比例进行分摊，并按 支出明细逐项分配到医疗支出或药品支出中，实现医院的总成本核算。
二级核算是以科室 为核算对象；
三级成本核算是以 医疗项目或病种为 核算对象。
医院成本会计规定 的成本内容有：
•劳务费 •公务费 •业务费 •卫生材料费 •低值易耗品费 •固定资产折旧
成本追踪是指将直 接成本归集到特定 成本对象。
成本分摊是指将某 项间接成本分配到 相关成本对象的过 程。
利用成本核算报表 可以直观地衡量各 个部门的利润情况， 显示经营不善的科 室，进行差异分析 和对策处理。
包括：1、内部控制制度的审计 2、会计资料及有关经济资料的审计 3、货币资金及财产物质的审计 4、往来款项的审计 5、医院业务收入的审计 6、医院业务支出的审计 7、财务成果和收支结余的审计 8、专用基金审计 9、经济效益审计 10、经济责任制审计
三、医院经济管理现况与发展趋势
1、观念的转变：医院的经济管理观念已从一种单纯追求扩大规模、提高收入逐 步转向注重规模经济和成本效益。
1987年瑞来将成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因两类:
结构性成本动因(structural cost driver)
执行性成本动因(execution cost driver)
（三）医院财务管理
医院成本核算方法：
医院成本核 算
科室成本核 算
项目成本核
算/病种成 本核算
医院成本 核算层级
医院成本核算
医院总成本是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失， 医院总成本包括医疗成本、药品成本及管理费用。医疗成本和药品成本属于 直接费用，管理费用属于间接费用，需要按科室或人员比例进行分摊，并按 支出明细逐项分配到医疗支出或药品支出中，实现医院的总成本核算。
二级核算是以科室 为核算对象；
三级成本核算是以 医疗项目或病种为 核算对象。
医院成本会计规定 的成本内容有：
•劳务费 •公务费 •业务费 •卫生材料费 •低值易耗品费 •固定资产折旧
成本追踪是指将直 接成本归集到特定 成本对象。
成本分摊是指将某 项间接成本分配到 相关成本对象的过 程。
利用成本核算报表 可以直观地衡量各 个部门的利润情况， 显示经营不善的科 室，进行差异分析 和对策处理。
包括：1、内部控制制度的审计 2、会计资料及有关经济资料的审计 3、货币资金及财产物质的审计 4、往来款项的审计 5、医院业务收入的审计 6、医院业务支出的审计 7、财务成果和收支结余的审计 8、专用基金审计 9、经济效益审计 10、经济责任制审计
三、医院经济管理现况与发展趋势
1、观念的转变：医院的经济管理观念已从一种单纯追求扩大规模、提高收入逐 步转向注重规模经济和成本效益。
1987年瑞来将成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因两类:
结构性成本动因(structural cost driver)
执行性成本动因(execution cost driver)
（三）医院财务管理
成本会计-成本报表的编制
成本报表的编制教学目的：通过本章的学习，你应了解成本报表的概念、种类及其编制要求；掌握全部产品生产成本报表和主要产品单位成本报表的编制方法；了解制造费用及各期间费用报表的编制方法。
教学课时：4课时教学过程：一、成本报表概述（一）成本报表的意义和作用1．成本报表的概念成本报表是根据产品成本和期间费用的日常核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映和监督企业一定期间产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。
通过成本报表，可以反映企业一定时期成本情况、成本升降变动情况、成本计划完成情况，为进行成本考核分析提供资料，为企业管理者进行决策提供有用的成本核算信息。
编制成本报表是成本会计工作的一项重要内容。
2．成本报表的意义成本是反映企业各项工作质量的综合指标。
由于成本指标本身具有的综合性特点，以及它同其他各项技术、经济指标的关系，因而决定了成本管理的全面性。
企业劳动生产率的提高、产品质量的优劣、固定资产利用程度的变化、生产经营管理水平的高低，以及企业外部环境和因素的影响，都会直接或间接地通过成本表现出来。
虽然有关会计准则、制度或条例不要求企业对外披露成本报表，但这并不意味着企业内部也就不需要加强成本管理工作和编制成本报表。
随着企业经营机制的转换和市场竞争的加剧，成本水平将成为衡量乃至决定企业前途和命运的重要因素。
企业应当责无旁贷地强化自身的成本责任，加强企业内部成本管理工作。
为了反映、监督、考核和分析企业生产费用预算和产品成本计划的执行情况及其结果，使日常成本核算取得的各种资料得到充分有效的利用，企业必须定期或不定期地编制成本报表。
3．成本报表的作用正确、及时地编制成本报表，对加强企业成本管理工作，有效控制费用支出，降低产品成本，提高企业经营效果有着积极的作用。
（1）通过成本报表提供的资料，企业各级管理部门可以了解各成本项目的变动情况、成本计划的执行情况以及成本降低任务的完成情况等，发现成本管理中存在的问题，以便及时采取相应的改进措施。
成本会计 第16章 工业企业成本报表的编制和分析
一、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产产品所发 生的生产费用总额和全部产品生产总成本的报表。该表一 般有两种编制方法：一种是按成本项目反映；一种是按产 品种类反映。
㈠生产成本表（按成本项目反映）的结构和编制 生产成本表（按成本项目反映）是按成本项目汇总反映 工业企业在报告期内发生的全部生产费用以及产品生产 总成本的报表。
某项管理费用数额 管理费用的构成比率＝ 100% 管理费用总额
㈢连环替代分析法
连环替代分析法是将综合性经济指标分解 为各个因素，然后顺序用各项因素的实际 数替换基数，借以计算各项因素变动对该 指标影响程度的一种分析方法。 采用对比分析法和比率分析法，可以揭示 实际数与基数之间的差异，但不能揭示产 生差异的因素和各因素的影响程度。采用 连环替代分析法就可以解决这一问题，从 而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的 主要方向。
㈡比率分析法
⒉构成比率分析法。也称为结构比率分析法，它是通过 计算某项指标的各个组成部分占总体的比重（即部分与 全部的比率）进行数量分析的方法。
直接材料（直接人工或 制造费用）数额 产品成本的构成比率＝ 100% 产品成本总额 管理费用（财务费用或 销售费用）数额 期间费用的构成比率＝ 100% 期间费用总额
【例16-2】沿用〖例16-1〗的资料，采用差额计算分析法计算 如下： ⑴分析对象：单位产品材料成本脱离计划差异=45.9-50=-4.1(元) ⑵计算单位产品A材料实际消耗量对材料费的影响：（10.2—10） ×5=1（元） ⑶计算A材料实际价格对材料费的影响：10.2×（4.5—5）=— 5.1（元） 综合以上计算结果与连环替代分析法的计算结果完全相同。
☆ 知识目标
•了解成本报表的特点 •熟ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ成本报表的编制方法 •掌握各种成本报表分析方法
成本会计学成本报表与成本 分析
计划降低额2800元 计划降低率1.5086% 实际降低额 600元 实际降低率0.2222% 实际脱离计划差异： 降低额=600-2800= -2200（元） 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%
10.3.3 可比产品成本降低计划 完成情况分析
■ 例10-11
（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响 程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
插入表10-8
2 .成本报表的数量分析方法
■ 例10-9
①以计划数为基数 ②第一次替换
②-①产量变动影响 ③第二次替换
20×18×10=3600（元） 21×18×10=3780（元）
+180（元） 21×17×10=3570（元）
③-②单位产品材料消耗量变动影响
-210（元）
④第三次替换
21×17×12=4284（元）
■ 除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：
❏ 对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。 ❏ 将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术
经济指标对成本影响的报表。 ❏ 编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
10.1.3 成本报表的特点
■ 编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要， 因而内容更具有针对性。
❏ 计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次 以一个因素的实际数替换其基数。
❏ 因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物 量指标，后价值量指标。
❏ 计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以 假定其他因素不变为条件的。
2 .成本报表的数量分析方法
■ 例10-9
影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为 三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企 业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
10.3.3 可比产品成本降低计划 完成情况分析
■ 例10-11
（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响 程度。影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
插入表10-8
2 .成本报表的数量分析方法
■ 例10-9
①以计划数为基数 ②第一次替换
②-①产量变动影响 ③第二次替换
20×18×10=3600（元） 21×18×10=3780（元）
+180（元） 21×17×10=3570（元）
③-②单位产品材料消耗量变动影响
-210（元）
④第三次替换
21×17×12=4284（元）
■ 除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：
❏ 对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。 ❏ 将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术
经济指标对成本影响的报表。 ❏ 编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
10.1.3 成本报表的特点
■ 编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要， 因而内容更具有针对性。
❏ 计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次 以一个因素的实际数替换其基数。
❏ 因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物 量指标，后价值量指标。
❏ 计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以 假定其他因素不变为条件的。
2 .成本报表的数量分析方法
■ 例10-9
影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为 三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企 业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
成本报表的编制和分析
5
成本报表的编制和分析
• 思考题： • 1、 什么是成本报表？成本报表的特点是什么？ • 2、 成本报表的一般编制方法是什么? • 3、 什么是成本分析？成本分析的作用是什么？ • 4、 成本分析的一般方法有哪些？ • 5、 什么是比率分析法？具体形式有哪几种？ • 6、影响可比产品成本降低额与降低率的因素有哪些？
6
成本会计学
• 本章知识要点： • 成本报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述
成本报表的作用、种类和一半分析方法的基础上，重点阐述了全部 产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结 构、编制方法和分析方法。 • 本章学习要求： • 掌握成本报表分析的基本方法；掌握全部产品生产成本表、主要 产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构、编制方法和分析方 法。了解影响可比产品成本降低额与降低率的因素。
2
成本报表的编制和分析
第一节 成本报表的编制 第二节 成本分析
3
成本报表的编制和分析
第一节 成本报表的编制 一、成本报表及其特点 二、成本报表的作用 三、成本报表的编制要求 四、成本报表的种类 五、成本报表的编制方法
4
成本报表的编制和分析
第二节 成本分析 一、成本分析的内容和意义 二、成本分析的一般原则和程序 三、成本报表分析的一般方法 四、成本报表分析
成本报表的编制和分析
• 思考题： • 1、 什么是成本报表？成本报表的特点是什么？ • 2、 成本报表的一般编制方法是什么? • 3、 什么是成本分析？成本分析的作用是什么？ • 4、 成本分析的一般方法有哪些？ • 5、 什么是比率分析法？具体形式有哪几种？ • 6、影响可比产品成本降低额与降低率的因素有哪些？
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成本会计学
• 本章知识要点： • 成本报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节。本章在阐述
成本报表的作用、种类和一半分析方法的基础上，重点阐述了全部 产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结 构、编制方法和分析方法。 • 本章学习要求： • 掌握成本报表分析的基本方法；掌握全部产品生产成本表、主要 产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构、编制方法和分析方 法。了解影响可比产品成本降低额与降低率的因素。
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成本报表的编制和分析
第一节 成本报表的编制 第二节 成本分析
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成本报表的编制和分析
第一节 成本报表的编制 一、成本报表及其特点 二、成本报表的作用 三、成本报表的编制要求 四、成本报表的种类 五、成本报表的编制方法
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成本报表的编制和分析
第二节 成本分析 一、成本分析的内容和意义 二、成本分析的一般原则和程序 三、成本报表分析的一般方法 四、成本报表分析
成本报表的分析
比较分析法是经济分析中广泛应用的一种方法，主要作用是揭示 成本差异，并为进一步分析指出方向，以便企业采取措施，降低成本。 它是最基本的成本分析方法，各种成本分析均要采用这种方法。
任务
成本报表的分析
— 4——4 —
（二）比率分析法 1
相关指标比率分析
一、成本分析的一般方法
所谓相关指标比率分析，是计算两个性质不同但又相关的指标的比率，然后再以实 际数与计划或前期实际数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识 企业的生产经营状况。
环比发展速度＝（报告期水平÷前一期发展水平）×100%
任务
成本报表的分析
（三）因素分析法 1
连环替代法
— 7——7 —
一、成本分析的一般方法
连环替代法是顺序用各项因素的实际数替换基数，
借以计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程 度的一种分析方法。
采用对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基 数之间的差异，但不能揭示产生差异的因素和各因素的影 响程度。而采用连环替换分析法就可以解决这一问题，从 而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的主要方向。
成本会计
项目
定基比率，也称定基发展速度，是将报告期水平与某一固定基期水平相除， 用来反映某现象在较长时间内变化的相对程度。计算公式为：
定基发展速度＝（报告期发展水平÷某一固定基期水平）×100% 环比比率，也称环比发展速度，是将报告期水平与其前一期的发展水平相除， 用来反映某现象在相应的时期内变化的相对程度。计算公式为：
消耗量
【例8-7】详解见教材P225
任务
成本报表的分析
2 （二）主要产品单位成本表的分析
— 1—6 —16 —
二、成本分析的具体方法 主要产品单位成本的成本项目分析
任务
成本报表的分析
— 4——4 —
（二）比率分析法 1
相关指标比率分析
一、成本分析的一般方法
所谓相关指标比率分析，是计算两个性质不同但又相关的指标的比率，然后再以实 际数与计划或前期实际数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识 企业的生产经营状况。
环比发展速度＝（报告期水平÷前一期发展水平）×100%
任务
成本报表的分析
（三）因素分析法 1
连环替代法
— 7——7 —
一、成本分析的一般方法
连环替代法是顺序用各项因素的实际数替换基数，
借以计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程 度的一种分析方法。
采用对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基 数之间的差异，但不能揭示产生差异的因素和各因素的影 响程度。而采用连环替换分析法就可以解决这一问题，从 而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的主要方向。
成本会计
项目
定基比率，也称定基发展速度，是将报告期水平与某一固定基期水平相除， 用来反映某现象在较长时间内变化的相对程度。计算公式为：
定基发展速度＝（报告期发展水平÷某一固定基期水平）×100% 环比比率，也称环比发展速度，是将报告期水平与其前一期的发展水平相除， 用来反映某现象在相应的时期内变化的相对程度。计算公式为：
消耗量
【例8-7】详解见教材P225
任务
成本报表的分析
2 （二）主要产品单位成本表的分析
— 1—6 —16 —
二、成本分析的具体方法 主要产品单位成本的成本项目分析
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•
＝本月实际单位成本×本月实际产量
第16章成本报表与成本分析
4.本年累计总成本
•按上年实际单位 成本计算的总成本
•＝
•上年实际 单位成本
•×
•本年累计 实际产量
•按本年计划单位成 本计算的总成本
•＝•单本位年成计本划
•×
•本年累计 实际产量
•本年累计实 际总成本
•＝•单本位月成实本际
•×
•本年累 计实际产
•降低 率
•=•可实比际产降品低成率本
•－
•可比产品成本 •计划降低率
第16章成本报表与成本分析
•实例分析：假设某企业2001年9份有关可比产
品成本资料如下：
•计划成本资料
可比 计划 产品 产量
单位成本 上年 计划
总成本 上年 计划
降低任务 降低额 降低率
甲 150 乙 400
102 100 15300 15000 300 1.96% 80 75 32000 30000 2000 6.25%
合计
51960 48900 3060 5.89%
第16章成本报表与成本分析
可比产品成本降低任务情况分析
•降低 额
•降低 率
•=•本可比产品成 •-•本可比产品成
•=• 3实06际0-降23低00额= 760•元计划降低额
•=••可实比际产降品低成率本
•-
•可比产品成本 •计划降低率
•= 5.89% - 4.86% = 1.03%
l 1．对比分析法 l 即通过不同时期成本指标和数据的对比，来
揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与上 期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、 本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分 析方法时应注意指标的可比性。
第16章成本报表与成本分析
2．比率分析方法
l 即通过计算成本指标的比率，进行数量对比分析的一 种方法。
•计划成本 降低率
•=
•
计划成本降低额
•∑•计划产量×上年实际单位成本
•实际成 本
•=∑
••实产际量•×（
•上年实际 •单位成本
•-
•本年实际 •单位成本
•）
• •降实低际额 •降低率
•=
•实际成本降低额 •∑ •实际产量•× •上年实际单位成
本
第16章成本报表与成本分析
•降低 额
•可比产品成本 •可比产品成本 •= 实际降低额 •- • 计划降低额
产量。 • 2.单位成本：上年实际平均单位成本，本年
计划单位成本，本月实际单位成本，本年累计 实际平均单位成本。
第16章成本报表与成本分析
3.本月总成本
•（1）按上年实际单位成本计算的总成本
•
＝上年实际单位成本×本月实际产量
•（2）按本年计划单位成本计算的总成本
•
＝本年计划单位成本×本月实际产量
•（3）本月实际总成本
3600 200×50×10=100000
10000
-8000
• 由于产量变动对材料费用的影响 • =（200-250）×48×9 = -21600(元) • 由于材料单耗变动对材料费用的影响 • =200×(50-48) ×9=3600(元) • 由于材料单价变动对材料费用的影响 • =200×50×(10-9)=10000(元)
200 50 10 100000
-50 2 1 -8000
第16章成本报表与成本分析
•①以计划数为基数 •②第一次替换 •②－①产量变动的影响 •③第二次替换 •③－②单耗变动的影响 •④第三次替换 •④－③单价变动的影响 •合计
250×48×9=108000 200×48×9=86400
-21600 200×50×9=90000
第16章成本报表与成本分析
４.连环替代分析法
l 是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别 计算、分析每个因素影响程度的一种方法。
l 例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:
l
产量及其他有关资料
项目
计划数
实际数
差异数
产品产量（件） 单位产品材料消耗量（千克）
材料单价（元） 材料费用
250 48 9 108000
• 制造费用明细表
•编制单位：
项目
1．工资 2．职工福利费 3．折旧费 4．修理费 5．办公费 6．差旅费 7．保险费
2000年12月
本年计划
上年实际
2,000 340 500 100 200 50 40
1,800 252 480 80 210 60 35
单位：元
本年实际
1,900 266 490 120 180 40 20
第16章成本报表与成本分析
六、全部商品产品成本计划完成情况分析
l 在进行分析时, 应计算如下几个指标: l 1.全部商品产品成本降低额和降低率 l 2.可比产品成本降低额和降低率 l 3.不可比产品成本降低额和降低率 l 4.每种产品成本的降低额和降低率
第16章成本报表与成本分析
例：某公司本年度生产三种产品，有关产量及单位 成本资料如下表：
二、商品产品成本表的构成及编制
• （一）商品产品成本表的构成(P534)
•
• 该报表反映可比产品和不可比产品的实际产 量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本 等。
•
第16章成本报表与成本分析
二、商品产品成本表的构成及编制
• （二）商品产品成本表的编制（P534） • 1.实际产量：本月实际产量，本年累计实际
第16章成本报表与成本 分析
2020/11/25
第16章成本报表与成本分析
本章主要内容
l 一、成本报表的概述 l 二、商品产品成本表的构成及编制 l 三、主要产品单位成本表的构成及编制 l 四、制造费用明细表 l 五、成本分析的基本方法 l 六、全部商品产品成本计划完成情况分析 l 七、可比产品成本降低任务务完成情况的分析 l 八、主要产品单位成本分析
第16章成本报表与成本分析
六、全部商品产品成本计划完成情况分析
l 全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析， 一般采用比较分析法。该分析是将全部产品按本年 实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成 本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评 价全部产品成本的升降情况的过程并据以确定进一 步分析的重点。
-6000 -16000
-2% -3.2%
48000 0
98000 0
489000 +9000 +1.875% 973000 -7000 -0.714%
第16章成本报表与成本分析
七、可比产品成本降低完成情况的分析
• 可比产品是指上年度已经正式生产，而且其 成本资料保存完整的产品。
• 对可比产品成本降低任务完成情况的分析， 就是将可比产品的实际成本与按实际产量和 上年实际单位成本计算的上年实际总成本， 确定可比产品实际成本的降低额和降低率， 并同计划规定的计划成本降低额和降低率相 比，评定企业可比产品成本降低任务完成的 情况。
第16章成本报表与成本分析
一、成本报表的概述
l （一）成本报表含义 l 成本报表是根据成本日常核算资料编制的，
用来反映企业生产费用与产品成本的构成及 其升降变动情况的会计报表。成本报表是成 本核算的最终成果，也是对日常成本核算的 总结，是一种内部报表。
第16章成本报表与成本分析
一、成本报表的概述
三、主要产品单位成本表的编制
• 1.成本项目 • 2.主要技术经济指标 • 3.历史先进水平 • 4.上年实际平均 • 5.本月实际 • 6.本年累计实际平均
•说明:P536
第16章成本报表与成本分析
四 、 制造费用明细表
• 1. 本年计划 • 2.上年同期实际数 • 3.本年实际数
第16章成本报表与成本分析
额
•算的实际成 •算的计划成
•成本降低 率
••• =本按实际产成量本计降算低的额本计划成
本
第16章成本报表与成本分析
全部商品产品成本计划完成情况分析表
产品名称
可比
甲
产品
乙
合计
不可比产品丙
合计
总成本 按计划 按实际 200000 190000
300000 500000
294000 484000
差异 降低额 降低率 -10000 -5%
第16章成本报表与成本分析
七、可比产品成本降低完成情况的分析 l 由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分
析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的 现实意义
第16章成本报表与成本分析
•计算公式如下：
•计划成本 降低额
•=•∑ ••计产划量•×•（••上单年位实成际本 •-••本单年位计成划本•）
合计
47300 45000 2300 4.86%
第16章成本报表与成本分析
•实际成本资料
•单位:千元
可比 实际 单位成本
总成本
降低任务
产品 产量 上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 180 102 99 18360 17820 540 2.94%
B 420 80 74 33600 31080 2520 0.74%
•通过分析说•=明2该4.厂3%超额-1完2.成4%了=可1比1.产9%品成本降低任务。源自第16章成本报表与成本分析
（二）各因素变动对可比产品成本 降低任务完成 情况的影响
•影响可 比产品成 本降低任 务完成情 况的因素
•产品产 量 •单位成 本 •产品品种结 构
第16章成本报表与成本分析
l 产品产量(P542)
… 制造费用合计
3，230
2，917
3，116