利润表及附注分析
利润表分析具体包括哪些内容
利润表分析具体包括哪些内容
利润表分析的内容主要有以下三方面：
(一)利润表主表分析。
通过利润表主表的分析，主要对各项利润的增减变动、结构增减变动及影响利润的收入与成本进行分析。
1.利润额增减变动分析。
通过对利润表的水平分析，从利润的形成角度，反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。
2.利润结构变动情况分析。
利润结构变动分析，主要是在对利润表进行垂直分析的基础上，揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业的各环节的利润构成、利润及成本费用水平。
3.企业收入分析。
企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析;影响收入的价格因素与销售量因素分析;企业收入的构成分析等。
4.成本费用分析。
成本费用分析包括产品销售成本分析和期间费用分析两部分。
产品销售成本分析包括销售总成本分析和单位销售成本分析;期间费用分析包括销售费用分析和管理费用分析。
(二)利润表附表分析
利润表附表分析主要是对利润分配表及分部报表进行分析。
1.利润分配表分析。
通过利润分配表分析，反映企业利润分配的数量与结构变动，揭示企业在利润分配政策、会计政策以及国家有关法规变动方面对利润分配的影响。
2.分部报表分析。
通过对分部报表的分析，反映企业在不同行业、不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化产业结构，进行战略调整指明方向。
(三)利润表附注分析
利润表附注分析主要是根据利润表附注及财务情况说明书等相关详细信息，分析说明企业利润表及附表中的重要项目的变动情况，深入揭示利润形成及分配变动的主观原因与客观原因。
2020年初级会计实务考试 第47讲 利润表、所有者权益变动表、附注
第二节利润表一、利润表的结构（★★）二、利润表的编制（★★）概述利润表利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，为财务报表使用者全面了解企业的经营成果、分析企业的获利能力及盈利增长趋势、作出经济决策提供依据。
一、利润表的结构利润表的结构有单步式和多步式两种。
单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，然后将两者相减得出当期净损益。
我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。
利润表一般由表头、表体两部分构成。
其中表体是利润表的主体部分，列示了形成经营成果的各个项目的计算过程。
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
二、利润表的编制利润表的编制原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用配比原则。
（一）利润表项目的填列方法第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）、其他收益、资产处置收益（减去资产处置损失）、净敞口套期收益（减去净敞口套期损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益；第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额；提示：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
其中，“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
企业利润表和现金流量表分析(含案例)
净利润评价 利润总额评价 营业利润评价
利润增减变动水平分析评价
二、利润构成变动分析
揭示各项利润及成本费用与收入的关系，以反映企业在各环节的利润构成、利润及成本费 用水平
分析资料与方法选择 利润表垂直分析表编制 利润结构变动分析评价
2000年
3 107 212 247 2 647 854 477 5 031 100 454 326 670 8 269 677 222 687 624 41 143 614 －2 122 455 200 887 564 22 789 528 － 15 754 966 3 143 995 236 288 064 33 049 441 44 880 674 154 698 250
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“—”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
本年金额
上年金额
第二节 利润表综合分析 一、利润增减变动情况分析 二、利润构成变动分析
水平分析表 垂直分析表
一、利润增减变动情况分析
通过水平分析，从利润的形成角度，反映利润的变动情况，提示企业在利润形成过程中的管理业 绩及存在的问题
• 毛利率高,良好的财务状况要求企业的毛利率在同行业中处于平均水平以上，且不断上升,核 心竞争力强，垄断地位、行业周期性波动、产量提高
• 毛利率低,下降，则意味着企业所生产的同类产品在市场上竞争加剧，销售环境恶化；如果企 业的毛利率显著低于同行业的平均水平，则意味着企业的生产经营状况明显比同行业其他企 业要差。产品生命周期、核心竞争力、会计处理
企业利润表和现金流量表分 析(含案例)
谈新会计准则下利润表及其分析
谈新会计准则下利润表及其分析摘要：新企业会计准则2007年1月开始在上市公司执行，其最大亮点是利润表的变化，利润表是投资者、债权人等报表使用者在评价公司经营业绩时一个很重要的依据。
因此，有必要研究新会计准则下的利润表的变化，以掌握新利润表的变化和使用新会计准则下的利润表时应注意的事项，以更准确、全面的了解公司的经营业。
关键词：会计准则利润表评价分析一、利润表的含义和作用（一）利润表的含义利润表又称收益表或损益表，利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比，以计算出公司一定时期的税后净利润。
通过利润表反映的收入、成本、费用等情况能够反映出公司生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明公司生产经营成果，同时通过利润表提供的公司的不同时期的比较数字（本期数、本年累计数、上年数）可以分析公司今后利润的发展趋势及获利能力。
从某种意义上讲，利润是公司经营业绩的一个重要体现，又是进行利润分配的主要依据。
利润表主要反映以下几方面的内容：第一、构成营业收入的各项要素。
营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。
第二、构成营业利润的各项要素。
营业利润从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益和投资收益后得出。
第三、构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。
利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上加（减）营业外收支后得出。
第四、构成净利润（或净亏损）的各项要素。
净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。
第五、每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
（二）利润表的作用首先，反映企业在一定期间内的经营成果。
利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说它可以告诉大家，这段时间企业是赚钱还是赔钱了，如果赚钱赚在什么地方，如果赔钱又主要赔在什么地方等。
利润表分析(1
案例1：收入变动和利润贡献分析
·一个公司失败的原因很多，业务的盈利能力持续 弱化是其中很重要的一条。
·春都和双汇都是我国从事肉类加工的上市公司， 但两家企业在市场竞争中却出现不同景观（见下 表1和2）。
·同是国务院确定的全国520家重点企业、同是中国 名牌、同是地处中原的肉类加工企业，双汇的崛 起和春都的滑坡引起了我们对企业盈利能力的思 考。
7 650 630
－9 569 270
89 195 925
176 312 879
14 706 037
11 009 498
2 656 907
12 491 373
7 831 882
4 776 356
2 097 056
1 598 495
112 293 695
202 991 611
16 062 390
40 775 185
1999年
501 641 281 422 938 276
455 777 720 422 656 054
1 400 978 77 302 027 7 572 029
1 414 603 31 707 063
740 003
12 248 384 8 070 159
20 759 814 14 043 831
财务费用 三、营业利润 加：投资收益
2000年 3 107 212 247 2 647 854 477 459 357 770
14.78% 2000年 294 841 684 284 005 853 10 835 831 3.68%
案例3：销售费用的分析
· 运费结算方式变化造成销售费用大幅变化 · 唐钢股份位于河北省唐山市，主要产品为小型材、线材和焊管等，用于建筑行业和大型工程
利润表及其分析
7、企业举债过度；
8、企业应付账企业，经营活动提供的 现金流量不足以补偿成本费用中垫付的货币，不分 配现金股利；
10、企业变更会计政策和会计估计；
11、注册会计师(会计师事务所)变更、审计报 告出现异常；
以上种种表现，有的可以从会计报表中的数据 变化分析出来，有的则要认真分析财务报表的附注 及其他非数据信息。
经营业绩分析的另一方面是资产管理效率即资产 周转速度分析。
4、成本费用利润率 成本费用利润率是企业一定时期的利润总额同成
本费用的比值，其计算公式为
成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额
成本费用利润率从耗费角度披露企业的获利能 力，表示企业为取得利润而付出的代价。该指标越 高，表明企业为取得利润所付出的代价越小，企业
2、营业利润率 营业利润率是指营业利润与全部业务收入的比值， 其计算公式是
营业利润率
＝营业利润／(主营业务收入+其它业务收入)
若其它业务收入未知，便只用主营业务收入作分 母；有时分子也取营业利润与利息费用之和，以排 除财务条件的影响。
作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比 主营业务利润率(毛利率)更全面，它考核了全部经营 业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从收 入中扣减。
收益／投入资本
当然，分析的角度不同，对投入资本的控制及 其内涵的理解也有所不同，与投入资本相对应的收 益的内涵也会有所不同。因此，有多种多样的投资 报酬比率，净资产收益率和总资产报酬率是最重要 的投资报酬比率指标。
1、总资产报酬率
总资产报酬率是指企业一定时期内获得的报酬与 平均资产总额的比值，其计算公式为
普通股股东权益报酬率分母若改为普通股股数平 均数，公式的含义为普通股每股收益，即
对利润表及利润质量的分析
1.对利润表及利润质量的分析仔细考察一下报表年度之间的数据，我们就会发现该公司利润质量分析有关的几个主要方面：（1）企业的毛利率在提高。
企业上年的毛利率约为13%，本年的毛利率约为18%。
这种情况的出现，既有可能是企业扩大生产规模降低产品单位生产成本，从而改善了盈利能力的结果，也有可能是改善产品结构提高了企业产品的综合能力的结果。
仔细观察一下母公司附注中关于营业收入、营业成本的资料，企业主要的产品空调好冰箱的营业收入均有大幅度提高，其分别为29.87%和38.64%，这两种产品占总营业额的90.56%，因此对业绩的增加做出了主要的贡献。
企业的营业收入中，内销占了总营业额的58.87%，本年度增长21.5%，而外销占总营业额的41.13%，较上一年增长35.12%。
其中冰箱业务，由于冰箱的原材料的上涨和人民币汇率的提升，导致出口的毛利率相比同一期有所下降，所以冰箱的销售增长主要来自于内销业务。
而空调的销售中，由于国内的相同厂家竞争激烈，而且生产规模的相对较小，所以其毛利率不高，其主要增长来自于积极拓展的外销市场。
我们发现，本年内，企业在冰箱、材料和劳务的营业收入均有较大幅度增长。
其中冰箱业务和劳务收入是企业本年业绩的主要增长点。
但劳务收入在本年度内突然出现且数额巨大，值得提高警惕。
（2）企业销售中主营业务收入优势突出，增长了5.67亿元，而其他业务收入为4.19亿元。
且市场销售规模继续扩大。
从公司披露的信息来看，撇开毛利率因素，与上一年相比，企业的冰箱业务取得了长足的发展。
且境内业务是企业收入的主要增长点。
（3）观察企业的三项费用。
企业的销售费用增长，销售费用率为22%，比上一年略有上升。
财务费用减少，管理费用的下降。
值得注意的是，财务费用中利息支出大幅减少，汇兑损失大幅增加，表明企业目前的财务状况不佳，可能会影响到企业的未来发展。
（4）资产减值损失大幅增加，表明企业资产质量不是很高，也表明企业的管理层对现有资产未来发挥正面作用的前景缺乏信心。
利润表分析
交易价格
交易的实现时间
交易量
市场化运作状况：
市场运作越不规范，企业营业收入的发展前景越不确定。
5、与收入相关的一些比例关系
营业利润与非营业利润（投资收益、处置固定资产收益等） 经常业务利润和偶然利润（一次性收入） 内部利润和外部利润（政府补贴、税收优惠或接受捐赠） 资产利润与杠杆利润（资产利润率高于借款利率的部分）
利润表分析
利润表质量分析
利润表的基本结构与具体格式
利润质量分析 利润质量恶化的主要表现 利润结果与盈利模式分析
一、利润表的格式 利润表是动态地反应企业的经营成果(以权责发生制为基
础)
利润表构成要素： 利润=收入—费用 构成要素：表头、表身+补充资料
格式分两种： 单步式：总收入-总费用 多步式
综上分析可知，复星医药2011年中期的主营业务主要集中于 医药工业57.16%，西药类药品53.72%,上海地区27.12%。 报告期内，公司实现营业收入310,250.71万元，较2010年同 期增长41.35%，公司营业收入的增长主要是由于报告期内核 心制药企业重庆药友、江苏万邦、湖北新生源、桂林南药等 业务快速增长以及合并范围的变化所致。
income concept）
1.全面收益观的含义
全面收益=净收益+其他全面收益 其中，净收益（或净利润）就是传统意义上的税后利润，其他
全面收益指的是除净收益以外在各个会计期间内的其他非业主 交易引起的权益变动。
2.全面收益观的理论基础
(1)财务报告目标——决策有用观
全面收益观以决策有用观为基础，认为财务报告目标是想信息使用者提供有 助于其经济决策的会计信息。强调信息的相关性，可采用多种计量属性，更加重视 权责发生制。
第4章利润表分析
七 利润操纵分析
（一）利润操纵的动机 1、为了经营者的利益 2、骗取金融机构的贷款或商业信用 3、为了取得新股、增发股票或配股的资格 4、逃避纳税 5、炒作企业股票，抬高其价格 6、避免公司股票的暂停或退市
（二）利润粉饰方式 1、利润最大化 2、利润最小化 3、利润均衡化 （三）利润操纵手段 1、利用关联方交易调节利润 （1）商品购销及劳务提供；
（二）销售数量与销售价格分析 第一，计算营业收入增长额和增长率 :
营业收入增长率 营业收入增长额 100% 基期营业收入
第二，计算销售量变动对收入的影响:
销售量变动对营业收入的影响 基期营业收入 销售量增长率
产品实际销售量 基期单价 销售量增长率＝ 1 100% 产品基期销售量 基期单价
第四种方法：
品种构成 实际产 基期产 其他各因素 变动对利＝品销售－品销售－变动对销售 润的影响 利 润 利 润 利润的影响
润的影响
3.价格变动影响
价格变动
产 品 实际 基期 对销售利＝ 实 际 销售－销售 价格 价格 销售量
二、产品销售利润因素分析
（一）影响产品销售利润的因素 影响产品销售利润的基本因素是销售量、单价 和单位销售成本。此外，还有产品品种构成、产 品等级的影响等。 （二）产品销售利润因素分析方法 1．销售量变动对利润的影响分析 2．销售品种构成变动对利润的影响分析 3．销售价格变动对利润的影响分析 4．等级构成变动对利润的影响分析
（2）转移费用 （3）资金往来 （4）托管经营 （5）高价货低价转让、置换或出售资产 （6）以大股东地位侵占上市公司的货币 资金
2、利用相关会计政策选择和会计估计变 更调节盈余 （1）折旧方法的变更 （2）存货计价方法的变更 （3）长期股权投资核算方法的改变 （4）准备金计提方法的选择与变更 （5）合并范围的确定与变更
利润表及附注分析
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利润表及附注分析
•子情境二 利润表综合分析
•利润稳定性分析 •利润总额变化分析 •利润增减变动变动分析 •利润各构成项目变动分析
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利润表及附注分析
•职业能力目标
•能够学会阅读利润表 •会对利润表各项进行分析 •会对利润表进行综合分析
•学会与不同的报表使用者进行沟通 •与协调
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利润表及附注分析
•子情境一 收入类（分析）
• 1.营业收入构成分析
– 一般来说，一个企业的主营业务收入是最稳定 的收入来源，在企业总收入中所占比重最大， 是利润的主要源泉。
– 如果一个企业的主营业务收入逐年下降，而营 业收入却在上升，可能有两种原因：一是该企 业可能在经营战略和经营方式上正在进行转型 或调整；二是企业可能正处在衰退阶段，营业 收入上升的持久性不强。
–第二，如一项交易的收入尚未确认，即使商品 已经发出，相关的成本也不能结转。
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利润表及附注分析
•子情境一 收入类（阅读） • 【例2-3】假设小于在阅读华裳服装公司的
利润表和相关会计账簿时发现，2010年6月， 该公司向华联商厦销售服装一批，价款100 万元。为了完成上半年利润指标，与该服 装相关的成本没有结转。
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利润表及附注分析
• 【解析】根据以上资料，尽管商品已经发出，并 将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但由 于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见， 说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。 因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在 华裳服装公司，没有随商品所有权凭证的转移或 实物的交付而转移，不能确认收入。
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利润表及附注分析
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子情境一：利润表项目分析
子情境二：利润表综合分析
子情境一 利润表项目分析
收入类项目的阅读与分析 费用类项目的阅读与分析
利润类项目的阅读与分析
利润表附注的阅读与分析
子情境二 利润表综合分析
利润稳定性分析 利润总额变化分析
利润增减变动变动分析
利润各构成项目变动分析
职业能力目标
能够学会阅读利润表 会对利润表各项进行分析 会对利润表进行综合分析 专业
子情境一 利润表 知识准备
编制单位：华裳服装公司
项 目 企业以各种方式对外投资所获得的收益
2010年度
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入 ………………………………………………支出 销售费用 管理费用 财务费用 企业实现的利润 资产减值损失 企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用 加：公允价值变动收益（损失以“ -”号填列） 企业实现的净利润 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 根据“每股收益”准则的规定计算的金额填列 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
子情境一 知识准备
编制单位：华裳服装公司 2010年度 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用（25%） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
• 根据《企业会计准则》规定，我国企业应 采用多步式利润表。
子情境一 知识准备
利润表
编制单位：华裳服装公司 2010年度 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用（25%） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 本期金额 会企02表 单位：万元 上期金额
会企02表 单位：万元 上期金额
报表编号
数量单位
子情境一 知识准备
利润表
编制单位：华裳服装公司
项
目
2010年度
企业经营主要业务和其他业务所获得的收入总额 一、营业收入 企业经营主要业务和其他业务为获取收入所发生的成本总额 减：营业成本 营业税金及附加 反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维 护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等 企业在销售商品过程中发生的各种费用 销售费用 企业为组织和管理日常经营活动所发生的费用 管理费用 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用和其他相关费用 资产减值损失 企业各项资产发生的减值损失 企业应当计入当期损益的资 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 产或负债公允价值变动收益 企业以各种方式对外投资所获得的收益 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列）
能力
社会
能力
学会与不同的报表使用者进行沟通 与协调 学会与企业管理层进行沟通，并能 够及时提供其所需要的相关信息
方法
能力
会通过现代媒体等手段收集企业报表 分析所需资料 会运ห้องสมุดไป่ตู้数理统计等方法加工整理选取 资料
培养良好的团队合作意识
具备一定的文字表达能力，能根据分 析结果撰写财务分析报告
子情境一
• A、子情境引例 • B、知识准备 • C、职业判断与业务操作
子情境一 子情境引例 • 刚毕业的会计学专业大学生小于应聘 到华裳服装公司做财务工作。财务总监要 求他根据公司2010年年报做一份2000字左 右的财务分析报告。 • 小于便开始潜心研究这三张会计报表： 资产负债表、利润表、现金流量表。他相 信自己能够交出一份满意的答卷。 • 对资产负债表进行分析之后，开始阅 读利润表，首先对利润表的各个项目进行 了分析。
表
利润表
首
本期金额
会企02表 单位：万元 上期金额
正
表
子情境一 知识准备
• 影响本期财务报表金额或未来 经营活动，而在本期利润表中 无法或不便于表达的项目，以 便于报表使用者准确地分析企 业的经营成果。
利润表
编制单位：华裳服装公司 2010年度 项 目 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 报表名称 管理费用 编制单位 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 编制日期 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用（25%） 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
子情境一 知识准备
• A、子情境引例 • B、知识准备 • C、职业判断与业务操作
子情境一 知识准备 • 利润表又称损益表，是反映企业在一定会 计期间（如年、季、月）的经营成果的会 计报表，它说明该企业在此期间的盈利情 况。利润表是根据“收入-费用=利润”的 会计平衡公式和收入与费用相配比的原则 编制的。 • 利润表反映了企业的盈利能力，可以评价 企业的经营业绩，预测企业未来经营的获 利能力和发展趋势，为报表使用者提供决 策依据。
子情境一 知识准备 • 利润表正表的格式一般由两种：单步式利 润表和多步式利润表。
– 单步式利润表是将当期所有的收入列在一起， 然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当 期净损益。 – 多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支 出项目按性质加以分类，按利润形成的主要环 节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净 损益。