第五章收入的核算
会计制度核算的收入
会计制度核算的收入
在会计制度中，收入是指企业在一定期间内由于主营业务、非主营业务或其他经济活动所形成的经济利益，并形成可计量的收入流入。
收入的确认原则
在会计制度中，企业应当基于以下原则对收入进行确认：
1.收入与经济利益相对应原则。
即只有与企业发生经济利益相对应的收
入才应当被确认，不应当认为收入的到来是一种纯粹的权益变化。
2.收入的可辨认性原则。
即有关收入的金额和其发生的时间应当能够进
行明确识别和确认。
3.收入与成本相对应原则。
即收入应当与其相关的成本相对应，合理计
算和分摊成本，并据此计算确认收入。
4.收入实现原则。
即收入应当在企业实现盈利的过程中得以确认，而不
是在收款完成之后。
收入的会计处理
企业在确认收入后，应当按照以下方式进行会计处理：
1.第一步，将收入记录在“营业收入”账户里面。
2.第二步，减少对应的成本或费用账户，这个成本或费用账户应当与收
入账户直接相关。
3.第三步，对营业税、应付账款或应收账款等账户进行相应的调整。
收入的周期原则
在企业财务账户上，收入往往应当按照特定周期进行确认，而这个周期过程通常是一个会计年度或会计期间。
这种周期原则确保了财务报告的准确性和可靠性，同时也能够更好地反映企业的经营状况和财务状况。
小结
在会计制度中，收入的认定和会计处理具有相当的复杂性和技术性，需要企业在实践中根据不同的情况和需求进行具体的操作。
作为企业会计制度建设的关键环节之一，收入的会计核算应当引起足够的重视，以确保企业财务报告的准确性和合规性。
初级会计实务第五章收入费用和利润ppt课件
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方的会计处理(假定不含税价为A) (1)发出商品时: 借:委托代销商品【成本金额】 贷:库存商品
3.销售折让
(1)销售折让发生在确认销售收入之前:
②满足收入确认条件时:
借:应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】
贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】
应交税费——应交增值税(销项税额)【扣除销售折让后的 金额x适用税率】
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货减值准备】
贷:合同资产【账面余额】精选课件ppt
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下 2.已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) 借:主营业务收入 应交税费——应交增值积(销项税额） 贷:银行存款等 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷:库存商品【账面余额】
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第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 Q:A企业为增值税一般纳税人,于2017年5月向某客户销售 一批产品,取得不含税收入150000元,成本100000元。2017 年10月份,由于质量问题部分产品被退回,退回部分产品对 应的售价为6000元,成本为30000元。A企业销售该批产品 对其2017年度利润影响的金额为()元 A.50000 B.-10000 C.20000 D.30000 解析非资产负债表日后期间发生的销售退回,应冲减企业 当期收入和成本,因此该笔业务对A企业2017年度利润影响 的金额=(150000-60000)-(100000-30000)=20000(元)。选 项C正确。
【2021】年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润(二)
2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。
二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。
（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。
第十六课初级实务第五章收入费用税金解析
第十六课初级实务第五章收入费用税金1.某企业某月销售商品发生的商业折扣15万元，现金折扣10万元，销售折让30万元，销售退回20万元。
该企业计入当月财务费用的金额为（）元。
A、10B、40C、30D、20正确答案：A试题解析：本题考核商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的会计处理。
商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回中只有现金折扣计入财务费用。
商业折扣发生时按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售折让和销售退回发生时，直接冲减当期的收入和税金等。
P179-1822.2017年3月5日，XM公司采用预收账款方式销售一批球衣，下面处理正确的是（）。
A、发出商品时确认收入B、收到对方支付凭证时确认收入C、按照销售合同规定的日期确认收入D、收到第一笔货款的时候确认收入正确答案：A试题解析：采用预收账款方式销售商品的，应该在发出商品时候确认收入。
P183-1843.甲企业委托乙企业代销一批商品6000件，代销价款为100元/件。
该商品成本为60元/件，甲企业适用增值税税率为17%，2017年5月，甲企业收到乙企业开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲企业向乙企业开具增值税专用发票。
甲企业按售价的3%支付给乙企业手续费。
甲企业2017年5月应确认的销售收入为（）元。
A、300000B、188000C、400000D、388000正确答案：A试题解析：支付手续费方式委托代销业务中，企业应该根据受托方开来的代销清单列明的已销商品来确认收入，因此甲企业确认的销售收入＝6000×100×50%＝300000（元）。
P183-1854.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品的成本，应借记的会计科目是（）。
A、在途物资B、主营业务成本C、发出商品D、库存商品正确答案：C试题解析：销售商品收入不符合5个确认条件中的任何一条的，都不应该确认收入，已经发出的商品，通过“发出商品”等科目核算。
预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
《新编政府会计》第五章 财政总预算会计的收入核算
公共预算本级收入进行报解。一般公共预算本级收入的报解包含报和解两层含义。报 就是国库要向各级财政机关报告一般公共预算本级收入的收取情况，以便各级财政机 关掌握一般公共预算本级收入的收取进度和相关情况。解就是国库要在对一般公共预 算本级收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。
1.3 一般公共预算收入的划分、报解与列报基础
（三）一般公共预算收入的列报基础 一般公共预算本级收入的列报基础是指财政总预算会计确认和报告一般
公共预算本级收入的基本依据。根据现行财政总预算会计制度的规定，一般公共 预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。财政总预算会计凭中国人民银行国 库报来的预算收入日报表及其所附有关凭证，列报一般公共预算本级收入。即一 般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等 都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级 收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采 用收付实现制基础编制的主要原因相符合。
直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。
集中汇缴是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入 汇总缴入国库单一账户的收缴方式。
在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入， 尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入 国库单一账户。
财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，做出相应的会计处理， 确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。
非税收入——罚没收入——一般罚没收入
35 000
1.4 一般公共预算本级收入的核算 （三）收到国有资本经营收入、国有资源 （资产）有偿使用收入和其他收入--例题
国有企业营业收入管理制度
国有企业营业收入管理制度第一章总则第一条为规范国有企业的营业收入管理，提高资金使用效率，保障国有企业的持续稳定发展，制定本管理制度。
第二条本管理制度适用于所有国有企业的营业收入管理，包括收入的核算、认定、预测、监督、分配等方面。
第三条国有企业应当按照法律、法规和本管理制度的规定，合理、合法地获取营业收入，确保收入的真实性、合法性和准确性。
第四条国有企业应当建立健全内部控制制度，确保收入的合理核算和分配，防止收入的漏报、错报和失误。
第五条国有企业应当按照市场竞争原则，不断提高自身竞争力，增加经营收入，实现可持续发展。
第六条国有企业应当建立营业收入管理目标和考核指标，确保收入的稳定增长和管理的有效实施。
第七条国有企业应当建立健全收入纪律，加强对员工的培训和管理，提高员工的专业素养和责任意识。
第二章收入的核算第八条国有企业应当根据国家规定的会计准则和会计制度，合理、准确地核算营业收入。
第九条国有企业应当建立完善的收入核算流程和责任制度，确保收入的及时、准确地记录和确认。
第十条国有企业在核算收入时，应当对收入的来源、金额、时间等进行明细记录，并及时进行调整和结转。
第十一条国有企业在核算收入时，应当进行内部审计和外部审计，确保核算的真实性和准确性。
第十二条国有企业应当定期发布营业收入的财务报告，接受社会监督和审查。
第三章收入的认定第十三条国有企业应当根据实际经营活动的发生，根据合同约定或者市场价格，认定营业收入。
第十四条国有企业应当保护消费者的权益，遵守相关法律法规的规定，不得以虚假宣传或者欺诈手段获取收入。
第十五条国有企业应当对收入的认定进行合理论证和审查，确保收入的来源合法，金额准确。
第十六条国有企业应当建立健全的合同管理制度，规范合同的签订和履行过程，确保合同的有效性和合法性。
第十七条国有企业应当建立客户档案和资料库，定期进行客户分类和分析，制定营销策略，增加收入来源。
第四章收入的预测第十八条国有企业应当根据市场需求和竞争状况，制定营业收入的预测计划，确保收入的稳定增长。
第五章 收入分配核算
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三、收入分配核算的基本流程和相关总量指标
（二）收入初次分配 主要将生产成果在参与生产的要素之间进行
分配 雇员——雇员报酬； 资本——财产收入； 政府——生产税； 经营者——营业盈余 上述收入都属于原始收入，经济总体称国民
第五章 收入分配核算
第一节 收入分配核算的基本理论 第二节 收入初次分配核算 第三节 收入再分配核算
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第一节 收入分配核算的基本理论
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一、收入分配和收入分配核算
（一）什么是收入？ 收入是一个非常宽泛的概念，不同使用者可
能取其不同的含义。 劳动者从就业单位取得的报酬 企业可以把当期获取的营业收入、销售收入 ……
（四）收入分配阶段的划分 两个阶段四个层次
1.收入初次分配 收入形成 收入初次分配
2.收入再分配 收入二次分配（货币收入再分配） 实物收入再分配
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（五）不同分配阶段收入的性质
初次分配
直接分配
再分配
间接分配
交换性 收入
转移性收入
生产性收入 非生产性收入
有偿性收入 无偿性收入
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一、收入分配和收入分配核算
收入。
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三、收入分配核算的基本流程和相关总量指标
（三）收入再分配 主要将各种经常性转移在各机构单位或部
门之间进行分配。 主要经常性转移收支形式有：
缴纳所得税（收入税）； 社会缴款 社会福利
收入再分配的结果：
收入二次分配——可支配收入 收入实物再分配——调整后可支配收入
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第二节 收入初次分配核算
其职能类似于公司的非法人企业。准公司 与其所有者之间的关系实质上就是公司与 其股东的关系。
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三、预算收入的划分与报解
（一）预算收入的划分： 国库对于预算收入根据预算管理体制规定，
划分中央与地方以及地方各级预算收入。 （1）中央固定收入 （2）地方固定收入 （3）中央与地方分成收入
第二节 预算收入的收纳、划分 和报解
一、预算收入的组织机构
（一）预算收入的缴库的依据 1、税收执行计划 2、国有企业利润缴库计划
（二） 预算收入的组织机构 1、征收机关 （1）税务机关 （2）财政机关 （3）海关
2、国家金库
国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳 机关，简称国库。
支库是基层支库。 各项预算收入的取得以缴入支库的数额为准。
凭“缴款书”编制： 预算收入日报表 分成收入日报表
四、预算收入的退库
预算收入退库是指在预算收入执行过程
中，经本级政府财政部门批准，将已经入 库的预算收入退还给原缴款单位或个人。 退库的实质是减少政府预算收入。
（一）预算收入退库原则和范围
收入为一个部分，反映政府的钱从哪儿来。
支出为一个部分，但按照两个依据对支出进 行单独分类，这是改革变化的重要内容，一 个是按照政府的职能或功能为依据形成功能 分类，反映政府履行了什么职能，花钱干什 么事了；另一个是按支出经济性质分类，反 映各部门单位将政府的钱是怎么花的。支出 的两个分类是相互独立的，只是从不同的侧 面对支出进行反映而已。
专用基金收入是指财政总预算会计管理的各 项具有专门用途的收入。
专用基金收入与基金预算收入 的比较：
相同点：1、专款专用
2、先收后支，量入为出。
不同点： 1、基金预算收入是财政部门按规定 收取的纳入预算管理的资金收入。而专用基金 收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预 算收入之外单独管理的资金收入。
预算收入的缴库方式是指缴款单位上缴的 预算款项，以何种方式向国家金库缴纳。
预算收入的缴库方式应遵守以下三条原则。 方便缴款入库、及时入库、符合企业财务 管理体制和核算体制。
缴库方式有：（1）直接缴库
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（2）集中汇缴
二、预算收入的缴库凭证
1、 必须填制缴款书——它是国库办理收 纳预算收入的唯一合法原始凭证。
（二）预算收入的报解
预算收入的报解是指通过国库向上级国库和 财政部门报告预算收入情况并将属于上级财 政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库 的过程。
“报”就是国库要向各级财政机关报告预算 收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收 入的进度和情况；
“解”就是国库要在对各级预算收入的划分 和办理预算分成后，将财政库款解缴到各级 财政的国库存款帐户上。
从平衡关系上看：
收入科目的数额=支出功能科目的数额=支出 经济科目的数额
二、政府收入分类科目与财政总预 算会计预算收入科目之间的协调
2007年实施政府收支分类科目后，暂不 改变目前预算管理的基本流程和管理模 式，也不改变财政总预算会计制度核算 预算内资金、预算外资金和社会保险基 金分别管理、核算的方式。
第五章 财政总预算会计 收入的核算
财政总预算会计核算的收入包括： 一般预算收入、 基金预算收入、 专用基金收入、 资金调拨收入： （补助收入、上解收入、调入资金）
《政府收支分类科目》改革
2007年政府收支分类科目将收入划分为6大类、 49个款、354个项、750个目四级，类级科目 分别为税收收入、社会保险基金收入、非税收 入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移 性收入。而《2006年政府预算收支科目》只反 映政府预算内收入,分一般预算收入科目、基金 预算收入科目、债务预算收入科目三部分。
2、 基金预算收入需要缴入国库，专用基金收 入则要求开立专户。
例1、某市财政局从上级财政部门（从本级预 算支出安排）取得专用基金收入600 000元。
借：其他财政存款 贷：专用基金收入
600 000 600 000
二、资金调拨收入的核算
与2006年相比，新的收入分类范围进一 步扩大,不仅包括预算内收入,还包括实行 财政专户管理的预算外收入、社会保险 基金收入。新的收入分类将政府预算内、 预算外收入和社会保险基金收入纳入一 个统一的分类体系,按收入性质进行划分, 设置相应科目。
第一节 预算收入的分类和内容
新的政府收支科目体系由“收入分类科目”、 “支出功能分类科目”“支出经济分类科目” 三部分构成。是一个全面的政府收支体系的 三部分。
1、退库原则 经财政机关批准；填写收入退还书； 按预算级次退库。 2、退库范围 技术性差错、结算性质； 国有企业的所得税和计划亏损退库； 财政部规定批准的其他退库。
（二）预算收入退库的审批
1、审批权限： 2、审批程序：
（三）预算收入退库的处理手续
1、财政税务部门的手续 2、国库退库的手续
独立国库制：指的是国家单独设立经管国家 财政预算收支的机构。
委托国库制：指得是委托银行办理政府预算 收支工作。
银行制则是指国家不设国库，国家的财政收 入作为一般存款存入银行进行管理。
我国的国库制度一直采用委托制， 即国家金库由中国人民银行代理。
二 、预算收入的收纳
1、预算收入的缴库方式
第三节 预算收入的核算
一、预算收入核算的会计科目
一般预算收入 基金预算收入
二、 一般预算收入的账务处理 P62
三、未建立乡（镇）国库的乡 （镇）财政预算收入的账务处理
（1）县（市）财政根据本县（市）的乡财政管 理体制，与征收机关共同制定“乡（镇）财政 预算收入报表”，由征收机关分乡（镇）报县 （市）财政机关和有关乡（镇）财政各一份。
（2）县（市）财政根据“乡镇财政预算收入报 表”，审查核对无误后，根据乡（镇）应得数 拨款；乡（镇）财政总预算会计根据县（市） 财政的拨款通知和审核后的“乡（镇）财政预 算收入报表”记账。
四、基金预算收入的会计处理 P65
第四节 专用基金收入和 资金调拨收入的核算
一、专用基金收入的管理与核算