中小企业利润操作的会计分析

中小企业利润操作的会计分析9 目录摘要 ................................... 关键词（一） 中小企业利润操纵的主观因素••••・•••3（二） 中小企业利润操纵的客观环境••••・•••4-V 利润操纵的常见手段 (6)（一） ..... 通过挂账处理进行利润操纵 6（二） ..... 通过折旧方式变更操纵利润 6（三） 利用企业计提各项资产减值准备操纵利润 (7)（四） ..... 通过会计变更进行利润操纵 7 三、利润操纵方法的会计分析 ..............8 22AbstractKey words (3)一、利润操纵的原因 (3)（-）分析收入与利润之间的关系 (8)（二）................. 分析财务指标9（三）强化对企业会计信息时间序列的应用研究（四）结合运用现金流量表进行分析•••・・•••9 （一）进一步完善会计准则和会计制度…①9（二）建立健全相关的法律法规，为中小企业的发展提供良好的外部环境 (9)（三）完善企业治理结构 (10)（四）进一步加强中小企业的内部控制制度 (10)五、结束语 (11)主要参考文献： (12)中小企业利润操纵的会计分摘要^论述了中小企业利润操纵的现状，总结出相关的中小企业利润操纵所存在的一些问题，以及中小企业利润操纵的手段，从而提出了若干针对中小企业利润操纵行为的治理措施，并为我国中小企业利润操纵正规化提出了具有一定理论参考价值的对策和建议。

文章从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的手段进行比较辨析.加以归类。

关键词：中小企业利润操纵会计手段Small and medium-sized enterprise profits of the manipulation ofthe accounting methodAbstract: this paper describes the present situation of the small and medium-sized enterprise profit operation, summed up the relevant enterprises, profit operation there exist some problems that, and small and medium-sized enterprise profit operation method, and puts forward some for small and medium-sized enterprise profits of the manipulation control measures, and small and medium-sized enterprises in China to profit operation regularization puts forward has certain theory reference value countermeasures and Suggestions. This article, from the Angle of financial accounting, for small and medium-sized enterprise profits of the manipulation of the comparison and analysis of means to classify.Key words：small and medium-sized enterprise profit manipulate accounting method企业作为整个国家经济的重要组成部分，其利润不只是自身生产经营活动成果的反映，也是企业外部环境条件的综合反映；其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入，而且影响国家经济政策的制定。

近年来，企业会计报表造假问题一直是国内资本市场关注的焦点。

利润操纵也称盈余操纵，是指企业管理当局出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，通过各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为。

它与会计造假共同构成会计信息失真的两个方面，但与会计造假有本质上的不同。

利润操纵引起的会计信息失真有时是一种合法行为，在实务中更加难以识别。

目前, 人们大多都在关注上市公司的利润操纵行为，几乎没有人去关注中小企业的利润操纵行为。

事实上，中小企业操纵利润的现象也十分普遍，进行利润操纵的手段也颇多。

一、利润操纵的原因（一）中小企业利润操纵的主观因素1、管理当局的有限理性根据经济学假设，人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化，中小企业管理当局也不例外。

首先，作为经济人的中小企业，其一，它是自利的，在交易行为中会追求自身利益最大化。

其二，作为经济人的中小企业存在机会主义行为。

即中小企业在交易行为中，一旦有机会就可能歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。

其三，作为经济人的中小企业又是理性的, 在进行利润操纵之前，必须首先考虑其行为的违法性，然后估计外部监管部门稽査的技术能力、査处其违规的概率和处罚轻重，通过成本效益的分析后决定是否进行利润操纵。

3、筹集资金的动机在我国，中小企业普遍存在资金紧缺的问题。

随着商业化改造进程的加速，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿贷款给缺乏资信的中小企业。

为了得到信贷资金或其他供应商的商业信用，企业难免要对会计报表进行“修饰”。

同时，在得到信贷资金或商业信用后，为达到事先约定的协议指标，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业难免要虚增会计利润，粉饰会计报告。

这是中小企业利润操纵的外部动机4、税务筹划的动机所得税是促成利润操纵的一个较为明显的因素。

为了节约税负或延缓纳税，企业往往尽量降低报告净收益。

尽管税务部门在计算企业应纳税额时，通过执行税务会计的规定，减小了企业利润操纵的空间，但是，企业仍有可能选择其它的会计政策调整利润。

如固定资产的折旧方法（直线折旧法或加速折旧法）的选择: 采用加速折旧法，可在固定资产的有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧, 从而使前期收益递延至后期，达到延缓纳税的目的。

（二）中小企业利润操纵的客观环境1、信息不对称根据信息不对称理论，市场上买卖双方各自掌握的信息是不同的，在效用最大化的驱使下，有信息优势的一方便会利用有利的信息使自己获利。

在现实的经济生活中，由于会计信息的制造者比会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势，因此信息不对称是永远存在的。

信息不对称给中小企业管理当局道德风险的产生提供了存在的基础和条件，从而使中小企业管理当局有机会掩盖其真实的信息，因此作为理性经济人的中小企业管理当局便会在效用最大化原则的驱使下，利用信息不对称来进行利润操纵。

2、会计制度及税法自身的缺陷首先，会计准则和会计制度的制定过程是各利益相关方相互间多次博弈的结果，各利益相关方为了自己的利益，都想使会计准则和会计制度对自己有利。

因此，为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡，保证各方接受博弈的结果，就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间，因此会计准则作为一种不完备的契约为中小企业操纵利润提供了可能。

其次，会计准则与会计社会实践之间的时滞性，使会计准则常落后于会计实践和经济行为的创新，导致某些经济业务的会计处理出现“无法可依”的现象，这也为中小企业操纵利润提供了空间。

再次，在会计信息的收集、处理和报告的过程中，存在太多合法前提下的供企业管理当局自主选择、估计、判断及预测的机会和会计估计的应用，这又为中小企业利润操纵提供了可能性。

根据“经济人”个人效用最大化的假设，中小企业管理当局在选择使用会计政策时，必然会以个人效用最大化为目标。

另外，我国的税法体系还不十分完善，而且税收优惠政策颇多。

3、外部监督不力中小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门和金融机构，其政府监管的主要手段是税收征管，因此税务部门是中小企业会计信息的主要使用者和监管者。

金融机构作为中小企业会计信息的主要外部使用者之一，虽说会对中小企业的会计信息进行监督，但是由于现实生活中金融机构对中小企业的贷款一般都有资产抵押或信用担保，这常常会削弱金融机构对中小企业的外部监督。

对税务部门来说，一些税务人员对中小企业稽査所存在的期望差距（包括时间上的期望差以及业务能力上的期望差）就使得中小企业的利润操纵成为可能。

况且在实际的经济生活中，税务稽査常常是为了完成税收任务而不是作为监督纳税人依法纳税的手段。

因此，作为理性经济行为主体的中小企业在外部监督不力的情况下，出于内在逐利动机，往往会进行利润操纵。

4、市场竞争机制的体现市场机制就是竞争机制，竞争者数目的多寡及其所占的市场份额决定了市场竞争的激烈程度。

数目众多的中小企业及其所占有的较低的市场份额决定了其所面临的竞争必定是激烈的市场竞争。

另一方面，由于中小企业规模较小，资金实力弱，缺乏技术创新能力，与以强大资金实力为后盾、以高科技产品为武器的大型企业和上市公司相比，实力相差悬殊；同时又由于中小企业缺少具有竞争优势的名牌产品和专业技术人才，因此在日趋激烈的国内及国际竞争中，中小企业面临着更大的压力、困难和风险。

这样，在激烈的市场竞争环境下，中小企业的经营者为了维持其生存与发展而操纵利润。

二、利润操纵的常见手段（一）通过挂账处理进行利润操纵1、利用应收账款调节利润一般而言，应收账款，特别是3年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益，然而，企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账，就能带来“利润”；另外，在我国，不少中小企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，往往通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。

2、待处理财产损失长期挂账这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。

3、在建工程长期挂账这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。

而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。

如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虎增利润。

（二）通过折旧方式变更操纵利润企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。

事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。