对提高会计信息质量的思考

对提高会计信息质量的思考作者：许乃祥来源：《时代经贸》2013年第23期【摘要】会计是企业的核心，也是整个经济社会的核心，伴随着我国市场经济的高速发展，通过会计职能所得到的信息对企业也起到了越来越重要的作用，真实、完整的会计信息不仅能正确指引企业的发展方向，且能维持整个经济环境的健康和可持续发展；而虚假、伪造的会计信息，则会扰乱市场秩序，破坏会计行业道德准则，最终使企业面临法律和市场的双重惩罚。

本文试从会计信息质量基本概述，我国会计信息质量现状及原因分析入手，提出提高会计信息质量的对策措施。

【关键词】会计信息；质量；现状；原因；对策一、会计信息质量基本概述会计信息质量是会计行业存在意义所在，也是会计的生命，在伴随着市场经济时代的潮流，会计信息质量受到越来越多人的关注。

然而，随着会计信息造假事件的不断增多，引发了人们对于提高会计信息质量的思考，这不仅仅是会计行业的信誉危机，也是整个经济社会危机的来源，从美国安然到中国的银广厦，会计信息造假在不断冲击会计行业道德的底线，也冲击着政府对于国家宏观调控的计划。

因此，如何提高会计信息质量，已成为整个社会关注的要点，倘若会计信息质量的不断恶化，虽然造假者可以获得短期的利益，但从长远来看，这种短视行为不仅会摧毁企业诚信本身，且会导致企业内部管理的混乱，从而扩及整个企业，最终也会引发全行业、甚至整个经济体系的危机。

（一）会计信息质量的概念鉴定对于会计信息质量的理解首先要从真实性考虑，而反映会计信息质量的真实性的含义则是：“以真实的反映它意在反映的信息为基础，同时又通过核实向会计信息的使用者保证，他具有这种反映情况的质量”。

这里有两层意思：一是要求会计从业人员要严格执行会财经法规的要求和约束，严格遵守会计从业人员的职业道德和操守；依据会计准则真实的进行确认、计量、记录、报告企业的财务经营的过程和成果。

二是对于财务报告里的每一项财务指标，都需要通过一定的科学方法来进行核算和验证。

（二）会计信息质量的特征1.相关性：所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。

2.可靠性：可靠性是指会计信息必须真实可靠。

对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

3.真实性：真实性是指会计信息准确的揭示各项经济活动所包含的经济内容。

4.及时性：及时性是指会计在日记账和会计报表的填写、编制和上报要及时，不耽误使用者的及时使用。

5.可比性：可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一时期的会计信息保持可比。

6.有用性：指决策有用性。

要求会计人员在所提供的财务数据上能对决策者起到指导意见和建议。

（三）会计信息质量的重要性1.对于企业内部管理来说，会计信息直接关系到一个企业的经营和发展。

会计信息是对企业发生的所有经济业务书面上的表达，它涵盖了一个企业内部的整体情况，是建立企业部门与部门之间的桥梁，对已经发生的经济活动产生的信息做出科学合理的分析，对减少企业经营成本，优化企业组织结构能起到重要作用；会计信息与决策有着密不可分的关系，通过对各项经济业务的判断和评价，归纳和总结出有利于企业做出正确决策，它是企业布置战略过程中不可或缺的依据，像现金流量、盈利能力和偿债能力等，都是作为企业财务预测的重要条件。

2.对于投资者和债权人而言，会计信息对于企业经营成果和发展潜力的评价将成为他们投资的重要依据。

现在绝大多数企业的资金来源都依赖股东和债权人，在企业的经营过程中，无论是现有的企业拥有者，还是未来的投资者和债权人，都需要通过会计信息来对一个企业做出是否投资和放贷的决定，而这就需要企业良好的会计信息来反映财务状况。

3.对于社会公众和政府财政部门来讲，会计信息对于促进宏观经济管理十分重要。

社会公众、第三方机构以及国家相关部门都需要企业的财务资料进行统计和审查，从大局进行宏观调控，以满足国家发展的需要；而税务部门也要根据企业自己披露的财务信息进行依法征税，对企业进行财务监督。

二、我国会计信息质量现状及原因分析（一）会计信息质量现状早在2003年，财政部在对部分企业展开会计质量的审查工作，共查处152家企业，其中资产不实85.88亿元，所有者权益不实45.38亿元，利润不实28.72亿元；资产不实比例超过5%的企业有23家，占到调查企业的总数的15.31%，利润不实比例超过10%的企业有82家，占到总数的53.59%，利润严重不实，账面盈利实际亏损的企业5家，其报表反映盈利3550万元，实际亏损1.4亿元，账面亏损实际盈利的企业6家，其报表反映亏损1.5亿元，实际盈利4亿元，另有16家企业违规设立两套账。

再从2007年财政部相关调查数据发现：个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占8.45%，基本可信的占26.98%，部分可信的占45.17%，认为基本不可信占16.10%，完全不可信的占3.14%。

对100家机构投资者的调查表明，没有一家机构认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占54.54%。

而在对我国上市公司的总会计师的调查中显示，认为上市公司披露的财务信息完全可信和基本可信的占到74.66%，说明上市公司的总会计师们对财务信息的可信程度还是有一定程度的保障的，但是财政部在检查中发现结果恰恰相反，只有15%披露的财务信息是完全可信的。

由此可见，我国企业在会计信息的质量较差，在重大事项的披露上无法令人满意，这对于投资者和整个市场来说并不是好消息，使投资者和债权人们不得不通过其他非财务手段来判断一个企业的投资价值和风险。

（二）影响会计信息质量主要因素会计信息失真的成因分析目前影响会计信息质量不高的主要因素表现在会计信息失真上，其产生原因体现在宏观和微观两个方面：1.会计信息失真宏观因素分析（1）法律因素导致的会计信息失真违法成本低是这些会计信息造假者肆无忌惮的主要因素之一，我国现行《会计法》法律责任的安排，除行政责任和刑事责任外，并没有涉及民事责任。

而民事赔偿责任对造假者而言，将承担巨大的成本风险，其作用决不是行政处罚所能替代的。

况且，《会计法》规定行政处罚金额个人最高是5万元，单位最高是10万元，这对于预期收入几百万，几千万的造假者来说是微不足道的。

而在欧美等发达国家，对于会计信息造假者的判罚可谓十分严苛，对个人的民事责任判罚最高达到了2500万美元，折合人民币1.7亿元，在刑事上也加大审判力度，法官可以判处最高25年的有期徒刑，如果此法在国内颁布，相信任何人在进行会计造假时都会做激烈的思想斗争。

（2）政治、经济因素导致的会计信息失真我国尚处于改革发展初期，国有资产仍占整个正国民经济的大部分，尽管进行了国有企业改革，实现企业经营权和所有权的分离，但并没有从根本上解决国有企业体制上的弊端，也就是所有权仍不清晰的问题。

所以，国有企业的领导者并不关心自己给国家创造了多少利润，而是趁着自己手握重权时将自身利益最大化，其下属会计部门只能以领导为核心，为领导层创造利润；国有企业的债权人和投资人同样大多是国家，所以在外部又缺少监督，甚至同流合污，又加剧了贪污腐败程度。

（3）监督体制因素导致的会计信息失真会计人员在我国企业中的地位看似与领导层关系密切，实际上，受到会计这项工作的局限性，要么脱离岗位、要么明哲保身，共同参与会计信息的制假造假，使得会计的监督职能形同虚设，内部审计更无从谈起。

外部财政部门、审计部门、税务部门及其主管部门监管机制不健全，监管手段方法过于单一和传统，更新和改革十分缓慢，监管工作不到位，致使企业在摸清有关监管部门检查套路时，会计信息造假则更为得心应手。

2.会计信息失真微观因素分析（1）会计人员职业道德和素养导致的会计信息失真会计人员的低素质同样会导致会计信息失真的情况发生，一些会计不仅对领导做假账的授意不提反对意见，反而甚至去主动向领导出谋划策。

一方面，是由于会计人员职业道德缺失，不能严格遵守国家财经法规政策，不敢坚持原则；另一方面，是由于会计人员业务素质不高，对新的会计制度改革，复杂的经济业务不能从容应对，进而影响会计信息的质量。

（2）会计制度导致的会计信息的失真随着我国经济的不断发展，外部环境不断改变，出现了越来越多新的经济业务，频率也越来越快，而会计制度的更新却要远远滞后于会计业务的更新，这就为企业财务造假提供了可趁之机，通过大打政策的擦边球，钻法律的空子，趁机为自己谋取私利，即便审查部门查出不合理之处，却又没有法律规章根据，无从下手。

（3）公司的组织结构不合理导致的会计信息失真现代企业制度是公司发展动力之一，而现代化的企业制度需要一个合理的公司组织结构来控制公司的权力分配，股权结构是其中的重点，合理的股权结构不仅能极大程度的避免公司营私舞弊的行为发生，而且能够有效督促和激励公司的发展。

三、提高会计信息质量的对策措施提高会计信息质量必须标本兼治，综合采取政策、法律、市场的组合拳，灵活合理运用治理措施，从根本上铲除会计造假的行为。

（一）加强法律建设进程1.加快会计法以及相关法规的改革进程。

加重对于会计造假行为的民事和刑事判罚，让会计造假者在妄图造假时背上沉重的思想包袱，从根源上放弃会计造假的想法。

2.加强法律宣传。

强化对企业法人财经法律法规的宣传和教育，给领导层时刻敲响警钟，强化他们的法律意识，从领导层面上控制和减少会计信息失真行为的产生。

3.加大执法监管力度。

当前会计信息失真与外部监督和处罚不力有相当大的关系，必须建立健全会计信息质量监控体系。

一是要明确监控工作机制。

《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作。

因此，会计信息质量监控工作，必须建立由各级财政部门主抓，辅之以税务、审计、注册会计事务所、各有关主管部门以及各单位的内部审计机构协同参与的、全方位地监控机制。

二是明确各监控单位的工作职责。

强化各部门的工作责任，克服当前谁都不管或者谁都管却都管不了、管不好的现象。

特别是要强化各级财政部门的责任，哪个地区会计信息失真，哪个地区的财政部门就是失职，就要追查其相应的责任。

强化各建账单位会计人员的责任，保证会计信息真实、完整。

强化注册会计师行业监管作用，规范市场经济条件下的财经秩序。

强化单位内部审计的作用，搞好源头监控。

三是要明确监控内容。

重点要监控各单位是否按《会计法》和《会计基础工作规范》规定的要求，做好会计核算工作，检查是否存在做假账行为，是否按规定时间和要求报送真实准确的财务报告。