夏立军教授的实证会计研究方法课件
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会计研究方法课件7案例研究
2024/2/9
案例研究法
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1.选择合适的案例
决策
单个案例还是多个案例 极端案例还是典型案例
案例选择的原则
要求案例与观点的相关性，对量并无严格要求。 通过最少数量的案例来确保每个案例都能为研究目
的提供充足信息。
2024/2/9
案例研究法
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EMA路径下的环境成本实务研究
——来自某造纸企业的案例
2024/2/9
案例研究法
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单案例与多案例研究
单案例研究
①成熟理论的关键性案例； ②极端或是独特的案例； ③揭露式案例。
多案例研究
遵从的是复制法则，而非抽样法则 能够更全面地反映案例背景的不同方面，多个案例同
时指向同一结论时，研究的有效性将显著提高。
2024/2/9
案例研究法
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股权制衡与内部控制有效性
——基于2008-2010年酿酒类上市公司的案例分 析
【摘要】本文通过对三家酿酒类上市公司（五粮液、泸州老窖和重 庆啤酒）的案例分析，从控股(制衡)股东性质、股权制衡效果等角 度剖析了提高中国上市公司内部控制有效性的机理路径。
三家公司在上世纪九十年代中国证券市场发展初期通过审批制上 市，其企业文化、地域分布及政经环境相似，都是川蜀当地老牌、 知名的优质酒类公司企业。 五粮液：地方国资委控制下的一股独大，股权高度集中且无有效 的制衡股东。 泸州老窖：相对分散的股权结构，前三大股东系基于产权纽带的 股东关系与行政同源股东，实现了形式上的股权制衡机制。 重庆啤酒：地方国资委控制下的国有控股股东与境外制衡股东并 存，实现了形式与实质上的股权制衡机制。
案例研究法
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收集资料的原则
使用多种证据来源，构成 证据三角 (triangulation)，相互 印证，增强说服力。
会计研究方法课件3档案实证研究共82页文档
H1：当上市公司所属行业的行业平均财务风险越大时,注册会计 师在该行业出具的非标准审计意见的比例越高。
H2：当上市公司所属行业的行业平均营运能力越差时,...越高 H3：当某行业上市公司中由大所审计的公司比例越高时,...越高 H4：当某行业上市公司变更会计师事务所的比例越高时,...越低 H5：当某行业上市公司设立审计委员会的比例越高时,...越低 H6：当某行业上市公司中存在融资担保的比例越高时 ,...越高
基于理论、事实和逻辑推理提出，非主观臆断 应有理论、政策和现实意义
假设应保持中立，使用陈述句
不含价值判断，不宜使用祈使句、感叹句、疑问句等
假设的表述简洁明确，忌包含多个变量 假设是具体的、可检验的 提出多个假设时应具有系统性
2019/12/20
档案实证研究
假设的提出要有依据
2019/12/20
档案实证研究
操作变量的确定方法
A.寻找某一抽象概念的具体表达形式
如“公司管理人员的经济利益”具体表现为管理人员 奖励计划的类型。
经营绩效：EPS/ROE/经行业调整后的资产收益率 /托宾Q
会计信息质量：AIMR评级/酌意性应计项目取值
2019/12/20
档案实证研究
概念（对事物或现象的抽象）
常量
变量
（具有一个取值的概念） （具有一个以上取值的概念）
思考：以下概念属于变量吗？
资本结构、盈利能力、信息披露、股权结构、流通 股持股比例、规模、营业利润、资产回报率、上 市年度、关联交易
2019/12/20
档案实证研究
一、变量的类型
虚拟变量（Dummy）
反映质的属性，只取0或1两个值 如：上市地点、是否国有企业、是否受到
第1章实证会计研究方法概述
❖ 1、归纳法 ❖ 归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，
然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系， 再把它们组织或表述为理论。或者说，这是一种 从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一 般性关系或结论的研究方法。
❖ 归纳法的基本步骤为：
❖ 第一、观察与记录全部的观察结果；
❖ 第二、分析与分类记录结果；
❖ 第三、从观察到的关系中推导出会计的一般概 念或原则；
❖ 第四、验证推导出的结论。
❖ 其推导程序为：
❖ 观察→分类→概括→验证
❖ 归纳法的优点是可以不受预定的模式约束，并 把理论概念或结论建立在大量现象的基础上。但 是，归纳法也有一定的缺陷，即由于个别人的观 察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况 不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同， 从而使归纳概括的结论难免以偏概全。
❖ 1988年，裘宗舜、王平在《会计改革的若干问 题——一张有意义的社会问卷调查表》一文中首次 引入实证研究方法，但直到1996年，在会计研究 中运用实证研究的文章还很少。
❖ 1997年，《会计研究》第7期刊登了若干篇介绍 和评述会计实证研究的论文，并同时发表“编者 按” 。此后，会计实证研究论文才更加频繁地出 现于《会计研究》，其他相关的会计杂志也开始 刊登实证研究方面的论文。
❖ 要运用会计实证研究方法研究会计问题，必须 学会运用适当的统计软件对数据进行处理。本书 在后面章节的数据处理中将介绍SPSS17.0软件的 运用。
❖ （五）分析和解释检验结果，指出存在的局限性
❖ 会计实证研究中，通常是以统计表格和图像形 式来展示资料整理、描述和推断的结果，配以文 字说明，做出统计结论。
❖ （三）资料收集
❖ 会计实证研究所需资料来源有一手资料和二手资 料。一手资料是专门为回答所研究的问题而收集的 原始资料，其方法一般包括问卷调查、实地研究、 实验研究和案例研究；二手资料是别人曾为某种目 的而收集的资料，包括各种档案资料。研究定位和 研究目的不同，资料收集的方式也就不同。
实证会计研究课件
经验研究方法对于研究者而言只是工具 之一，研究者最好能掌握多种工具； 每个研究者擅长的武器有别，相互合作 可能有利； 经验研究的缺陷
– No data, no research – 只做经验研究，获得诺贝尔经济学奖的概 率几乎为0
经验研究简介
研究范式
经验研究（ empirical research）
Books
– Chi-fu, Huang, and Robert H. Litzenberger. 1988. Foundations for financial economics. NorthHolland. – Markowitz, H. M. (1959), Portfolio Selection: Efficient Diversification of Investments, New York: John Wiley and Sons, Inc.
实证会计研究兴起原因
– – – – – – –
实证会计研究主要领域（Kothari, 2001, JAE）
近年来的研究热点：制度、治理与会计 – Institutions and Finance 学派的兴起（La Porta等，1998，1999…） – Ball, Kothari and Robin (JAE, 2000)：The effect of institutional factors on properties of accounting earnings: international evidence – Ball, Robin and Wu (JAE, 2003)：Properties of accounting earnings in four East Asian countries – ……
实证会计研究方法PPT课件
其研究的结果往往是模式、制度、准 则、法规等，事实上是理论对实务的 各种限定，一旦立论，就难以否定。
有关实证研究：
常被认为主要研究“实际是什么（What is)” 或“将会如何（What will be) ”的问题。
其基本命题是：在条件A基础上，B是什么 或可能会是什么。
其主旨是要“解释现象”和“预测结果”。
2、实证会计研究的基本难题
会计利润是否反映经济利润
经济利润不可观察 经济利润以股价变动近似模拟? 如果以股价变动替代经济利润则必须解决:
股价能否即时无偏差地反映所有公开信息?
有效市场假设提供了条件
由市场信息所带来的股价变动能否分解?
CAPM和信息经济学使分解成为可能 广义因素分析法和实证方法必须被采用
如期内有现金股利，股票股利或股票分割均需 在计算时作出调整
使股价变动的因素可分为: Market dependent (与个别企业无关)和 Market independent (由个 别企业的信息引起), 分别约占30%和70% 。
(King 1966)
累计超常回报(CAR)的计算
计算CAR的目的: 控制与该企业公布的信息无 关但又影响股价变动的因素(如市场波动)
企业价值和财务报告的理论联系
企业价值由股价体现 股价由未来股利的折现额反映 未来股利取决于未来盈利,但两者均难观察 然而,当期盈利应具有预测未来盈利的能力 因此，当期盈利应具有间接反映企业价值
的能力 但当期盈利和企业价值的关联仍然是一个
实证命题
3、资本市场实证研究的基本命题
H0: f(Rj,t ︱Aj,t) = f(Rj,t)
公告的信息改变了投资者的期望 事项研究的关键:精确定义事件,排除其他
有关实证研究：
常被认为主要研究“实际是什么（What is)” 或“将会如何（What will be) ”的问题。
其基本命题是：在条件A基础上，B是什么 或可能会是什么。
其主旨是要“解释现象”和“预测结果”。
2、实证会计研究的基本难题
会计利润是否反映经济利润
经济利润不可观察 经济利润以股价变动近似模拟? 如果以股价变动替代经济利润则必须解决:
股价能否即时无偏差地反映所有公开信息?
有效市场假设提供了条件
由市场信息所带来的股价变动能否分解?
CAPM和信息经济学使分解成为可能 广义因素分析法和实证方法必须被采用
如期内有现金股利，股票股利或股票分割均需 在计算时作出调整
使股价变动的因素可分为: Market dependent (与个别企业无关)和 Market independent (由个 别企业的信息引起), 分别约占30%和70% 。
(King 1966)
累计超常回报(CAR)的计算
计算CAR的目的: 控制与该企业公布的信息无 关但又影响股价变动的因素(如市场波动)
企业价值和财务报告的理论联系
企业价值由股价体现 股价由未来股利的折现额反映 未来股利取决于未来盈利,但两者均难观察 然而,当期盈利应具有预测未来盈利的能力 因此，当期盈利应具有间接反映企业价值
的能力 但当期盈利和企业价值的关联仍然是一个
实证命题
3、资本市场实证研究的基本命题
H0: f(Rj,t ︱Aj,t) = f(Rj,t)
公告的信息改变了投资者的期望 事项研究的关键:精确定义事件,排除其他
《会计研究方法》PPT课件
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8
• 例如：持续经营假设，可以推出结论：材料 资产为了生产耗用而不是销售变现，因此可 以不考虑市价变动----进而推导出历史成本计 量
• 演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内 在关系，使理论构建具有逻辑严密性。
• 演绎法的缺陷：但是，它的推导结构取决于 前提命题，如果前提命题错误，则整个理论 结构都将是错误的。
会计研究方法
目录 （1）会计研究步骤 （2）会计研究方法 （3）会计研究方法比较
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会计研究方法
• 会计研究的目的
（1）发现或发明新的关于会计方面系统 的、可靠的知识；
（2）对某些会计学说进行检验。
• 会计研究的分类 （1）基础研究和应用研究； （2）规范研究和实证研究；等等。
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2
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7
2．演绎法
• 构建会计理论的演绎法是从一定的基本概念出 发（前提），推导出研究对象的逻辑性结构。 或者说，在会计上，演绎法应以有关财务报告 目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导 会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。
• 演绎法的推导程序为： （1）前提命题 （2）推导结论 （3）验证 （4）具体问题
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实证研究者应具备的条件：
（1）数理功底好，对经济、管理、社会、法律、 政治等学科前沿知识熟悉并能综合运用；
（2）对研究问题性质的正确性把握。
• 例如是否清楚？资本市场有效性的随机游走的 幼稚模型、市场模型、资本资产定价模型；股 票市场风险性的哈洛模型、马克维兹模型和 VAR模型；盈余管理领域计算可操纵应计的 Healy 模型、DeAngelo模型、琼斯模型；股利 政策的林特模型、股利分配模型等
夏立军教授的实证会计研究方法课件
Prof. Lijun Xia, SUFE
5
我的简介
主要学术成果
在国际三大顶尖会计期刊之一Journal of Accounting and Economics发表一篇论文（大陆高校迄今为止仅有的几 篇国际顶尖会计期刊论文之一） 在《经济研究》发表两篇论文，广被引用 在《中国会计与财务研究》发表五篇论文 在《经济学（季刊）》、《会计研究》、《审计研 究》、《财经研究》、《统计研究》等国内主要期刊 发表多篇论文 主持国家自然科学基金一项
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Prof. Lijun Xia, SUFE
实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究大事记
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1994年，开始出现市场有效性实证研究（俞乔，1994；吴世农，1994） 1995年，上财等校发起的中国会计教授会成立（每年一届年会；2004年 后改为中国会计学会学术年会，依然每年一届；历年会议综述可见上财 会计学院网站） 1997年左右，实证会计研究论文大量出现（主要发表于《经济研究》、 《会计研究》） 1998年，上财蒋义宏教授等发现上市公司ROE “10%”现象，引起大量盈 余管理实证研究 1999年，上财李树华博士与Mark DeFond、TJ Wong合作的论文发表于 Journal of Accounting and Economics 1999年，香港理工大学和清华大学合办的《中国会计与财务研究》 （China Accounting and Finance Review）创刊，现已成为中国最有影响力 的会计学刊之一
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实证会计研究背景：国内
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我的简介
主要学术成果
在国际三大顶尖会计期刊之一Journal of Accounting and Economics发表一篇论文（大陆高校迄今为止仅有的几 篇国际顶尖会计期刊论文之一） 在《经济研究》发表两篇论文，广被引用 在《中国会计与财务研究》发表五篇论文 在《经济学（季刊）》、《会计研究》、《审计研 究》、《财经研究》、《统计研究》等国内主要期刊 发表多篇论文 主持国家自然科学基金一项
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实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究大事记
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1994年，开始出现市场有效性实证研究（俞乔，1994；吴世农，1994） 1995年，上财等校发起的中国会计教授会成立（每年一届年会；2004年 后改为中国会计学会学术年会，依然每年一届；历年会议综述可见上财 会计学院网站） 1997年左右，实证会计研究论文大量出现（主要发表于《经济研究》、 《会计研究》） 1998年，上财蒋义宏教授等发现上市公司ROE “10%”现象，引起大量盈 余管理实证研究 1999年，上财李树华博士与Mark DeFond、TJ Wong合作的论文发表于 Journal of Accounting and Economics 1999年，香港理工大学和清华大学合办的《中国会计与财务研究》 （China Accounting and Finance Review）创刊，现已成为中国最有影响力 的会计学刊之一
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实证会计研究背景：国内
实证会计研究：背景、方法、过程及常见问题
义和概念上的纠缠不清，抽象空洞，言之无物，在一定程度上还 存在着形而上学的研究方式（陈信元和金楠，1999） 1990年，中国股票市场设立（股市的发展对实证会计研究的需求、 对数据资料的供给），应该是对实证会计研究最大的推动力 1995年，中国会计教授会成立，海内外学者交流增加，海外学者 对实证会计研究的推动，一些高校开始推动实证会计研究 1997年，《会计研究》、《经济研究》开始出现大量实证会计研 究论文，这可以看作中国实证会计研究的起步之年 1999年，《中国会计与财务研究》创刊，推崇实证研究
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实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究兴起的主要原因
股票市场的发展：需求和供给 海外学者的推动和国际接轨需求 早期上财、清华等校的积极推动，后北大、南大、中山、厦大、
复旦等的加入 官方性刊物《经济研究》、《会计研究》等的支持 民间性刊物《中国会计与财务研究》、《中国会计评论》等相继
信息不对称、信息披露与资本市场（Verrecchia, 2001； Healy and Palepu, 2001）
财务会计信息与公司治理（Bushman and Smith, 2001） 合约理论与会计：Lambert （2001） 会计中的实证税务研究（Shackelford and Shevlin, 2001） 管理会计实证研究（Ittner and Larcker, 2001） 独立审计实证研究
Ball, Robin and Wu (JAE, 2003)：Properties of accounting earnings in four East Asian countries
……
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实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究兴起的主要原因
股票市场的发展：需求和供给 海外学者的推动和国际接轨需求 早期上财、清华等校的积极推动，后北大、南大、中山、厦大、
复旦等的加入 官方性刊物《经济研究》、《会计研究》等的支持 民间性刊物《中国会计与财务研究》、《中国会计评论》等相继
信息不对称、信息披露与资本市场（Verrecchia, 2001； Healy and Palepu, 2001）
财务会计信息与公司治理（Bushman and Smith, 2001） 合约理论与会计：Lambert （2001） 会计中的实证税务研究（Shackelford and Shevlin, 2001） 管理会计实证研究（Ittner and Larcker, 2001） 独立审计实证研究
Ball, Robin and Wu (JAE, 2003)：Properties of accounting earnings in four East Asian countries
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实证会计研究背景：国际
实证会计研究主要领域
资本市场会计研究（Kothari, 2001, JAE）
基础分析及定价（fundamental analysis and valuation） 市场有效性检验（tests of market efficiency） 会计数字在合约及政治过程中的角色（the role of accounting numbers in contracts and the political process）
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实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究兴起的主要原因
股票市场的发展：需求和供给 海外学者的推动和国际接轨需求 早期上财、清华等校的积极推动，后北大、南大、中山、厦大、 复旦等的加入 官方性刊物《经济研究》、《会计研究》等的支持 民间性刊物《中国会计与财务研究》、《中国会计评论》等相继 创办 研究潮流的转变和学术市场的初步形成（博士生的选择） 相关学术制度的改变（科研考核、国际合作、刊物审稿）
我的简介
工作经历
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
上海财经大学会计学院博士生导师，2009年1月起 上海财经大学会计学院教授，2008年6月起 上海财经大学会计学院硕士生导师，2007年12月起 上海财经大学会计学院讲师，2006年7月至2008年6月 上海财经大学会计与财务研究院专职研究员，2006年3月起 香港中文大学公司治理中心博士后研究员，2007年4月至2007年8 月、2008年2月至2008年8月 香港中文大学公司治理中心副研究员，2006年4月至2007年3月 香港中文大学会计学院研究助理，2004年10月至2005年1月 江苏吴江华正会计师事务所审计助理、项目负责人、注册会计师， 1997年12月至2000年8月
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实证会计研究背景：国内
来自：蔡祥、李志文和 张为国 (2003)
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中国会计研究的两次“转型”
伴随着中国经济、社会转型，中国会计研究也在转型 以1978年为界往后看，可以发现中国会计研究有两次转型 第一次转型是“从规范到实证”（大体是从1997年至2007年的十年时 间） 第二次转型是“从本土到国际”（大体是从2008年开始的十到二十年时 间）
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我的简介
我的博客（制度、治理与转型）
/cnigt（内有大量学术资源链接）
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实证会计研究背景：国际
实证会计研究定义
有诸多不同定义，通常指采用实证方法（实地调查、 实验、档案数据的计量分析等）考察会计及相关问题 实然而不是应然（例如检验会计盈余公告的市场反应， 借以检验投资者决策是否使用了会计信息） Ball & Brown (1968) Watts & Zimmerman (1986)
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实证会计研究背景：国内
2002年，北京大学、清华大学等校发起的《中国会计评论》创刊，首届 中国实证会计国际研讨会举办，此后每年一届 2003年，首届“上财—清华会计学博士生论坛”举办，此后每年一届； 上财赵宇龙博士的博士学位论文入选全国百篇 2004年，上财原红旗教授与Kevin Chen合作的论文发表于Accounting Review 2007年，上财曾庆生博士的博士学位论文入选全国百篇 2008年，香港城市大学和中山大学合办的《中国会计学刊》（China Journal of Accounting Research）创刊 2008年，上财夏立军博士与TJ Wong等合作的论文发表于Journal of Accounting and Economics
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我的简介
学术兼职
国家自然科学基金同行评议专家 下列10家国内外重要期刊审稿专家
《Journal of Accounting and Public Policy》（SSCI） 《Emerging Markets Finance and Trade》（SSCI） 《China Accounting and Finance Review》 《China Journal of Accounting Research》 《经济研究》 《中国金融评论》 《金融研究》 《南开管理评论》 《财经研究》 《南方经济》
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中国会计研究的两次“转型”
20世纪末期，部分高校博士生培养制度改革：延长培养期，硕博 连读制，淡化师徒制，强化课程训练和博士候选人资格考试，毕 业论文匿名评阅等（孙铮、贺建刚，2008） 2002年，国内近20所重点大学组织发起的实证会计国际研讨会举 办，《中国会计评论》创刊，推崇实证研究 学术制度（刊物审稿、科研考核等）变革对实证会计研究的促进 伴随这一过程的“规范”与“实证”之争，为什么要做实证研究？ 1997年前，中国会计研究基本上是规范性、注释性的；在此之后， 实证会计研究论文大量出现，越来越多的院校开始接受和鼓励实 证会计研究 至2007年，可以说，历经十年，第一次转型已经完成；这主要体 现在，虽然没有准确的统计，但实证会计研究无疑已是国内主要 高校会计院系大多数年轻老师和博士生的选择 资本市场和经济发展——〉会计信息的功能和角色——〉 “先验” 的缺陷——〉实证会计研究发展的必然性
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实证会计研究背景：国内
主要研究领域
•
会计
•
审计
•
公司治理
蔡祥、李志文和张 为国 (2003) 会计信息的编报 会计信息的评价和 使用
吴联生和刘慧龙 (2008) 审计收费 审计师选择 审计师变更 审计的治理效应
陈信元、陈冬华和 朱凯 (2004) 夏立军和方轶强 (2005) 股权结构、治理机 制和公司业绩 投融资行为的影响 因素和后果 治理环境与公司治 理
实证会计研究发端和推进
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实证会计研究背景：国际
实证会计研究兴起原因
有效市场假说（EMH）、资本资产定价模型（CAPM） 企业理论、契约理论、管制理论及实证经济学的进展 计算机技术和数据库的发展
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会计信息价值相关性（Holthausen and Watts, 2001） 会计选择（Fields, Lys and Vincent, 2001）
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实证会计研究背景：国际
信息不对称、信息披露与资本市场（Verrecchia, 2001； Healy and Palepu, 2001） 财务会计信息与公司治理（Bushman and Smith, 2001） 合约理论与会计：Lambert （2001） 会计中的实证税务研究（Shackelford and Shevlin, 2001） 管理会计实证研究（Ittner and Larcker, 2001） 独立审计实证研究
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实证会计研究背景：国际
近年来的研究热点：新制度会计研究
Law and Finance 学派的兴起（La Porta等，1998， 1999…） Ball, Kothari and Robin (JAE, 2000)：The effect of institutional factors on properties of accounting earnings: international evidence Ball, Robin and Wu (JAE, 2003)：Properties of accounting earnings in four East Asian countries ……
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中国会计研究的两次“转型”
从“本土到国际”（2008—）
如果说第一次转型是完成了研究方法的初步国际接轨，第二次转型则是 在更广的层面上国际接轨，因此可以概括为“从本土到国际” 研究视野上，将不仅研究中国本土问题，还更加重视把中国本土问题放 在国际视野中考察，体现为中国会计研究对国际上已有文献的贡献增加 研究方法上，从使用基本的实证研究方法到完全采用国际主流实证研究 方法和要求，体现为中国会计研究的严谨性有较大提高 研究质量上，从初步达到国际标准到完全达到国际标准，体现为越来越 多的中国会计研究论文发表于国际B类以上会计期刊或发表于国内重要期 刊但达到国际B类以上会计期刊的质量标准 学术制度上，越来越多的高校采用国际通行的Tenure-track制度，并以国 际B类以上会计期刊作为研究人员的考核基准 学术交流上，越来越多供职于本土会计院系的学者出现在国际主要的会 计学术会议上，并能够与国际学者平等对话
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实证会计研究背景：国内
中国实证会计研究大事记
1994年，开始出现市场有效性实证研究（俞乔，1994；吴世农，1994） 1995年，上财等校发起的中国会计教授会成立（每年一届年会；2004年 后改为中国会计学会学术年会，依然每年一届；历年会议综述可见上财 会计学院网站） 1997年左右，实证会计研究论文大量出现（主要发表于《经济研究》、 《会计研究》） 1998年，上财蒋义宏教授等发现上市公司ROE “10%”现象，引起大量盈 余管理实证研究 1999年，上财李树华博士与Mark DeFond、TJ Wong合作的论文发表于 Journal of Accounting and Economics 1999年，香港理工大学和清华大学合办的《中国会计与财务研究》 （China Accounting and Finance Review）创刊，现已成为中国最有影响力 的会计学刊之一