高教第三版朱荣恩审计学课件第10章
审计学概论(PPT 231页)
份额 % %
%
我国事务所规模--按事务所客户主营业务收入排 名：
排名 1
2
3
4
5
67
8
9 10
主营 业 务 776 609 502 收入 （亿 元） 事 务 中 天 安 永 大华 所 勤 华明
473 448 439 416 388 370 319
浙江安达上海毕马北京江苏上海 天键 信 华 立 信 威 华 京都 天衡 上会
中天 普华 勤 永道
中天
1306 951
2
3
安永 深圳 上海 华明 鹏城 立 信
长江
836 755 705
4
5
6
北京 上海 上海 京都 众 华 上会
沪银
666 601 594
7
8
9
安大 信华 强
586
10
所 占 11.09 6.02 4.38% 3.85 3.48% 3.25% 3.07% 2.77% 2.74% 2.70%
第三章 审计人员的法律责任
引例：补偿一件诉讼案需要花费很多审 计业务的净利润。 1会计责任与审计责任 2注册会计师法律责任的成因 3注册会计师法律责任的种类 4世界各国注册会计师的法律责任 5我国注册会计师的法律责任 6注册会计师防范法律责任的措施和方法
1会计责任与审计责任
被审计单位的会计责任----建立健全本单 位的内部控制制度，保护本单位的资产 安全和完整，保证提交审计的会计资料 真实，合法和完整。 注册会计师的法律责任----按照独立审计 准则的要求出具审计报告，保证审计报 告的真实性，合法性。
现代审计的局限性
三种类型审计 的实例：
审计类型
实例
信息
审计课件第10章课件
第三节 生产与存货循环的实质性程序
（一）营业成本的审计目标
（二）主营业务成本的实质性程序
1、获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2、复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目 勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。
3、检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前 后期是否一致。
6、检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回） 的会计处理是否正确。
7、在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算 存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的 计算、分配和会计处理是否正确。
8、确定主营业务成本的披露是否恰当。
第十章
生产与存货循环的审计
学习目的与要求
通过本章的学习，识别生产与存货循环 相关的会计凭证、账户、主要经济业务 活动；了解生产与存货循环中内部控制 要点及控制测试；重点掌握存货、营业 成本审计的目标以及实质性程序。
第一节 生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录
（一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
4、对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及 前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本 的现象。
第三节 生产与存货循环的实质性程序
5、抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合 生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性， 比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计 入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
二、生产与存货循环的控制测试
审计学基础(第三版)课件
学习要点
※ 了解审计的产生与发展。了解国家审计机关的性质、设立 、领导体制、职责权限。
※ 了解政府审计准则一般内容。 ※ 熟悉审计人员的构成和素质要求。 ※ 熟悉内部审计和民间审计的内容及特征。 ※ 熟悉审计依据的一般内容。 ※ 掌握内部审计和民间审计审计人员的职业道德的内容。 ※ 掌握内部审计和民间审计审计准则的内容。
概念可以从以下几个方面来把握： ﹙1﹚审计的主体
审计的主体是审计人即“专门机构和人员”。“独立的专门机构”是指 国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织；“独立的专门人员”是 指民间审计的注册会计师。 ﹙2﹚审计的客体 审计的客体是被审计人，是指接受审查、监督与评价的被审计单位。包 括各级政府机关、金融机构和企事业单位及其他经济组织。 ﹙3﹚审计对象 审计的对象即审查的内容，通常把审计的对象高度概括为被审计单位的 会计资料和其他资料及其所反映的经济活动。 ﹙4﹚审计的依据 审计的依据，就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意 见、作出审计结论的客观标准。
9
1.2.3 民间审计的产生与发展
•
1．西方国家民间审计的产生与发展
• 西方国家的民间审计（注册会计师审计），产生于工业革命时代。从1844年注 册会计师职业的产生到今天，民间审计先后经历了详细审计、资产负债表审计 、会计报表审计、现代审计等几个比较典型的发展阶段。
•
• 2．中国民间审计的产生与发展
门和单位内部审计和民间审计。 （2）审计按其执行机构与被审单位的关系分类，可以
分为外部审计和内部审计。 2．审计按其内容目标分类 审计按其主体的内容和目标分类，可以分为财政财务审
计、财经法纪审计和经济效益审计及经济责任审计四 类。
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3．审计按其对象分类
审计第10章2
2.实施实质性分析程序。
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比 较，分析其波动原因，看波动是否异常。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位作出解释，判断是偿债能力不强，还是 存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。
• （3）计算应付账款与存货的比率、应付账款
与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比， 评价应付账款整体合理性。
• 除已提足折旧继续使用的固 定资产、单独估价入账的土 地、已全额计提减值准备的 固定资产、因改良停用的固 定资产外，
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• 其余的一切固定资产，包括
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（3）复核本期 折旧费用的计提。
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①复核折旧率的计算是否正确。
• ③检查卖方对账单以验证应付账款的存 在与完整性。
• ④检查验收单、入库单等凭证记录以验 证有无低估。
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4.检查是否存在未入账的应付账款。
（1）运用分析程序。 （2）检查日后付款。 （3）检查购货截止测试。 （4）复核截至审计工作结束仍未作处理的不相
否况回恰。固当定，资期产末减是值否准实备施的减情况。 值测试。
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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审计第10章2
审计第10章2
• 5.检查有无同时挂账的项目或属于其他 应付款的款项。
结合其他应付款、预付账款等
项目的审计，检查有无同一客户 多处同时挂账的项目，或有无属 于其他应付款的款项。
审计学朱荣恩
审计学朱荣恩因为资本所有者将经营权托付给托付人后须要对其治理和应用情形进行有效监督；资本经管人受托经管资本所有者的资本后须要向托付人证实本身有效治理和应用资本的情形，以获得响应待遇或摆脱自身的经管义务，这都须要有一个具有相对自力身份的第三者加以检查和评判。
而注册管帐师正好既自力于受托义务关系两边当事人，有具备应有的专业技能，因而能够对受托人实施义务情形进行客不雅公平的监督和证实。
是以，我们说受托义务是审计产生的动因。
三．1审计证据的充分性和恰当性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册管帐师形成审计看法，即收集的审计证据数量是否足够。
依照审计证据准则，评判和确信审计证据是否充分，应当推敲以下身分：①审计风险；②具体审计项目标重要程度；③注册管帐师及其助理人员的审计体会；④审计过程中是否发明缺点或舞弊；⑤审计证据的类型与猎取门路。
（二）审计证据的恰当性依照审计证据准则，审计证据的恰当性是指审计证据的相干性和靠得住性，即审计证据应当与审计目标相接洽关系，并能如实反应客不雅事实。
1．审计证据的相干性 2．审计证据的靠得住性三.2 审计证据的取证方法(一)检查记录或文件 (二)检查有形资产 (三)不雅察包含情形不雅察和行动不雅察 (四)询问（五）函证 (五)从新运算 (七)从新履行 (八)分析法度榜样对重要性作出初步确信注册管帐师在确信审计法度榜样的性质、时刻和范畴及评判审计成果时，依照专业水平和审计重要性原则对财务报表做初步确信，初步估量能够显现而又不至于阻碍有理性的人员做决定打算的最大年夜错报数额，确信一个可接收的重要性水平和所需审计证据的数量。
（目标）1、重要性程度与审计证据之间的关系→反向关系重要性程度↑收集审计证据数量↓2、对重要性程度做出初步确信时应推敲的身分⑴、推敲以往的审计体会。
⑵、有关律例对财务管帐的要求。
⑶、被审计单位的经营范畴及营业性质。
⑷、内部操纵与审计风险的评估成果⑸、管帐报表各项目标性质及其互相关系（重要程度）⑹、管帐报表各项目标金额及其波动幅度（波动较大年夜时，重要性程度可定低些）六．审计抽样所谓审计抽样是指注册管帐师在实施审计法度榜样时，从审计对象总体中拔取必定命量的样本进行测试，并依照测试成果揣摸总体特点的一种方法。
高教第三版朱荣恩审计学课件第1章
※ 《审计学》（第三版）是教育部组织编写的 “面向21世纪教材－全国高等学校会计学专业 主干课程教材”，并列入教育部高等教育 “十 一五”国家级规划教材
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※ 《审计学》（第三版）共19章，以注册会计 师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列
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※ 《审计学》（第三版）在结构上分为四部分： 第一部分 :第一章，主要概述审计动因、审计本质、
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（三）基本分类之间的相互关系
按主体分类
按内容、 目的分类
合规性审 计绩效审计 财务报表审计
政府审计
√
√
√
内部审计
√
√
注册会计师审计 √
√
√
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二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类
1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 （二）按审计主体与被审计单位的关系分类 1、外部审计 2、内部审计
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（三）按审计实施时间分类
1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 （四） 按审计的执行地点分类 1、就地审计 2、送达审计 （五）按审计动机分类 1、强制审计 2、任意审计
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第四节 审计组织及其人员
一、政府审计机构及其人员 （一）政府审计的组织模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式 （二）我国政府审计机构 （三）政府审计机关的国际组织 （四）政府审计人员
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二、内部审计机构及人员 （一）企业内部审计机构的设置 （二）我国内部审计机构 （三）内部审计的国际组织
——国际内部审计师协会 （四）内部审计人员
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三、注册会计师审计机构及其人员 （一）中国注册会计师的管理体制 1、法律规范 2、政府监督 3、行业自律 （二）注册会计师协会 1、中国注册会计师协会 2、民间审计的国际组织
《审计学》教学课件(全)
05 Part Five 政府审计、注册会计师审计、 内部审计的区别与联系
政府审计组织与审计人员
政府审计组织 国家审计机关，是根据宪法规定设立的国家财政的综合监督部门，是代 表国家执行审计监督和组织审计工作的部门。 政府审计人员 （一）政府审计人员的含义 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计的领导人员和专业人员。 政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为高级审计师、 审计师和助理审计师三级。 （二）政府审计人员的条件 我国政府审计人员选任资格条件，从政治素质和业务素质两方面进行了 详细的规定。审计监督是一项原则性强、业务要求高的的工作，必须要 有政治素质好、业务能力强的合格人员来承担。审计人员应具备与其从 事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，并能在执行公务中遵守审 计职业道德。
3.资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的 直接动因。
审计的概念框架
审计的含义
审计的特征
审计的对象
由专设机关依照法律对国家各级政府 及金融机构、企业事业组织的重大项 目和财务收支进行事前和事后的审查 的独立性经济监督活动。
审计是一项具有独立性的经济监督活动。从 中外审计的产生与发展过程可以清楚地看出， 审计天生就是独立的，独立性是审计的灵魂 和生命，没有独立性就没有审计。
西方内部审计产生与 发展概况：社会生产 力发展水平不断提 高—企业规模不断扩 大—加强内部控制制 度需要
审计的产生与发展
审计产生与发展的根源
1.受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。
2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经 济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同,其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件)。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员,企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理.问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销)190400 （2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000(3）补记应交所得税借：所得税费用20000 贷:应交税费－所得税20000 （4）结转利润借：主营业务收入1120000 贷:主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款,在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证:(1）2月8日43#凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000(2）9月8日56＃凭证内容如下：借:资产减值损失－－坏账损失351000贷:应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
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计价和 分摊
管理层认定
与 发生以及权 列 利和义务 报 相 关 完整性 的 认 定 分类和可理 解性 准确性和计 价
存货和固定资产循环的具体审计目标
报表列报的相关信息依据实际已发生 的、与存货（或固定资产）相关的业 务，存货、固定资产项目反映的是企 业拥有所有权的相关资产
报表及其附注充分披露与存货、固定 资产相关ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ信息
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二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 与 业 务 或 事 项 相 关 的 认 定 发生 存货和固定资产循环的具体审计目标 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务 均已实际发生。 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业 务均已入账 准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致 截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入 恰当的期间 分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当 分类 7
存货、固定资产的分类恰当，相关信 息表达清楚、便于理解 存货、固定资产的列报金额恰当
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三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错 报风险 （一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性
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（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分
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7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理 8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减 值准备的披露是否恰当 四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、 累计折旧等账户的审计进行
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二、存货实质性程序 存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余 额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序 1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
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2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
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二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度
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（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的 说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度
3
（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算 购建作业
┋ ┋
折 旧
验 收
会计记录
维 修
计 价
清
理
4
2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
5
3、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
管理层认定 与 期 末 余 额 相 关 的 认 定 存在 权利和 义务 完整性
存货和固定资产循环的具体审计目标 账面记录的存货、固定资产确实存在 账面记录的存货、固定资产确为公司所有 存货、固定资产等相关账户余额反映的是 企业在资产负债表日拥有的所有相关资产
账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货 的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合 理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政 策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在 建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当 8
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（四）检查存货的所有权 （五）存货计价测试 （六）截止期测试 （七）审查存货跌价损失准备 （八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完 善程度，并作出相应记录 （九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露
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三、固定资产和累计折旧的实质性程序 1、取得或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 2、执行分析程序 3、实地检查重要固定资产，确定其是否存 在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
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第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
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（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
第十章 存货和固定资产循环审计
第一节 存货和固定资产循环概述
一、存货和固定资产循环与账户 （一）存货循环内容
1
1、存货循环图
存货保管
存货分发
会计记录 加工生产
成本核算
验收入库
2
2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户
15
第三节 存货和固定资产循环实质性程序
一、存货、固定资产循环的实质性程序要求 （一） 注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额
存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：
1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计