9、第九章财务会计报表剖析
会计学第九章 会计报告
一、资产负债表的性质和作用
❖ 定义：是反映企业某一特定日期财务状况的 会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权 益”这一会计等式，按照一定的分类标准和 一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负 债和所有者权益各项目予以适当的排列，并 对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩 整理后编制而成的
具体作用：
其他要求
❖ 1、合理抵销：资产与负债不能相互抵销；收 入费用不能相互抵销；
❖ 应收与预收、应付与预付分析抵销；非日常 活动损益收入扣减费用的净额列示；资产项 目扣除准备以净额列示。
❖ 2、披露内容：企业名称、时间、单位、。 ❖ 3、涵盖期间。
第二节 资产负债表
❖ 一、资产负债表的含义和作用 ❖ 二、资产负债表的内容和格式 ❖ 三、资产负债表的编制方法
1、应收账款和预收账款(3)
则： 应收账款=50 000+80 000+15 000=145 000（元） 预收账款=10 000+40 000+45 000=95 000（元）
2、应付账款和预付账款(1)
应付账款＝应付账款贷方＋预付账款贷方； 预付账款＝应付账款借方＋预付账款借方。
2、应付账款和预付账款(2)
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－” 号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出
其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填 列）
减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益：
❖ 三、净利润 = 利润总额－所得税费用
三、利润表的编制方法
1、如果上年度利润表的项目名称和内容与本 年度利润表不相一致，应对上年度利润表项 目的名称和数字按本年度的规定进行调整， 填入报表的“上期金额”栏。 2、“本月（期）金额”栏各项目，应根据损 益类账户本期发生额分析计算填列。
财务会计报表解读分析
三、财务管理风险高发领域案例分析及其在财务报表项目中的体现 案例一：股东侵占资金曲线救“国” 案例事实：新三板挂牌 公司，虚假购买存货， 将货款实际支付给供应 商，供应商通过两个或 以上账户将最终资金打 入实质控制人手里。 处理结果:摘牌，公司、 实质控制人、董秘，受 罚款处罚。 问题症结：治理层、管 理层舞弊。 案例二：不具有商业实 质的采购 案例事实：新三板挂牌 公司，采购化工原料 300吨，采购货款全额 支付给供应商，但是货 物寄存在供应商处（实 际无实物，解释为根据 实际需要再生产） 处理结果：搞不清楚 问题症结：可能存在管 理层舞弊
三、财务管理风险高发领域案例分析及其在财务报表项目中的体现
案例一：收购中非实质控制的陷阱 盲目做大而不强，为合并而合并，不实质控制，导 致大量对外担保无法偿还，造成重大损失
案例二：收购价格远高于实际价值 商誉的风险 对外收购，价格虚高，国有资产流失，商誉减值， 无法实现预期价值，重大损失 股权资产的财务风险领域： 不能实现预期收益，投资失败 被投资单位经济效益差，出现减值 管理不善，失去控制：对外担保、对外利益输送
04
运营能力分析。存货应收账款周转率，固定资产总 资产周转率
05
偿债能力分析。资产负责率、流动速动比率、利息 保障倍数等
06
现金获取能力分析。经营、投资、融资现金流量比， 现金净流量与净利润比
四、企业财务管理风险分析与财务决策
01
分析企业财务指标的基本方法，行业对标分析、趋势分析和内部 结构归因分析（杜邦分析方法）
3、财 务管 理的 经济 学理 论
二、会计报表的结构分析
（1）会计报表（三大表）内部和相互之间的内在关系 资产负债表内部结构
二、会计报表的结构分析
财务会计报表分析与应用
财务会计报表分析与应用第一章：引言财务会计报表是一种统计、全面且系统的报告，用于反映一家企业的财务状况和经营绩效。
对于因外观、理性规划和获得更多的投资机会而进行企业分析和决策的投资者来说，财务报表是重要的信息来源。
因此，本文旨在解释什么是财务会计报表，如何进行分析，并说明为什么这是一项关键性的能力。
第二章：财务会计报表的概念及种类财务会计报表是企业财务报告的核心组成部分，以企业的财务数据为基础，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表：资产负债表是企业财务报表中最基本和最重要的一种，在某一时点上，反映企业的资产、负债和所有者权益的平衡关系，是资产、负债和所有者权益的总和，可以用来衡量企业当前的实力和财务风险。
利润表：利润表是企业财务报表中的重要一部分，用于反映企业在某一时期内的收入、成本和利润情况。
利润表可以提供关于企业业务和经营的详细信息，帮助人们更好地理解企业运营情况。
现金流量表：现金流量表反映企业在某一时期内的现金收入和支出情况。
现金流量表是一种可以帮助人们更好地理解企业现金账户情况的高层财务报告。
第三章：财务会计报表分析与应用对财务会计报表进行分析与应用是如何评价企业经营及在投资决策中发挥作用的关键能力。
财务会计报表分析可以分为两种类型: 横向分析和纵向分析。
横向分析解释了一个企业在过去几个时间段内的财务表现。
纵向分析说明企业一段时期内的财务表现、财务成长情况以及其中的过程。
一些常见的财务比率，如流动比率、速动比率、资产周转率、总资产收益率等，都可以用于经营预算、财务规划和年度报告中，这些比率相互配合，可以更全面地了解一个企业的财务状况。
第四章：考虑到财务会计报表分析的方法和工具在分析财务报表以做出有价值的实时决策的过程中，有不同的方法和工具。
比较法: 比较法是根据企业报告的财务数据，将它与其他企业的财务数据进行比较的一种差异化的方法。
趋势分析法：趋势分析法是一种通过审查并分析企业在过去几个时间段内的财务表现，来确定企业未来的畅销行情据此得出的预测和期望。
会计报表及分析-PPT课件
3.速动比率 速动比率又称酸性试验比率，是指企业变现能力最强的速动资产与 全部流动负债之间的比率。 其计算公式为：
速动比率=（∑速动资产÷∑流动负债）×100% （三）企业长期偿债能力分析 长期偿债能力是指企业偿还全部债务本金和利息的能力。 长期偿债能力的强弱取决于企业合理的资本结构和盈利能 力。
4.根据总分类账户和明细账户两者的余额分析计算填列
三、资产负债表分析
（一）了解企业的财务实力，把握财务发展方向。 （二）企业短期偿债能力分析。
1.营运资金 营运资金是指企业全部流动资产减去全部流动负债后的余额，是衡 量企业短期偿债能力的绝对数指标。 2.流动比率 流动比率是指企业全部的流动资产与全部流动负债之间的比率。 其计算公式为：
流动比率=（∑流动资产÷∑流动负债）×100%
流动比率越高，说明企业的短期偿债能力越强，但是会导致流动资 金的闲置，影响其盈利能力；反之，则说明短期偿债能力较弱，进 而会影响企业生存。一般认为，该比率保持在2左右较适宜，表明1 元的流动负债有2元的流动资产作保障。高于2，说明企业的短期偿 债能力强；反之，说明企业的短期偿债能力弱。
资产负债表（报告式）
资产
资产负债表（账户式） 单位：元 资产 流动资产 420000
长期股权投资 30000
流动资产 长期股权投资 固定资产
420000 30000 500000
负债 流动负债 长期负债 股东权益 股本 盈余公积 530000 80000 200000 150000
无形资产
其他资产 负债 流动负债 长期负债 股东权益 股本 资本公积 盈余公积
第九章 会计报表 及分析
第一节 会计报表概述
一.会计报表的含义 会计报表是以日常核算资料为依据编制 的，总括地对企业财务状况、经营 成果和现金流量等信息进行结构性 表述的报告文件。 主要要点： 1、披露及提供会计信息的主要载体。 2、用数据反映企业财务状况、经营成果 及现金流量。
会计报表分析
财务指标的分类及含义
研究不同类型的财务指标，如利润指标、成本指标、资产指标、负债指标和 流动性指标的分类和含义。
会计报表分析
会计报表分析是一个关键的财务管理工具，通过细致研究报表及其内容，揭 示一个企业的财务健康状况以及盈利能力，为投资决策提供重要的参考信息。
会计报表基本介绍
了解会计报表的概念和目的，理解财务报表的基本结构和要素。
分类会计报表及其内容
探究各类会计报表，如利润表、资产负债表和现金流量表，并深入了解每个 报表中的关键要素。
利润表的分析方法
Hale Waihona Puke 学习如何分析利润表，包括利润率、收益率和成本率指标的解读和应用。
资产负债表的分析方法
探索资产负债表的分析方法，包括资产指标、负债指标和偿债能力指标的解 读和应用。
现金流量表的分析方法
了解现金流量表的分析方法，包括现金及流动性指标分析、现金流量分析和指标分析的重要性。
会计报表分析的意义与作用
第九章财务报告与信息披露财务会计报告理论
二、财务会计报告的根本构成
我国财政部2006年发布的新?企业会计根本准那么?中规定，财务报告是指企 业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在 财务会计报告中披露的相关信息和资料。
美国FASB在1984年12月第5号概念公告中建议，财务报表应包括：财务状况 表、盈利表或全面收益表、现金流量表、业主投资及派给业主报表、报表附 注〔包括表内用括号的说明〕。英国ASB在1995年11月关于财务报告的原那 么公告〔征求意见稿〕提出的财务报表包括：损益表、全部已确认利得与损 失表、资产负债 表、现金流量表、报表的附注。 财务会计报告是由财务报表及其附注和其它财务报告两局部构成。财务报表 通常包括资产负债表，收益表〔利润表，损益表或利润及利润分配表〕和现 金流量表，这是国际流行的会计惯例。其他财务报告主要揭示不能列入财务 报表的非正式信息。其内容直接或间接地与会计系统所提供的信息有关。常 见的其它财务报告有公司的年度报告中除财务报表以外的局部，呈送证券管 理机关的中期报告和年度报告，管理当局的讨论与分析、给股东的信件，经 济分析和统计报告，对新闻界的新闻发布稿等等。
1、收益表的工程 2、收益表的格式
22
三、现金流量表 〔一〕现金流量表的性质
现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。现金流量表的前身 是财务状况变动表。 财务状况变动表的编制存在营运资本、全部财务 资源、现金、流动资产、货币性〔速动〕流动资 产、净货币性〔速动〕流动资产等不同的根底
16
〔六〕效益大于本钱 (benefit over cost) 财务信息也可视为一种商品，需要消耗一定的加工
本钱，但披露信息的本钱必须低于其所提供的效 用。 因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果其 正式披露的本钱超过其效用，就不能通过正式财 务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充披 露。
会计报表及分析概述
会计报表及分析概述1. 引言会计报表是企业在一定时间范围内，根据一定的会计准则编制和公布的财务信息。
会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表提供了企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，对外界了解企业的经济实力和经营状况起着重要的作用。
本文将对会计报表及其分析进行概述。
2. 会计报表的种类2.1 资产负债表资产负债表是会计报表中最重要的一项，它显示了企业在特定日期内的资产、负债和所有者权益的状况。
资产负债表按照会计等式“资产=负债+所有者权益”进行编制，通过分析资产负债表可以了解一个企业的财务状况、偿债能力和权益结构。
2.2 利润表利润表是会计报表中反映企业经营成果的一项重要报表，它显示了企业在特定期间内的收入、成本和利润状况。
利润表按照会计等式“收入-成本=利润”编制，通过分析利润表可以了解一个企业的经营能力、盈利水平和盈利构成。
2.3 现金流量表现金流量表是会计报表中反映企业现金流量的一项重要报表，它显示了企业在特定期间内的现金流入和流出情况。
现金流量表按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类，通过分析现金流量表可以了解一个企业的现金流量状况、现金流量来源和运用情况。
2.4 所有者权益变动表所有者权益变动表是会计报表中反映所有者权益变动的一项重要报表，它显示了企业在特定期间内的净利润、利润分配和所有者权益变动情况。
所有者权益变动表按照会计等式“期初所有者权益+净利润-利润分配=期末所有者权益”进行编制，通过分析所有者权益变动表可以了解一个企业的盈利分配和资本结构变动情况。
3. 会计报表的分析方法3.1 比率分析法比率分析法是一种常用的会计报表分析方法，它通过计算和分析各种财务指标的相对关系来评估企业的财务状况和经营绩效。
常见的比率分析包括流动比率、速动比率、资产负债比率、毛利率、净利率等。
3.2 趋势分析法趋势分析法是一种通过比较企业不同期间的会计报表数据，探索企业财务状况和经营趋势的方法。
会计学中的财务报表解读与分析
会计学中的财务报表解读与分析财务报表是会计学中最重要的工具之一，它们向外界展示了一个企业的财务状况和经营成果。
财务报表的解读与分析对于投资者、债权人和经营者来说都非常重要，能够帮助他们评估企业的健康状况，做出决策。
在本文中，我们将讨论财务报表解读与分析的基本原理和方法。
一、财务报表的基本内容财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表显示了一个企业在特定日期的资产、负债和所有者权益；利润表展示了一个企业在一定期间内的收入、成本和利润；现金流量表反映了一个企业在一定期间内的现金流入和流出。
二、财务比率分析财务比率是衡量企业财务状况和经营绩效的重要工具。
常见的财务比率包括流动比率、速动比率、总负债率、净利润率等。
通过对财务比率的计算和分析，可以帮助投资者和经营者了解企业的偿债能力、资金运营能力和盈利能力。
例如，流动比率是衡量企业短期偿债能力的指标，它可以通过将流动资产除以流动负债来计算。
一个流动比率大于1的企业通常被认为具有较强的偿债能力。
三、财务报表的垂直分析财务报表的垂直分析是将某一项目在财务报表中所占比例进行计算和比较。
这种分析方法可以帮助人们了解企业内部各个项目之间的关系和变化趋势。
例如，我们可以计算一个企业的销售收入占总收入的百分比，并与历史数据进行比较。
如果这个比例呈现出增长的趋势，那么我们可以得出结论，该企业的收入来源日益多样化。
四、财务报表的横向分析财务报表的横向分析是将同一项目在多个财务报表中的数值进行比较。
通过这种分析可以了解企业在特定期间内财务状况的变化情况。
例如，我们可以比较两个连续年度的净利润，并计算出其增长率。
如果净利润增长率呈现出正增长的趋势，那么我们可以判断该企业的盈利能力在提高。
五、财务报表的比较分析财务报表的比较分析是将一个企业的财务数据与其他企业进行比较，以评估企业的相对竞争优势。
这种分析方法主要用于行业比较和竞争对手分析。
例如，我们可以将一个企业的利润率与同行业其他企业进行比较。
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（五）按服务对象，可以分为对外报表和内 部报表
对外报表是企业必须定期编制、定期向上级主 管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向 社会公布的会计报表。这是一种主要的，定期 规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、 指标体系和编制时间等，资产负债表、利润表 和现金流量表等均属于对外报表。 内部报表，也称“对内报表”，是企业根据其 内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理 人员使用的会计报表。它不要求统一格式，没 有统一指标体系，如成本报表属于内部报表。
财务状况
所承担的义务（债务）
所有者对净资产的要求权
理论依据：
资 产
=
负 债
+
所有者权益
经济资源的分布
经济资源的取得
资产负债表的主要作用体现在以下方面： 1、有助于了解企业所掌握的经济资源及其分布情况。 2、有助于分析、评价企业的偿债能力。 3、有助于评价、预测企业的经营业绩。
二、资产负债表的内容和结构
3、反映现金及现金等价物流入、流出情况的报表：
现金流量表 4、反映所有者权益各组成部分增减变动情况的报 表：所有者权益增减变动表
（二）按照会计报表的编制时间
1、年度会计报表 又称年报，是指按会计年度编制的会计报表。 2、中期会计报表 又称中报，是指短于一个会计年度的会计报表。 包括：半年度、季度、月度会计报表。 中期会计报表至少应当包括：资产负债表、利润 表、现金流量表及附注。
（二）内容及项目排列
资产：按资产的流动性由强至弱排列。 流动资产 长期资产 长期负债
负债：按负债的到期日由近至远排列。
流动负债 所有者权益：按永久性由高到低排列。 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
三、资产负债表内各项目的主要内容 1、流动资产 （1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存 款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等 的合计数。 （2）“交易性金融资产”项目，反映企业为了交易目的而购入的股票、 债券、基金、权证等投资的公允价值。 （3）“应收票据”项目，反映企业收到的未到期也未向银行贴现的商业 汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （4）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企 业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。 （5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购 入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。 （6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应 向购买单位收取的各种款项。 （7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的 款项。 （8）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。 （9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的 可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易 耗品、发出商品等。 （10）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他 流动资产。
内容 结构
（一）结构
1、账户式
2、报告式
1、账户式
普遍采用的格式 报表分左右两方，即左方列示资产项目，右方列示 负债和所有者权益项目。 左方 = 右方 资产 负债 + 所有者权益 右方的权益总计
左方的资产总计 =
2、报告式
垂直反映，将资产、负债、 所有者权益在报表中按先后 次序上下排列。
二、资产负债表的内容和结构
三、资产负债表的编制方法
一、资产负债表的性质及作用
资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
特定日期：月末、季末、半年末、年末
它是全面反映企业的资金运动在相对静止状态下的资产、 负债、所有者权益情况的报表，因而是静态报表、时点报
表。
拥有或控制的经济资源
资产负债表 财务状况报告 按反映的内容 经营成果报告 静态报告 动态报告 月报 按编表的时间 季报、半年报 年报 按编制的会计主体 现金流量表 利润表 资产负债表 利润表 现金流量表 利润表
按反映资金 运动状态
会 计 报 表
资产负 债表
资产负债表 利润表 现金流量表 个别财务报告 汇总财务报告 合并财务报告
三、资产负债表的编制方法
主体项目各部分都列有“年初数”、 “期末数”两个栏目，是一种比较资产负
债表。
“年初数”的填列方法 “期末数”的填列方法
（一）“年初数”的填列方法
应根据上年末资产负债表
“期末数”填列，如名称、
内容同本年度不一致，则
按本年度的规定调整后填
入。
（二）“期末数”的填列方法
第九章
财务会计报表
第一节
财务会计报表概述
第二节
第三节
资产负债表
利润表
第四节
现金流量表
重点：资产负债表、利润表
第一节
财务会计报表概述
一、财务会计报表体系的构成
二、财务会计报表的种类
三、财务会计报表的编制要求
一、财务会计报表体系的构成
财务会计 报表
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益增减变动表
“期末数”：月末、季末、半年末或年末的数字。 其来源可通过以下几种方式取得： 1、根据总账科目余额直接填列； 2、根据总账科目余额计算填列； 3、根据总账明细科目余额计算填列； 4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列； 5、根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填 列。
2、非流动负债 （1）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1 年期以上（不含1年）的借款本息。 （2）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的 各种长期债券的本息。 （3）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应 付债券以外的其他各种长期应付款。 （4）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负 债项目以外的其他长期负债。 （5）“专项应付款”项目，反映政府给企业拨入的具 有特定用途的款项。 3、所有者权益 （1）“实收资本”项目，反映企业各投资者实际投入 的资本（或实收资本）总额。 （2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余 额。 （3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余 额。 （4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。
我国2006年《企业会计准则》的规定，企业对 外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金 流量表和所有者权益增减变动表四张报表。 会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是会 计报表体系的重要组成部分，至少应当包括下列内 容： （1）不符合会计核算基本前提的说明；（2）重要 会计政策和会计估计的说明；（3）重要会计政策和 会计估计变更的说明；（4）或有事项和资产负债表 日后事项的说明；（5）关联方关系及其交易的披露； （6）重要资产转让及其出售的说明；（7）企业合 并、分立的说明；（8）会计报表中重要项目的明细 资料；（9）有助于理解和分析会计报表需要说明的 其他事项。
（四）按编报的会计主体不同，分为个别 报表和合并报表
个别会计报表，也称“个别财务报表”、“个另会计报 表” ，简称“个另报表”、“个别报表” （Individual statements），是指在以母公司和子公 司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公 司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公 司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。 合并会计报表，也称“合并财务报表” (Consolidated financial statements)，简称“合并报表”，是以母 公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司 和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编 制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变 动情况的财务报表。
二、财务会计报表的种类
按照会计报表反映的经济内容 按照会计报表的编制时间
按照会计报表的编报单位
按照会计报表的编报的会计主体
按照会计报表的服务对象
按照会计报表提供信息的重要性
（一）按照会计报表反映的经济内容
1、反映财务状况的报表：资产负债表 2、反映经营成果的报表：损益表
2、非流动资产
（1）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年） 变现的各种股权性质的投资的可收回金额。 （2）“持有至到期投资”项目，反映企业不准备在1年内（含1年） 变现的各种债权性质的投资的可收回金额。 （3）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产的净值。 （4）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资 的实际成本。 （5）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出， 包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、 工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚 未交付使用的工程等的可收回金额。 （6）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原 因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资 产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 （7）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的净额。 （8）“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1 年以上的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及 摊销期限在1年以上的其他待摊费用。 （9）“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长 期资产。
对外财务报告 按报送对象 对内财务报告
三、财务会计报表的编制要求
数字真实 计算准确
内容完整
编报及时
会计报表的编制具体要求 （一）数字真实 （二）内容完整 （三）计算准确